增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)效應(yīng)分析

(中國(guó)石油集團(tuán)長(zhǎng)城鉆探工程有限公司物資分公司 遼寧 盤錦 124010)

一、引言

黨的十九大報(bào)告指出“創(chuàng)新是引領(lǐng)發(fā)展的第一動(dòng)力，是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的戰(zhàn)略支撐”。加大企業(yè)研發(fā)支出的力度，提高研發(fā)產(chǎn)品的科技含量，更新改善企業(yè)研發(fā)的基礎(chǔ)設(shè)施，有效提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，培育更多的高新技術(shù)企業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)品，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力和方向。

《中國(guó)制造2025》 報(bào)告書中指出，要把稅收政策作為推動(dòng)工業(yè)科技現(xiàn)代化發(fā)展的重要抓手，助力科技現(xiàn)代化建設(shè)，依法推進(jìn)增值稅的改革步伐，充分發(fā)揮稅收政策對(duì)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。國(guó)家通過稅收優(yōu)惠政策，可以扶持某些特殊地區(qū)、特殊產(chǎn)業(yè)、特定企業(yè)和特定產(chǎn)品的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。增值稅優(yōu)惠政策作為整個(gè)稅收體制重要的組成部分，在彌補(bǔ)企業(yè)政策性虧損，激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新，提高市場(chǎng)資源配置效率等方面發(fā)揮著重要作用，所以企業(yè)充分利用優(yōu)惠政策加強(qiáng)研發(fā)和新產(chǎn)品的開發(fā)。

二、企業(yè)科技創(chuàng)新與增值稅優(yōu)惠政策分析

(一)我國(guó)企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展形勢(shì)和概況

近年來，在國(guó)家政策的鼓勵(lì)和倡導(dǎo)下，我國(guó)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新的勢(shì)頭強(qiáng)勁。中華人民共和國(guó)科學(xué)技術(shù)部基于《全國(guó)企業(yè)創(chuàng)新調(diào)查年鑒 2017》的數(shù)據(jù)，分析了2016年我國(guó)企業(yè)創(chuàng)新的基本情況及企業(yè)家對(duì)創(chuàng)新的認(rèn)識(shí)。

調(diào)查結(jié)果顯示及分析如下：

1.近40%的企業(yè)都有創(chuàng)新活動(dòng)，近8%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面創(chuàng)新。因此，我國(guó)激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的成效顯著。

2.自主研發(fā)成為最主要的創(chuàng)新形式。近年來，我國(guó)R&D經(jīng)費(fèi)投入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。我國(guó)研發(fā)投入強(qiáng)度已經(jīng)連續(xù)三年超過 2%，并且呈現(xiàn)出持續(xù)上升的態(tài)勢(shì)。從 R&D 經(jīng)費(fèi)的資金構(gòu)成來看，企業(yè)仍舊占據(jù)主體。其中，2016年我國(guó) R&D 經(jīng)費(fèi)投入中企業(yè) R&D 經(jīng)費(fèi)支出達(dá)到 12144.0 億元，占全部 R&D 經(jīng)費(fèi)的 77.5%。從行業(yè)分布來看，企業(yè) R&D經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度最高的是鐵路、船舶、航空航天和其他設(shè)備制造業(yè)(2.38%)，超過投入強(qiáng)度平均水平的行業(yè)還包括計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)(1.82%)和電氣機(jī)械和電器制造業(yè)(1.5%)等。因此，我國(guó)對(duì)軟件產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退政策能夠較好地激勵(lì)軟件設(shè)計(jì)相關(guān)的企業(yè)加大研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入。從地區(qū)分布來看，企業(yè)R&D經(jīng)費(fèi)投入主要集中在東部地區(qū)，這主要是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展不平衡，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)可以享受更多的增值稅優(yōu)惠政策，而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)各行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，享受增值稅優(yōu)惠政策的可能性和規(guī)模程度小于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，因此就有可能承擔(dān)較重的增值稅稅負(fù)，從而加大企業(yè)科技創(chuàng)新的壓力。

