“營改增”對貴州省第三產(chǎn)業(yè)的影響分析

許義梅

摘 要：“營改增”首先在上海北京等試點城市開始實施，取得了不錯的成效。2013年8月在全國范圍內(nèi)推行，其后在全國范圍內(nèi)全面推開。“營改增”推行以來，對于多數(shù)企業(yè)而言，減稅效果較明顯。這一減稅政策，一方面減輕了企業(yè)的稅負，給予企業(yè)更廣的發(fā)展空間，促進第三產(chǎn)業(yè)更好地發(fā)展;另一方面促進許多新興企業(yè)的誕生，增加更多的就業(yè)機會。以貴州省為分析對象，客觀說明“營改增”對其第三產(chǎn)業(yè)的影響。

關鍵詞：“營改增”;貴州省;第三產(chǎn)業(yè);影響

中圖分類號：F127? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）24-0072-02

“營改增”的實施是我國稅制的一項重要舉措，順應了我國經(jīng)濟發(fā)展的趨勢，也符合我國加快促進服務業(yè)發(fā)展的國情。“營改增”的推進，對于稅收環(huán)境的進一步優(yōu)化、現(xiàn)代服務業(yè)和制造業(yè)的深入融合、經(jīng)濟發(fā)展方式的快速轉(zhuǎn)變以及產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化有著積極作用。通過對稅率的合理設置和優(yōu)惠政策安排，重復征稅問題得到解決，一定程度上減輕了納稅人的稅收負擔，而且對深化產(chǎn)業(yè)分工，加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，促進經(jīng)濟結(jié)構戰(zhàn)略性調(diào)整產(chǎn)生了積極效應。

一、“營改增”的原因及范圍

“營改增”未實行之前，服務業(yè)的稅負較高，重復征稅現(xiàn)象嚴重。隨著我國經(jīng)濟的市場化和國際化，服務行業(yè)實行營業(yè)稅所產(chǎn)生弊端越來越突出，某些服務業(yè)的稅負很高，像娛樂業(yè)的稅率高達20%，與制造業(yè)相比，不利于服務業(yè)的發(fā)展。1994年的分稅制改革相對于當時的宏觀環(huán)境而言，算是較為完善的制度，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，社會分工逐步細化和專業(yè)化，增值稅和營業(yè)稅的征稅界限越來越模糊，企業(yè)在激烈競爭環(huán)境下為了謀求新的發(fā)展之路，則會進行混合銷售和兼營銷售行為，增大稅收的征收難度。以餐飲業(yè)為例，主要是以營業(yè)額來征收營業(yè)稅，對于其中的米飯、煙酒以及飲料等，本來在其批發(fā)和零售環(huán)節(jié)就已經(jīng)繳納過增值稅，而當其隨著餐飲業(yè)再次賣出時，又構成了營業(yè)額，則需繳納營業(yè)稅，這就導致了重復征稅情況的產(chǎn)生。為了使自己保本或盈利，多級運輸中，前一級運輸給下一級時，一般會將自己繳納的營業(yè)稅算進運輸費用里，這樣就會像“滾雪球”一樣，重復征稅越來越多，稅費最終會被轉(zhuǎn)移到消費者身上，簡單地說就是變相地提升物價。

增值稅是中央與地方共享稅，主要是對銷售貨物或者提供加工修理修配勞務征收，而營業(yè)稅是對銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、加工修理修配以外的勞務征收?！盃I改增”通俗理解，即是把之前繳納營業(yè)稅的部分行業(yè)現(xiàn)在改繳納增值稅。2012年起，“營改增”便在北京、上海等地率先實施，于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實施。

“營改增”主要是對第三產(chǎn)業(yè)實行改革，這一減稅政策加快服務業(yè)發(fā)展的步伐，整體看，營業(yè)稅的總數(shù)值是呈上升趨勢的，但其直接影響地方財政的核心營業(yè)稅這一要素，進而影響著地方財政，因而其增長的速率越來越慢，地方財政遭受“營改增”的沖擊還是較明顯的。

