減稅降費(fèi)的必要性、效果分析及路徑建議

李嬌 孫越

摘 要：減稅降費(fèi)一直是一個(gè)熱度只增不減的話題，近幾年來(lái)，實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界對(duì)其呼聲尤為高漲。通過(guò)分析減稅降費(fèi)政策實(shí)施的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐要求，對(duì)我國(guó)近年來(lái)減稅降費(fèi)政策實(shí)施效果進(jìn)行探討，并在積極推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅、進(jìn)一步降低企業(yè)社保繳納比例、降低企業(yè)所得稅稅率和應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)、建立健全減稅評(píng)估機(jī)制等四個(gè)方面給出相關(guān)改革建議。

關(guān)鍵詞：減稅降費(fèi);結(jié)構(gòu)性減稅;宏觀稅負(fù);路徑選擇

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）25-0072-02

在2017年與2018年的政府工作報(bào)告中，李克強(qiáng)總理提出要分別減稅降費(fèi)5 500億與8 000億元，并且去年的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出積極的財(cái)政政策要加力提效，實(shí)施更大規(guī)模的減稅降費(fèi)。今年3月，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中再次提出要實(shí)行普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，繼續(xù)降低增值稅率、社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，全年為企業(yè)和個(gè)人減稅降費(fèi)約1.3萬(wàn)億元，可見(jiàn)本次減稅降費(fèi)決心之大、力度之強(qiáng)。本文通過(guò)對(duì)減稅降費(fèi)的必要性、之前政策效果以及路徑建議的探討，以期對(duì)我國(guó)接下來(lái)的減稅降費(fèi)政策提供一些建議。

一、減稅降費(fèi)政策實(shí)施的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐要求

（一）減稅降費(fèi)政策的理論基礎(chǔ)

以薩伊為代表的供給學(xué)派認(rèn)為，供給能自動(dòng)創(chuàng)造需求，而對(duì)報(bào)酬和利潤(rùn)的刺激會(huì)影響經(jīng)濟(jì)主體的行為，其中減稅降費(fèi)就能夠?yàn)槠涮峁┮环N正向的刺激，從而增加供給，刺激社會(huì)總需求。具體來(lái)講，減稅降費(fèi)能有效降低企業(yè)稅費(fèi)成本，進(jìn)而降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，從而有利于企業(yè)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)，提升供給質(zhì)量。

其中，拉弗曲線描繪了政府稅收收入與稅率的關(guān)系，在一定的稅率限度之內(nèi)，稅收收入和稅率呈正比關(guān)系，而一旦超過(guò)這一限度，稅收收入總量隨著稅率的提高不增反降。與取得相同稅收收入的高稅率相比，低稅率會(huì)大大增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)積極性，培育更多的稅基，在特定的時(shí)限內(nèi)稅收會(huì)減少，但長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)會(huì)使稅收收入有更加穩(wěn)定的微觀基礎(chǔ)，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。不僅如此，減稅降費(fèi)的實(shí)踐也有助于我們找到稅收收入和稅率的最佳匹配點(diǎn)。

此外，提高稅收效率一直以來(lái)都是稅收改革的必要追求，而要做到這一點(diǎn)就必須降低稅收成本。廣義的稅收成本除稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的行政管理費(fèi)用外，還包括納稅人在按照稅法規(guī)定納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用，而納稅人為逃稅避稅所花費(fèi)的時(shí)間、精力、金錢(qián)以及因逃稅避稅未成功而受到的懲罰等是這一費(fèi)用的重要組成部分。減稅降費(fèi)能夠有效削弱納稅人逃稅避稅的動(dòng)機(jī)，利于稅收的征管，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)追查的行政費(fèi)用，提高稅收效率。

（二）減稅降費(fèi)政策的實(shí)踐要求

從國(guó)際形勢(shì)來(lái)看，目前已然形成新一輪的國(guó)際減稅浪潮。英國(guó)政府計(jì)劃在2020年前將企業(yè)所得稅稅率從20%降至17%;德國(guó)2017年宣布每年為企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展減負(fù)150億歐元;加拿大于2018年提出公司稅收減免政策，并計(jì)劃在未來(lái)六年內(nèi)減免105億美元。值得注意的是，美國(guó)政府近來(lái)推出的“減稅和就業(yè)法案”顯示了其減稅的決心，其中公司所得稅的稅率和個(gè)人所得稅的最高邊際稅率都有不同程度的下降，分別從35%下降到21%。從39.6%下降到37%。全球化背景下人才、資本流動(dòng)性不斷增強(qiáng)，面對(duì)全球減稅浪潮，我國(guó)勢(shì)必要加入減稅行列，穩(wěn)步降低企業(yè)稅負(fù)，才能在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中保持有利地位。