3.對(duì)創(chuàng)新認(rèn)知不足、創(chuàng)新成本較高、創(chuàng)新要素缺乏等是阻礙企業(yè)創(chuàng)新的主要因素，分別有16.1%和14.1%的企業(yè)認(rèn)為創(chuàng)新費(fèi)用過高、技術(shù)信息缺乏是阻礙創(chuàng)新活動(dòng)的主要原因。因此，我國(guó)需要制定稅收優(yōu)惠政策來降低企業(yè)創(chuàng)新成本，彌補(bǔ)科技創(chuàng)新的外溢差距，鼓勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新。

4.創(chuàng)新政策的實(shí)施效果得到了企業(yè)家群體的認(rèn)可，有33.2%的企業(yè)家認(rèn)為優(yōu)惠政策的扶持對(duì)于創(chuàng)新成功最重要，有超過 40%的企業(yè)家認(rèn)為技術(shù)轉(zhuǎn)讓開發(fā)免征增值稅的優(yōu)惠政策具有明顯效果。因此，我國(guó)制定的增值稅優(yōu)惠政策具有良好的政策導(dǎo)向性，被企業(yè)認(rèn)可和接受的效果較好。

(二)引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策

增值稅優(yōu)惠政策具體可以分為三類：免稅、零稅率和減免稅，減免稅包括免征、減征增值稅，減征增值稅又包括以政府補(bǔ)助形式出現(xiàn)的即征即退和先征后返、不屬于政府補(bǔ)助的直接減征、出口退稅等形式。我國(guó)制定的鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策，既可以按照增值稅優(yōu)惠政策的類型來橫向分析，如表1所示。

表1 增值稅優(yōu)惠政策類型

按照企業(yè)發(fā)展階段來縱向分析增值稅優(yōu)惠政策，如表2所示。

表2 企業(yè)發(fā)展階段

(三)增值稅優(yōu)惠政策和企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)性

從增值稅的計(jì)稅原理來看，企業(yè)只需要對(duì)增值的環(huán)節(jié)交稅。增值稅屬于價(jià)外稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，最終的稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)。增值稅采用進(jìn)項(xiàng)扣除的方法，對(duì)購(gòu)進(jìn)的產(chǎn)品和設(shè)備可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，最終形成抵扣鏈條，能夠有效避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在企業(yè)科技創(chuàng)新過程當(dāng)中，增值稅優(yōu)惠政策可以有效降低企業(yè)購(gòu)進(jìn)科研設(shè)備、進(jìn)行自主研發(fā)設(shè)計(jì)以及提供科技服務(wù)等方面的成本，彌補(bǔ)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新活動(dòng)產(chǎn)生的溢出效應(yīng)，分擔(dān)企業(yè)科技創(chuàng)新的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，提高企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新的預(yù)期收益率，提升科技創(chuàng)新的市場(chǎng)信心，激勵(lì)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性和主動(dòng)性，最終引導(dǎo)企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)。

綜上所述，增值稅優(yōu)惠政策與企業(yè)科技創(chuàng)新之間存在關(guān)聯(lián)，不同類型的增值稅優(yōu)惠政策通過各自的引導(dǎo)路徑在不同程度上能夠有價(jià)值地推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展。因此，我們需要分析不同類型的增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)路徑，同時(shí)需要衡量引導(dǎo)效應(yīng)的有效性，即增值稅優(yōu)惠政策在多大程度上能夠推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的發(fā)展。

三、增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)效應(yīng)分析

(一)增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)路徑

引導(dǎo)效應(yīng)總體來說就是增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)作用，引導(dǎo)企業(yè)獲取科技創(chuàng)新的優(yōu)質(zhì)資源，有價(jià)值地推動(dòng)企業(yè)提高自身核心實(shí)力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。宏觀上，政府通過增值稅優(yōu)惠政策進(jìn)行宏觀調(diào)控，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈的缺陷，彌補(bǔ)外部性產(chǎn)生的外溢差距，彌補(bǔ)信息不對(duì)稱性，吸引企業(yè)進(jìn)入科技創(chuàng)新領(lǐng)域，不斷加強(qiáng)自主創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，朝著高技術(shù)行業(yè)的方向發(fā)展。微觀上，能夠降低企業(yè)研發(fā)支出的成本，分擔(dān)科技創(chuàng)新的技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高科技創(chuàng)新的預(yù)期收益，使企業(yè)擁有更多的流動(dòng)資金，占據(jù)更大的市場(chǎng)份額，將企業(yè)外部成本和效益內(nèi)在化，最終提高企業(yè)利潤(rùn)，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。根據(jù)科技創(chuàng)新增值稅優(yōu)惠政策的三種類型，具體有三條引導(dǎo)路徑。

