綠水青山背后的稅收支持
——我國生態(tài)稅收助力生態(tài)文明建設發(fā)展淺析

王瑞紅

據(jù)來自國家稅務總局網(wǎng)站的消息介紹，國家稅務總局有關負責人近日表示，稅務部門將繼續(xù)遵循“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念，履職盡責，主動作為，發(fā)揮稅收杠桿作用，推動完善綠色稅制，支持綠色發(fā)展，助力打贏污染防治攻堅戰(zhàn)。有專家認為，綠色稅收制度體系的建立實施，有助于生態(tài)文明建設和美麗中國目標的實現(xiàn)。通過充分發(fā)揮稅收職能作用，構建生態(tài)稅收體系，更有助于打贏污染防治攻堅戰(zhàn)，為我國生態(tài)文明建設作出更多貢獻。

一、綠色稅收引導污染防治形勢持續(xù)向好

黨的十九大明確提出：必須樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念，堅持節(jié)約資源和環(huán)境保護的基本國策，推進綠色發(fā)展，建設美麗中國。據(jù)國家稅務總局有關人士介紹，自2018年1月1日《環(huán)境保護稅法》實施以來，環(huán)保稅的開征有效發(fā)揮了“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的反向約束和正向激勵機制作用，促進了綠色發(fā)展。尤其是近年來，為進一步促進經(jīng)濟高質量發(fā)展，國家陸續(xù)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，促使綠色稅收引導污染防治形勢持續(xù)向好。截至目前，我國已構建起以環(huán)境保護稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點，以車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費、排放5大環(huán)節(jié)8個稅種的生態(tài)稅收體系。

針對以上成果，環(huán)保和稅收專家普遍認為，開征環(huán)境保護稅，增加了政府保護環(huán)境的手段，有利于與其他保護生態(tài)環(huán)境的手段形成合力，發(fā)揮環(huán)境治理的協(xié)同效應，通過環(huán)境保護稅立法過程，也增強了社會的環(huán)境保護意識，強化了企業(yè)治污減排的責任。對此，國家稅務總局財產(chǎn)和行為稅司相關負責人介紹說，自環(huán)保稅開征以來，各級稅務機關不斷加大與生態(tài)環(huán)境、財政、工業(yè)信息等部門的合作力度，構建起了“稅務征管、企業(yè)申報、環(huán)保監(jiān)測、信息共享、協(xié)作共治”的征管機制。同時，各級稅務機關建立了納稅服務和問題收集處理機制，強化對納稅人的政策輔導，自下而上建立問題收集及反饋工作機制，及時優(yōu)化金稅三期征管系統(tǒng)，提高了納稅人享受優(yōu)惠的便利度。環(huán)保稅的開征，倒逼企業(yè)進行節(jié)能減污技術改造，走生態(tài)優(yōu)先綠色發(fā)展之路。

事實上，近年來國家不斷重申生態(tài)環(huán)境保護的重要地位，這是因為，生態(tài)環(huán)境保護功在當代、利在千秋的觀念已深入人心。而隨著國家層面大力推進生態(tài)文明建設，生態(tài)環(huán)境保護也早已被置于更加突出的位置。特別是從政策環(huán)境上來看，費改稅曾經(jīng)成為重要環(huán)節(jié)，比如，環(huán)保部門的經(jīng)費依賴排污費的現(xiàn)象較為嚴重，由于財力不足，“以收定支”即根據(jù)排污費收入確定環(huán)保部門年度預算支出的現(xiàn)象也十分普遍。顯然，這些問題與我國正在積極營造的法治環(huán)境格格不入，由此，人們普遍要求稅收改革方向必須向符合生態(tài)文明建設要求的方向發(fā)展，與之相呼應，我國首部環(huán)保稅法也呼之欲出。

2018年1月1日，有著我國首部“綠色稅法”之稱的《環(huán)境保護稅法》正式實施，該法規(guī)定，對大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類污染物，過去由環(huán)保部門征收排污費，改為由稅務部門征收環(huán)保稅。這被外界一致視為倒逼企業(yè)轉型，促成“少排污少繳稅，提升企業(yè)轉型主觀動力”的切實舉措。我國綠色稅收制度由此而建立?？梢哉f，該制度的建立，充分體現(xiàn)了生態(tài)文明建設的要求，它既可以為污染治理提供所需資金，同時也為減少污染造成的損失提供資金補償。