就國(guó)內(nèi)情況而言，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革進(jìn)一步深化需要減稅降費(fèi)的助力。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的主要內(nèi)容有去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板等。對(duì)企業(yè)的減稅降費(fèi)就有助于其降低生產(chǎn)成本，其著力點(diǎn)是落在供給側(cè)的。因此，以降成本為目標(biāo)的實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策要求和必由之路。

現(xiàn)階段我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍面臨下行壓力，許多企業(yè)尤其中小企業(yè)發(fā)聲稅負(fù)及社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)負(fù)擔(dān)過(guò)重。雖然我國(guó)現(xiàn)在財(cái)政收支矛盾依然顯現(xiàn)，但財(cái)政收入仍然相對(duì)充足。一項(xiàng)研究表明，截至2018年7月30日，中國(guó)政府的財(cái)政存款仍在4.5萬(wàn)億元左右，到了8月份，則攀升到5萬(wàn)億元，機(jī)關(guān)團(tuán)體存款則達(dá)到了28.3萬(wàn)億元，說(shuō)明我國(guó)財(cái)政仍存在一定減稅降費(fèi)的空間。

二、減稅降費(fèi)政策實(shí)施以來(lái)的效果

減稅降費(fèi)政策有利于激發(fā)市場(chǎng)微觀主體的活力，刺激投資和消費(fèi)，增大企業(yè)生產(chǎn)利潤(rùn)空間，為進(jìn)一步推進(jìn)供給側(cè)改革提供助力，是立足于我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的利國(guó)利民的好政策，體現(xiàn)了政府為人民服務(wù)、對(duì)人民負(fù)責(zé)的理念，符合走有中國(guó)特色社會(huì)主義道路和實(shí)現(xiàn)中國(guó)夢(mèng)的要求，是我國(guó)對(duì)未來(lái)發(fā)展的自信和底氣的彰顯。

中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍在全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議的報(bào)告中提出，2018年5—12月降低增值稅稅率減稅約2 700億元，制造業(yè)減稅占35%;統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)惠及50萬(wàn)戶納稅人，減稅約80億元;10月1日起個(gè)人所得稅第一步改革施行3個(gè)月，減稅約1 000億元，7 000多萬(wàn)個(gè)稅納稅人的工薪所得無(wú)須再繳稅。可見(jiàn)，減稅效應(yīng)持續(xù)顯現(xiàn)。

然而，進(jìn)一步減稅降費(fèi)仍任重道遠(yuǎn)。根據(jù)2014年修訂的《中華人民共和國(guó)新預(yù)算法》，政府收入包括一般公共預(yù)算收入、政府性基金收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和社會(huì)保險(xiǎn)基金收入四個(gè)部分。本文結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，對(duì)政府收入四個(gè)部分分別占GDP比重和我國(guó)宏觀稅負(fù)情況制作以下圖表。

結(jié)合圖表分析，不難發(fā)現(xiàn)2010—2014年，一般公共預(yù)算收入占GDP的比重平穩(wěn)上升，其中稅收收入和非稅收入占GDP的比重與其變化趨勢(shì)相同。而2015—2017年，一般公共預(yù)算收入占GDP的比重出現(xiàn)明顯下滑，但是非稅收入占GDP的比重不降反升，說(shuō)明可能存在稅費(fèi)相關(guān)政策不協(xié)調(diào)的情況，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)并沒(méi)有得到有效減輕。其中，2017年一般公共預(yù)算收入占GDP的比重為20.9%，從表面上看，在國(guó)際上并不算高，但是我國(guó)企業(yè)和居民個(gè)人還需承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)、住房公積金的繳存及其他收費(fèi)，實(shí)際稅負(fù)并不算低。

此外，2017年GDP現(xiàn)價(jià)增速為10.4%，稅收彈性系數(shù)為0.84;2018年GDP現(xiàn)價(jià)增速為9.7%，稅收彈性系數(shù)為0.98，可以看出隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的好轉(zhuǎn)，稅收彈性系數(shù)出現(xiàn)一定程度上漲，宏觀稅負(fù)水平逆勢(shì)上揚(yáng)。因此，實(shí)施更加積極主動(dòng)的新的減稅降費(fèi)政策勢(shì)在必行。

