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    金融資產(chǎn)減值問(wèn)題探討

    2019-10-30 03:15:35田嬡
    經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2019年25期
    關(guān)鍵詞:概念界定問(wèn)題

    田嬡

    摘 要:對(duì)金融資產(chǎn)計(jì)提減值起初是為了更好地反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,可如今它已成為許多上市公司用來(lái)操縱利潤(rùn)的手段,不僅不能反映會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性,而且不利于金融市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定。厘清金融資產(chǎn)減值概念,剖析金融資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題,并提出針對(duì)性較強(qiáng)的金融資產(chǎn)減值規(guī)范措施,對(duì)促進(jìn)金融市場(chǎng)長(zhǎng)期穩(wěn)定、健康地發(fā)展具有重要意義。

    關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)減值;概念界定;問(wèn)題;規(guī)范措施

    中圖分類(lèi)號(hào):F830? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A? ? ? 文章編號(hào):1673-291X(2019)25-0104-02

    隨著我國(guó)金融市場(chǎng)迅速發(fā)展,金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占比不斷提升,作用及影響越來(lái)越大,然而復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得金融資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增大。金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可以減輕不良金融資產(chǎn)帶來(lái)的負(fù)面影響,反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值和企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)際情況,穩(wěn)定金融市場(chǎng)。但在逐利之心的推動(dòng)下,金融資產(chǎn)減值卻漸漸成為了企業(yè)操縱利潤(rùn)的手段。盡管金融業(yè)務(wù)的覆蓋范圍越來(lái)越廣,然而有關(guān)金融資產(chǎn)減值問(wèn)題的探討相對(duì)來(lái)說(shuō)還很少,新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也還處于初步實(shí)施階段,會(huì)出現(xiàn)一系列新問(wèn)題,所以金融資產(chǎn)減值問(wèn)題還有待進(jìn)一步深入地探討,相關(guān)法律法規(guī)也有待進(jìn)一步地修訂和完善。

    一、金融資產(chǎn)減值相關(guān)概念界定

    1.金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是一種以價(jià)值形式存在的,由單位或個(gè)人擁有的,與實(shí)物資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn),它不僅具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格,同時(shí)還能通過(guò)一定的方法對(duì)其未來(lái)價(jià)格進(jìn)行合理的估計(jì),單位或個(gè)人可以通過(guò)持有金融資產(chǎn)獲利。新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將金融資產(chǎn)以業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流特征劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類(lèi),大大降低了會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)空間,提高了會(huì)計(jì)報(bào)表的客觀性,有效地避免了企業(yè)人為調(diào)整金融資產(chǎn)劃分以粉飾損益表的意圖。

    2.金融資產(chǎn)減值。金融資產(chǎn)的價(jià)值從初始確認(rèn)后并不是一成不變的,它會(huì)隨債務(wù)企業(yè)或被投資方經(jīng)營(yíng)狀況的變化而變化。對(duì)企業(yè)的金融資產(chǎn)進(jìn)行減值計(jì)提能夠客觀地反映其在未來(lái)能夠給企業(yè)帶來(lái)的真實(shí)收益和企業(yè)當(dāng)前的盈利情況,有利于企業(yè)及時(shí)制定有關(guān)如何處理該金融資產(chǎn)的策略,有利于投資于該企業(yè)的投資者根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況做出是否繼續(xù)投資的判斷,也有利于政府對(duì)企業(yè)合理地征稅。

    二、金融資產(chǎn)減值存在的問(wèn)題

    近年來(lái),許多上市公司利用不當(dāng)?shù)慕鹑谫Y產(chǎn)減值計(jì)提和轉(zhuǎn)回處理來(lái)操縱企業(yè)利潤(rùn),降低了企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的參考價(jià)值,同時(shí)這種不合理的操作也會(huì)在一定程度上影響到金融市場(chǎng)的運(yùn)作。因此,對(duì)金融資產(chǎn)減值目前所存在的一些問(wèn)題進(jìn)行探討是非常有必要的,以此來(lái)找到合理的解決方案。