從公平和效率兼顧原則來看，對造成環(huán)境污染、破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅，并在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理有效的分配，可以提高治理環(huán)境的效率，并為環(huán)?？蒲胁块T提供經(jīng)費支持，從而為生態(tài)環(huán)境保護提供科技支撐。但也不可否認，由于我國產(chǎn)業(yè)結構不合理，重化工產(chǎn)業(yè)占比太重，長期以來過度依賴資源能源消耗，一些重要污染物排放量長期處于高位，許多環(huán)境問題是歷史長期累積形成的，治理難度大，其中，尤其需要寄望于稅收政策發(fā)揮積極作用，朝著生態(tài)文明建設的要求不斷進行優(yōu)化。畢竟，國家正在大力推進的生態(tài)文明建設，不僅關系國家命運的前景，更關系人民福祉和民族未來。所以說，推動生態(tài)文明建設，是我國當前及今后一個時期的發(fā)展方向。建設生態(tài)文明，稅收責無旁貸，其對經(jīng)濟主體改進生產(chǎn)方式、加大環(huán)保投入、淘汰高耗能高污染生產(chǎn)設備、使用節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品等有利于資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)保的作用不容小覷。

二、用綠色稅改“組合拳”助力生態(tài)文明建設

對于綠色稅收與生態(tài)文明建設的關系，國務院發(fā)展研究中心研究員周宏春最近表示，設立綠色稅收制度的目的，是體現(xiàn)我國節(jié)約資源和保護環(huán)境這兩項基本國策。對企業(yè)而言，通過成本構成的調整，使之生產(chǎn)過程或產(chǎn)品更有利于資源節(jié)約和環(huán)境保護。對個人而言，應有助于選擇節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，或有助于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品消費。他強調：“只有通過綠色稅制的建立和實施，才能使我們不斷向著生態(tài)文明社會和美麗中國目標邁進?！蔽覀冎?，黨的十九大對加快生態(tài)文明體制改革、推進綠色發(fā)展作出了戰(zhàn)略部署，明確指出“必須堅持節(jié)約優(yōu)先、保護優(yōu)先、自然恢復為主的方針，形成節(jié)約資源和保護環(huán)境的空間格局、產(chǎn)業(yè)結構、生產(chǎn)方式、生活方式”，“推進資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，實施國家節(jié)水行動”。從去年開始，國家頻繁出臺多項資源節(jié)約和環(huán)境保護的綠色稅改政策，通過打出“組合拳”，積極助力生態(tài)文明建設，目前已經(jīng)取得顯著成效。

近年來，經(jīng)過黨中央、國家稅務總局與地方各級稅務機構的共同努力，積極促進生態(tài)文明建設的財稅政策體系正在加速構建，針對環(huán)境保護、生態(tài)修復關鍵領域、薄弱環(huán)節(jié)的財政支持政策已經(jīng)制定并逐步完善，稅收杠桿促進資源節(jié)約、環(huán)境保護的引導作用不斷增強，國家在財政投入上有效推動了生態(tài)文明建設進程。例如，各級排污費安排的支出納入同級財政預算,按照力度不減的原則予以充分保障,這充分證明了環(huán)保投入力度不斷加大，由此積極推進了綠色稅改不斷完善，對加快精神文明建設提供了積極的動力。

可以說，我國“綠色稅制”在引導生態(tài)文明建設，促進綠色發(fā)展上已經(jīng)取得明顯的成效。黨的十九大報告提出，加快建立綠色生產(chǎn)和消費的法律制度和政策導向，建立健全綠色低碳循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟體系。通過資源和環(huán)境稅收的“國家導向”，引導生產(chǎn)經(jīng)營消費，促進綠色發(fā)展。從企業(yè)角度來看，稅費關系進一步規(guī)范，資源節(jié)約型和環(huán)境友好型企業(yè)負擔將總體減輕，高耗能、高污染、高排放企業(yè)的負擔將有所加重，從而引導企業(yè)加快技術創(chuàng)新、更加注重資源持續(xù)合理利用和環(huán)境保護。從地方政府角度看，地方政府制定相關稅收政策應更加因地制宜，地方發(fā)展綠色經(jīng)濟和組織收入的積極性正在進一步提高，對資源綜合利用和環(huán)境保護的監(jiān)管力度正在進一步加大。