二、“營改增”對貴州第三產(chǎn)業(yè)的影響分析

2013年，貴州省堅持“穩(wěn)中求進、提速轉(zhuǎn)型”的總基調(diào)、總目標，著力推進“5個100工程”和貴安新區(qū)重點平臺建設，經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出運行平穩(wěn)、增速較快、結(jié)構趨優(yōu)、民生改善的良好態(tài)勢，為服務行業(yè)的發(fā)展提供了有利條件。參與“營改增”的大部分企業(yè)所繳納的稅額基本都是降低的，除小部分交通運輸業(yè)和個別現(xiàn)代服務業(yè)中一般納稅人所繳納的稅額有不同程度增加外，試點小規(guī)模納稅人所繳納的稅額都有不同程度減少。全省服務業(yè)的進程呈現(xiàn)出增速實現(xiàn)進位、增加值快速擴張、現(xiàn)代服務業(yè)占比小幅提升、現(xiàn)代新興行業(yè)加快發(fā)展、傳統(tǒng)服務業(yè)占比略有下降、服務業(yè)投資保持高速增長、服務業(yè)相關行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，以及主要指標數(shù)據(jù)實現(xiàn)較快增長的特點。2014年全年貴州省服務業(yè)增加值4 128.5億元，在該年全省生產(chǎn)總值中服務業(yè)所產(chǎn)生的貢獻率超過46%，拉動全省生產(chǎn)總值增長5個百分點。金融業(yè)是所有服務行業(yè)中增速最高的，而對地區(qū)生產(chǎn)總值貢獻率除了服務業(yè)外，非營利性的貢獻率為12.55%，拉動經(jīng)濟增長近1.5個百分點。其實施以后，截至2015年9月，貴州省服務業(yè)增加值3 141.43億元，其對全省經(jīng)濟增長的貢獻率為48.54%，比上年同期提高4.62%，拉動貴州省經(jīng)濟增長5.31個百分點。服務業(yè)貢獻率比第二產(chǎn)業(yè)貢獻率高2.81%，躍居第一，第三產(chǎn)業(yè)亦成為貴州省發(fā)展的重點對象，呈現(xiàn)了更好更健康的發(fā)展趨勢。

貴州省是一個起步較晚，發(fā)展空間很大的城市。一直以來，貴州省的發(fā)展主要依靠第二產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)是貴州省經(jīng)濟的主力支柱，第二產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)總值在全省總值中的占比均超過40%，有著不可替代的地位。近幾年，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度越來越快，呈現(xiàn)一派欣欣向榮的蓬勃健康發(fā)展景象，對本省經(jīng)濟發(fā)展的貢獻率也越來越突出，甚至超過第二產(chǎn)業(yè)，位居榜首，扮演著重要角色。但是，我們不能只看到其發(fā)展而忽略發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題。特別是服務業(yè)，由于“營改增”的實行，突然改變征稅的渠道和計稅依據(jù)，其可能出現(xiàn)的問題不可忽視。所以，在“營改增”的推進過程中，應尤其關注“營改增”政策對不同行業(yè)的不同作用，落實并完善有關規(guī)定，加強全面推開“營改增”的宣傳工作，切實發(fā)揮政策法規(guī)的導向引領作用，進一步鞏固服務業(yè)的發(fā)展，使其保持穩(wěn)中有增的模式，對經(jīng)濟結(jié)構的調(diào)整和改革的步伐相應跟上，使服務業(yè)發(fā)展主動適應新常態(tài)，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構，為貴州省經(jīng)濟的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

例如貴州省的廣播服務業(yè)，“營改增”之后則是可以享受更新設備帶來的固定資產(chǎn)抵扣，加快專業(yè)設備的更新，也促進企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)升級。稅收改革使得重復征稅問題得到解決，推動了企業(yè)經(jīng)營專業(yè)化，促進了企業(yè)主輔經(jīng)營的分離，營業(yè)稅改增值稅使企業(yè)一改之前的“大而全，小而全”的經(jīng)營模式，將主要業(yè)務的物流輔助、倉儲、研發(fā)設計、物流等生產(chǎn)性服務功能與其他功能分開，成立新公司進行運作，促進輔業(yè)的做大做強。