    1.實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:首先,對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行減值計(jì)提,可以反映出企業(yè)金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,但很多企業(yè)可能為了少繳稅而多計(jì)提減值準(zhǔn)備,同樣會(huì)使得金融資產(chǎn)價(jià)值失真,最終使得整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可靠性和真實(shí)性;其次,對(duì)金融資產(chǎn)不進(jìn)行減值計(jì)提或者大量轉(zhuǎn)回前期已經(jīng)計(jì)提的減值,一些上市公司在連續(xù)虧損兩年后,會(huì)采取這種手段減少費(fèi)用的計(jì)提,虛增企業(yè)利潤(rùn),從而避免被退市的風(fēng)險(xiǎn)。金融資產(chǎn)減值在實(shí)際運(yùn)用中很容易被企業(yè)用來(lái)操縱利潤(rùn),這主要是由于我國(guó)有關(guān)金融資產(chǎn)減值問(wèn)題的法規(guī)制度還不夠完善,企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)等原因造成的。

    2.減值證據(jù)確認(rèn)中存在的問(wèn)題。金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作,會(huì)涉及到大量相關(guān)信息或證據(jù)的獲取以及會(huì)計(jì)人員自身所做出的判斷。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定必須有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)才能確認(rèn)減值,2017年新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其中“發(fā)生減值的客觀證據(jù)”修改為“已發(fā)生信用減值的證據(jù)”,兩者的內(nèi)容基本相同。但不論是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值的判斷依據(jù)都缺少定量性的分析,如“發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難”,準(zhǔn)則中并沒(méi)有給出嚴(yán)重的標(biāo)準(zhǔn),使得企業(yè)可以根據(jù)自己的需要來(lái)確定不同時(shí)期有關(guān)嚴(yán)重的定義,可比性和可靠性下降。

    3.減值計(jì)量中存在的問(wèn)題。首先,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)直接計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。由于兩者的后續(xù)計(jì)量是以公允價(jià)值為基礎(chǔ),所以就要考慮如何獲取公允價(jià)值的問(wèn)題。如果金融資產(chǎn)的交易是在價(jià)格信息易獲取的市場(chǎng)上進(jìn)行,則其公允價(jià)值可直接在該市場(chǎng)上獲得,交易成本低;如果金融資產(chǎn)的交易是在價(jià)格信息不易獲取的市場(chǎng)上進(jìn)行,其公允價(jià)值就需要采用一定的估值方法來(lái)確定,交易成本高且獲取過(guò)程復(fù)雜。同時(shí),即使在活躍的市場(chǎng)中,也可能因各種定價(jià)機(jī)構(gòu)制定的公允價(jià)值滯后于市場(chǎng)信息,導(dǎo)致公允價(jià)值缺乏可靠性和相關(guān)性。其次,以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用“預(yù)期損失模型”來(lái)核算減值損失,在對(duì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流進(jìn)行折現(xiàn)時(shí),所考慮的實(shí)際利率中應(yīng)包括預(yù)期信用違約率,而對(duì)預(yù)期違約率的估計(jì)則帶有很大的主觀因素,產(chǎn)生了利潤(rùn)操縱的空間。

    4.減值披露中存在的問(wèn)題。對(duì)金融資產(chǎn)減值進(jìn)行披露是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定的,雖然大多數(shù)企業(yè)也都會(huì)做到這一點(diǎn),但是在披露時(shí)卻沒(méi)能進(jìn)行充分的披露。大多數(shù)上市公司僅僅對(duì)金融資產(chǎn)減值的金額和緣由給予披露,而對(duì)諸如進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)的折現(xiàn)率的計(jì)算方法、未來(lái)現(xiàn)金流計(jì)算的依據(jù)等并沒(méi)有進(jìn)行充分的披露,使得金融資產(chǎn)減值披露的信息不完全。甚至有些公司通過(guò)采取一些手段使得企業(yè)利潤(rùn)表面上看起來(lái)非??捎^,即使存在金融資產(chǎn)減值,也不進(jìn)行披露,這大大影響了報(bào)表的真實(shí)性。