從生態(tài)文明建設的角度看，由于積極運用稅收杠桿調節(jié)需求，完善資源有償使用制度和生態(tài)補償機制，明確了建立綠色生產(chǎn)和消費的政策導向，促進了資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護，深化了生態(tài)文明體制改革。分析這些綠色稅改舉措所產(chǎn)生的重要作用和積極效應，主要體現(xiàn)于以下三點：

首先，推動了我國加快建立健全綠色稅制。通過環(huán)境保護稅立法、資源稅改革，環(huán)境保護稅和資源稅成為“綠色稅收”制度的主要稅種，有助于加快構建起一套科學完整的、促進生態(tài)環(huán)境保護的“綠色稅收”制度。其次，有助于深化財政管理體制改革，加速健全地方稅體系。黨的十九大報告提出“深化稅收制度改革，健全地方稅體系”。資源稅和環(huán)境保護稅改革，結合我國資源分布不均衡、地域差異較大等實際情況，采取適度分權的原則，在不影響全國統(tǒng)一市場秩序前提下，賦予地方適當?shù)亩愓芾頇?，并把稅收收入向地方傾斜，有利于促進地方稅體系的完善。再次，全面推開資源稅改革效果顯著。我國全面實行從價計征，全面清理收費基金，向世界彰顯出我國發(fā)展綠色經(jīng)濟的決心。三年多來，資源稅改革在釋放減稅紅利，引導企業(yè)綠色發(fā)展、轉型升級的同時，也涵養(yǎng)著優(yōu)質、綠色的稅源，在促進經(jīng)濟轉型升級、助力生態(tài)文明建設等方面發(fā)揮了重要作用。

10月1日，國家稅務總局武漢市稅務局貨物和勞務稅處副處長張學東（前排右二）作為“第九屆全國人民滿意公務員”的代表受邀到北京參加了慶祝中華人民共和國成立70周年系列活動。張學東表示：“作為全國稅務系統(tǒng)的唯一受邀代表，我為祖國的日益強大感到驕傲，為自己能參與其中感到光榮！”。 （圖：自供/文：曉楊）

三、對我國綠色稅改的積極評價

2016年12月25日，第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議通過的《環(huán)境保護稅法》，是我國第一部專門體現(xiàn)“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設的單行稅法，并于2018年1月1日起正式施行。其實，環(huán)境保護稅并非憑空新增的稅種，而是在“費改稅”的原則之下，由新的環(huán)境保護稅替代既有的排污費。為實現(xiàn)收費與征稅制度的平穩(wěn)轉換，基于“稅負平移”原則，在計稅依據(jù)、稅額標準等方面，環(huán)境保護稅與原有的排污費都實現(xiàn)了“平轉”，還增加了一檔減稅優(yōu)惠。

2015年全國排污費征收總額為173億元，原有財政體制是實行中央和地方1∶9分成，考慮到地方政府承擔主要污染治理責任，為了調動地方的積極性，環(huán)境保護費改稅以后，將環(huán)境保護稅全部作為地方收入，中央不再參與分成。另外，從2016年7月1日起，我國開始全面推行資源稅改革，全面實行從價計征，全面清理收費基金。其內容包括開展水資源稅改革試點，逐步將其他自然資源納入征收范圍；實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革；全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金；合理確定資源稅稅率水平，加強礦產(chǎn)資源稅收優(yōu)惠政策管理；納入改革的礦產(chǎn)資源稅收入全部為地方財政收入。