三、減稅降費(fèi)的改革建議

第一，積極推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，力保稅制健康發(fā)展。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院副院長(zhǎng)高培勇提出，“以降成本為目標(biāo)的減稅降費(fèi)是實(shí)質(zhì)性的減稅降費(fèi)，以擴(kuò)需求為目標(biāo)的減稅降費(fèi)可能只是僅是形式上的減稅降費(fèi)?！币胱龅浇党杀荆赡茉谝欢ǔ潭壬蠒?huì)造成稅收收入的減少，面對(duì)這一收入缺口，增發(fā)國(guó)債和增列赤字顯然是不合適的。按照李嘉圖等價(jià)定理，今天的債務(wù)是明天的稅收，增發(fā)國(guó)債無(wú)法實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性減稅，反而會(huì)增加赤字，沖擊財(cái)政穩(wěn)定，歐洲債務(wù)危機(jī)和美國(guó)政府債臺(tái)高筑便是前車(chē)之鑒。因此，必須尋找其他出路，一是政府“節(jié)用裕民”，減少政府開(kāi)支，縮減支出規(guī)模，而不是用增加居民稅收的方式來(lái)彌補(bǔ)收入缺口，真正做到減稅降費(fèi);二是擴(kuò)大稅基和推進(jìn)直接稅改革，加快房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅以增稅為目標(biāo)的改革進(jìn)度，力圖從其他角度彌補(bǔ)收入缺口。

第二，進(jìn)一步降低企業(yè)社保繳納比例，讓企業(yè)釋放更多活力。自2019年1月1日起，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)交由稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一征收，在今年3月的政府工作報(bào)告中提出要將企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的比例由20%降到16%。表面上看，企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納負(fù)擔(dān)減輕。但值得注意的是，復(fù)旦大學(xué)教授封進(jìn)和博士唐鈺的一項(xiàng)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，社保征收機(jī)構(gòu)從與社保部門(mén)變更為地方稅務(wù)部門(mén)會(huì)使非國(guó)有企業(yè)繳費(fèi)率和參保概率分別上升5個(gè)和7個(gè)百分點(diǎn)，而且這一效應(yīng)在稅收征收能力越強(qiáng)的地區(qū)作用越明顯。這說(shuō)明，企業(yè)繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)下降的4個(gè)百分點(diǎn)并不會(huì)有明顯的降費(fèi)效果。因此，要想降費(fèi)有更加明顯的效果，就需要加大社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納的下降幅度。而且，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納比例的下降會(huì)提高企業(yè)尤其是中小企業(yè)的參保積極性，不會(huì)造成社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納總額的大幅減少。

第三，降低企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)。全球調(diào)查數(shù)據(jù)表明，1996—2016年178個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅平均稅率從31%持續(xù)降到了22%。其中，有141個(gè)國(guó)家降低了企業(yè)所得稅率?？梢?jiàn)，我國(guó)現(xiàn)行25%的企業(yè)所得稅率在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中優(yōu)勢(shì)并不明顯，而且近期全球正掀起一股進(jìn)一步減稅降費(fèi)的浪潮，我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，也需要緊跟時(shí)代步伐，積極應(yīng)對(duì)其他國(guó)家稅收政策的影響，在一定程度上降低企業(yè)所得稅率，才能進(jìn)一步吸引外資，減輕企業(yè)發(fā)展負(fù)擔(dān)，為更快更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)奠定良好基礎(chǔ)。

第四，建立健全減稅評(píng)估機(jī)制，為減稅降費(fèi)“保駕護(hù)航”。減稅降費(fèi)是一項(xiàng)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的重大改革，涉及范圍廣，持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，既要協(xié)調(diào)財(cái)政收入與支出的關(guān)系，又要協(xié)調(diào)政府與微觀主體的關(guān)系，還要協(xié)調(diào)政府各部門(mén)間的利益關(guān)系，而且在減稅降費(fèi)實(shí)施過(guò)程中存在很大的不確定性。這就要求我們?cè)诟母镞^(guò)程中，中央政府要做好全局的統(tǒng)籌規(guī)劃工作，對(duì)地方政府政策實(shí)施情況進(jìn)行定時(shí)跟蹤，掌握其改革進(jìn)度，及時(shí)了解改革過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題與挑戰(zhàn)，必要時(shí)可開(kāi)展試點(diǎn)工作，為進(jìn)行更全面更廣泛地改革提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，地方政府應(yīng)靈活運(yùn)用國(guó)家政策，積極聽(tīng)取民眾心聲，做好各項(xiàng)指標(biāo)的調(diào)研工作，及時(shí)向中央提供最新的基層數(shù)據(jù)。

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