    三、金融資產(chǎn)減值規(guī)范措施

    1.明確相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)。比如在確認(rèn)是否發(fā)生減值時(shí),對(duì)于“債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難”這一標(biāo)準(zhǔn)明確嚴(yán)重的范圍具體是多少;對(duì)于“債務(wù)人很可能破產(chǎn)”要明確用什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷才能說(shuō)明債務(wù)人是很可能破產(chǎn)了,即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)判定標(biāo)準(zhǔn)不僅要定性還要定量。

    2.提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。金融資產(chǎn)減值運(yùn)用過(guò)程中的主觀因素是多方面的,其中會(huì)計(jì)人員對(duì)減值是否出現(xiàn)及預(yù)期違約率高低的判斷等都存在著非常大的主觀因素,導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)客觀地反映出企業(yè)金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值,進(jìn)而影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的判斷。所以,為了保證報(bào)表的真實(shí)性和客觀性,必須提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。一方面,要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的崗位培訓(xùn),不定期地進(jìn)行相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和操作技能考核;另一方面,財(cái)政部門(mén)需要提高相關(guān)會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)入考核制度。

    3.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)。金融資產(chǎn)減值實(shí)際運(yùn)用中存在的問(wèn)題是由相關(guān)人員的不當(dāng)操作造成的,因此,為了避免這種不當(dāng)操作,需要加強(qiáng)企業(yè)自身的內(nèi)部控制。規(guī)范金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的流程,增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值核銷(xiāo)程序及審批權(quán)限的監(jiān)管,若原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)時(shí),應(yīng)由有關(guān)部門(mén)做出專(zhuān)項(xiàng)說(shuō)明并提供可靠的依據(jù),經(jīng)相關(guān)部門(mén)查核通過(guò)后才可處置。

    4.提高金融資產(chǎn)減值信息披露的質(zhì)量。企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí),一定要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況,如對(duì)金融資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的依據(jù)、計(jì)提方法等的披露要反映企業(yè)真實(shí)所依,而非照搬相關(guān)條例所說(shuō)來(lái)進(jìn)行信息披露。企業(yè)披露的信息質(zhì)量直接影響到利益相關(guān)者的決策,所以企業(yè)必須提高金融資產(chǎn)的信息披露質(zhì)量。

    5.完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然將金融資產(chǎn)減值損失處理方法從“已發(fā)生損失模型”調(diào)整為了“預(yù)期損失模型”,可新的問(wèn)題是對(duì)預(yù)期損失率的確定方法并無(wú)較為精確的劃定,這也帶來(lái)了較大的不確定性。因此,相關(guān)部門(mén)必須進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂,從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面做到清晰準(zhǔn)確的規(guī)定,以防止有關(guān)人員利用準(zhǔn)則的漏洞來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。由于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度相比于西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)還不是很健全,對(duì)金融資產(chǎn)減值的探討也還處于一個(gè)初步的水平,因此我們需要借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)制度,根據(jù)我國(guó)資本市場(chǎng)和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的實(shí)際情況去完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

    6.優(yōu)化模型設(shè)計(jì),強(qiáng)化參數(shù)管理。預(yù)期損失模型相比于已發(fā)生損失模型,在運(yùn)用的過(guò)程中會(huì)涉及更多的數(shù)據(jù)運(yùn)算,模型的設(shè)計(jì)也較為復(fù)雜,而處理過(guò)程越是煩瑣,涉及的環(huán)節(jié)越多,企業(yè)在這些環(huán)節(jié)中進(jìn)行盈余管理的可能性也就越大。因此,不論是從國(guó)際還是本國(guó)的實(shí)際需要來(lái)看,都還需要對(duì)預(yù)期損失模型進(jìn)行優(yōu)化,并且在模型中的參數(shù)設(shè)置上應(yīng)該進(jìn)行獨(dú)立的審核,以降低利潤(rùn)操縱的風(fēng)險(xiǎn)。

    參考文獻(xiàn):

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    [3]? 張正勇,胡言言,段文娟.金融資產(chǎn)減值方法應(yīng)用探析——以Z商業(yè)銀行為例[J].商學(xué)研究,2017,(6):65-70.

    [4]? 許鋆婷,周清清,田家蕊.金融資產(chǎn)減值視角下我國(guó)上市公司盈余管理研究[J].納稅,2018,(5):157-159.

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