2015年，李克強總理在政府工作報告中鼓勵“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，“雙創(chuàng)“不僅對擴大就業(yè)，增加居民收入有著積極影響，對于促進社會縱向流動和公平正義也有正面作用。中央已陸續(xù)出臺相關政策，積極推行“大眾創(chuàng)業(yè)，萬眾創(chuàng)新”，鼓勵大家積極投入到創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的行列中，為社會貢獻自己的一份力量。自“營改增”政策實施起，服務業(yè)的數(shù)量在不斷地增長，截至2014年9月，全省服務業(yè)企業(yè)登記注冊數(shù)為215 357戶，同比增長了6.2%。增加排名前三位的行業(yè)分別是批發(fā)和零售業(yè)、租賃和商務服務業(yè)以及住宿餐飲業(yè)。2014年12月，貴州省全部城鄉(xiāng)就業(yè)人員1 909.68萬人，相對于2013年來說漲了45.48萬，增幅為2.44%。其中，第一產(chǎn)業(yè)1 171.02萬人，在全省就業(yè)人員中占比為61.32%;第二產(chǎn)業(yè)291.42萬人，占15.26%;第三產(chǎn)業(yè)447.25萬人，占23.42%。其中，全省城鎮(zhèn)就業(yè)人員為690.28萬人，相比于2013年來說漲了50.61萬人，增幅為7.91%。服務業(yè)在“營改增”政策的助推作用下得到了比以前更好的發(fā)展。這一政策下，大批的新生企業(yè)興起，創(chuàng)造了新的勞動力需求，增加更多就業(yè)機會，就業(yè)崗位隨之增加，失業(yè)群體可能擁有重新就業(yè)的機會，生產(chǎn)總值得到相應提高。此外，還增加了稅收收入，為財政稅收做出了貢獻，也為貴州省的經(jīng)濟發(fā)展盡份力，加快了貴州省向“十二五”規(guī)劃目標前進，走上全面建成小康道路的步伐。

三、建議與總結(jié)

目前，增值稅的稅率檔次很多，主要分為17%、13%、11%、6%，征收率為3%。一方面，于政府而言，多檔稅率不利于對稅收的征管;另一方面，于企業(yè)而言，稅率的多檔性也自然而然地給納稅人提供了更多的稅收籌劃的空間，有漏洞便會有人鉆洞，不僅因此減少了對相關稅收的征收，而且間接性減少財政的收入，影響政府職能的發(fā)揮。簡化增值稅稅率不僅可以減少企業(yè)在稅收過程中渾水摸魚現(xiàn)象的發(fā)生，也利于相關部門對稅收的征管工作。地方享受的增值稅比例是中央的1/3，而且其起初所獨享的營業(yè)稅如今變成了與中央的共享稅。共享比例地方僅占較小部分，對地方政府提出更嚴峻挑戰(zhàn)，地方政府將面臨著更大的困難。五月份關于全面推開“營改增”的過渡性政策給出，中央地方分享比例為五五分享，這一舉措給了地方緩沖的時間，盡力保證地方財力格局不變。實踐是檢驗真理的唯一標準，如果這一過渡方案的實施取得良好的效果，那么可以考慮將它作為長期的政策。適當增大地方的分享比例，增加地方稅收收入。不僅是中央簡政放權的表現(xiàn)，也是對地方財政的支持推進“營改增”平穩(wěn)進行的重要舉措。使地方政府能充分發(fā)揮其職能，聚焦于公共設施建設和民生的保障工作，促進當?shù)亟?jīng)濟更好的發(fā)展。

在未全面實施“營改增“之前，地方政府最主要的稅收種類仍然是營業(yè)稅，財政稅收的主要來源仍舊是營業(yè)稅，既然寬度變窄了，那么就努力增加其高度。加強第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，特別是發(fā)展優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)，擴大稅收的基數(shù)，增加稅收收入。以服務業(yè)為主的第三產(chǎn)業(yè)是吸引社會就業(yè)力量的最佳土壤，所以政府應給予第三產(chǎn)業(yè)相應的政策傾斜，進一步擴大內(nèi)需以拉動經(jīng)濟增長和充分就業(yè)。對于貴州而言，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展空間是可觀的，近幾年省內(nèi)的旅游業(yè)欣欣向榮。以飛靈山旅游景點為例，前幾年去旅游的人寥寥無幾。近幾年，新修上山的公路，增加了一些旅游景點以及特色商品等，帶動開發(fā)了周邊景點，像周邊的花海、水庫、草海等，連成一條旅游帶，一路的指示牌不僅方便了前來挑戰(zhàn)的登山和騎車愛好者，也受到了不少游客的青睞。國家提倡建設天藍、水綠的宜居城市，貴州有著山清水秀的先天地理優(yōu)勢，隱藏著較大的發(fā)展引擎力，可以好好利用此優(yōu)勢，發(fā)展旅游業(yè)以及其副業(yè)，加大景點宣傳力度，促進第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

營業(yè)稅改增值稅實施以來，貴州省參與“營改增”的行業(yè)減稅效果明顯，服務業(yè)的發(fā)展亦是蒸蒸日上。“營改增”不僅促進了第三產(chǎn)業(yè)更好更快的發(fā)展，也催生了部分新興企業(yè)，增加了更多就業(yè)機會，拉動了本省的就業(yè)率。但是，“營改增”在帶來福利的同時，也會給財政帶來相應的沖擊，地方財政所面臨的壓力也隨之增大。