鑒于一年多試點工作的斐然成績，2017年11月20日，財政部和稅務總局公布了《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》，加快將資源稅改革成果上升為法律。其中，從2017年12月1日起，水資源稅改革將試點范圍擴大到北京、天津、山西、內蒙古、河南、山東、四川、陜西、寧夏等九個省市，這是黨的十九大之后綠色稅改的第一項重大舉措。環(huán)境就是民生，青山就是美麗，藍天也是幸福。而這一切，都離不開“綠色稅收”的助力。基于此，近年來各級稅務機構在積極推進“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設的單行稅法進程中，堅持以人民為中心，從群眾反映強烈的突出環(huán)境問題入手，切實排憂解難、興利除弊，讓老百姓從“綠色稅收”實施中有了更多的獲得感、幸福感，讓廣大人民擁有了更加生態(tài)宜居的良好生活、學習和工作環(huán)境。

9月28日，國家稅務總局武漢市稅務局舉辦《武漢市稅務系統(tǒng)離退休干部守初心擔使命暨慶祝新中國成立70周年》歌詠會，現(xiàn)場氣氛歡樂祥和。圖為江漢區(qū)局表演隊在演唱《彈起我心愛的土琵琶》和《微山湖》時的情景，表達了離退休干部對祖國的熱愛。 （圖/文：肖明艷）

當前，我國生態(tài)文明建設進入特殊的“三期”階段：正處于壓力疊加、負重前行的關鍵期，已進入提供更多優(yōu)質生態(tài)產(chǎn)品以滿足人民日益增長的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境需要的攻堅期，也到了有條件有能力解決生態(tài)環(huán)境突出問題的窗口期。習總書記就此提出六大原則、五點要求，以及強調加快建立健全五個生態(tài)文明體系，系統(tǒng)地為生態(tài)文明建設作出了戰(zhàn)略部署、規(guī)劃了路線圖、指明了方向。習總書記明確指出，確保到2035年，生態(tài)環(huán)境質量實現(xiàn)根本好轉，美麗中國目標基本實現(xiàn)；到本世紀中葉，建成美麗中國。

據(jù)有關專家介紹，在三大保衛(wèi)戰(zhàn)中尤其要集中力量打幾場標志性的重大戰(zhàn)役：打贏藍天保衛(wèi)戰(zhàn)，打好柴油貨車污染治理、城市黑臭水體治理、渤海綜合治理、長江保護修復、水源地保護、農業(yè)農村污染治理等七大標志性戰(zhàn)役，解決一批社會反映強烈的突出問題，取得扎扎實實的成效和經(jīng)驗。打好污染防治攻堅戰(zhàn)，要堅持山水林田湖草生命共同體的思想，強化水資源水污染水生態(tài)統(tǒng)籌，采取治理、監(jiān)管、關停等綜合手段，一地一策差異化地加快改善環(huán)境質量。這也要求各部門、企業(yè)、社會全民行動，形成攻堅合力。因此，各級稅務機構在積極推進“綠色稅制”、推進生態(tài)文明建設的進程中，所擔負的任務更加繁重，在積極推進生態(tài)稅收助力生態(tài)文明建設發(fā)展過程中，只有做的更好，多出成效，才能讓老百姓從“綠色稅收”實施中擁有更多獲得感和幸福感。

為加速落實稅收法定原則，原國家財政部部長肖捷在《加快建立現(xiàn)代財政制度》一文中曾指出，按照黨中央審議通過的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》的要求，今后新開征稅種，一律由法律進行規(guī)范；將現(xiàn)行由國務院行政法規(guī)規(guī)范的稅種上升為由法律規(guī)范，同時廢止有關稅收條例。力爭在2019年完成全部立法程序，2020年完成“落實稅收法定原則”的改革任務。

事實上，環(huán)境保護稅成功立法之后，資源稅立法正在加速啟動，意味著我國將全面加速落實稅收法定原則，今后將用嚴格的法律制度保護生態(tài)環(huán)境，從而為稅收在推進生態(tài)文明建設方面奠定堅實的法律基礎。由于資源稅和環(huán)境保護費改稅都屬于地方稅，再加上正在加快立法的房地產(chǎn)稅，如果這三個稅種改革取得成功，則地方稅結構就可得到基本完善，這對于加速健全地方稅體系，積極推進生態(tài)文明建設都具有十分重要的意義。