路經(jīng)一：

零稅率→出口退稅→提高技術(shù)產(chǎn)品出口的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力→降低企業(yè)稅負(fù)

路經(jīng)二：

減免稅→政策導(dǎo)向→扶持高新技術(shù)行業(yè)，降低技術(shù)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)→提高企業(yè)創(chuàng)新效益

路經(jīng)三：

即征即退→政策扶持→增加研發(fā)資金，激勵(lì)研發(fā)投入→提高企業(yè)創(chuàng)新投入，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

(二)衡量引導(dǎo)效應(yīng)的有效性

增值稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)效應(yīng)包括橫向和縱向有效性兩方面有效性。

1.與企業(yè)所得稅相比體現(xiàn)橫向有效性：企業(yè)所得稅在區(qū)域、行業(yè)和企業(yè)類型等方面限制相對(duì)嚴(yán)格，同時(shí)存在高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定等諸多限制，這使得許多中小企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行科技創(chuàng)新時(shí)無法享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、加速折舊和三免兩減半等。消費(fèi)型增值稅突破了地域和認(rèn)定門檻的限制，使得許多不具備享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的中小企業(yè)和費(fèi)高新技術(shù)企業(yè)能夠享受到增值稅優(yōu)惠政策，有利于降低科技創(chuàng)新型企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展成本和促進(jìn)稅收的總體公平性，從而優(yōu)化企業(yè)自主創(chuàng)新的發(fā)展環(huán)境。

2.不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平程度會(huì)影響引導(dǎo)效應(yīng)的縱向有效性。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在地區(qū)不平衡的現(xiàn)狀，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū)可以享受更多的增值稅優(yōu)惠政策，而經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的中西部地區(qū)各行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)，享受增值稅優(yōu)惠政策的可能性和規(guī)模小于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，那么就有可能承擔(dān)較重的增值稅稅負(fù)，從而加大企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的壓力。

3.政策的可信度、政府和企業(yè)之間的信息溝通程度會(huì)影響政策傳導(dǎo)的縱向有效性。政府需要通過多種渠道對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新釋放正確的引導(dǎo)信號(hào)，明確對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)方向。

4.市場(chǎng)信心和經(jīng)濟(jì)主體的預(yù)期對(duì)引導(dǎo)效應(yīng)產(chǎn)生的效果具有反饋?zhàn)饔??？萍紕?chuàng)新增值稅優(yōu)惠政策的制定和傳導(dǎo)會(huì)影響到企業(yè)信心和市場(chǎng)預(yù)期，進(jìn)而影響到企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新活動(dòng)的行為決策。未來我國(guó)科技創(chuàng)新增值稅優(yōu)惠政策的制定和實(shí)施需要更加關(guān)注市場(chǎng)信心，尤其是企業(yè)信心的變化，通過穩(wěn)定和加強(qiáng)市場(chǎng)信心來提高政策的有效傳導(dǎo)。

(三)有效性的統(tǒng)計(jì)分析

1.模型構(gòu)建

為了衡量增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新引導(dǎo)效應(yīng)的有效性，即增值稅優(yōu)惠政策影響企業(yè)科技創(chuàng)新的方向和顯著程度，構(gòu)建了嵌套式數(shù)學(xué)模型，其中自變量x為增值稅優(yōu)惠，第一層嵌套模型的因變量y1、y2、y3分別為影響科技創(chuàng)新的三個(gè)因素，即y1是R&D經(jīng)費(fèi)支出、專利申請(qǐng)數(shù)量和新產(chǎn)品銷售收入，第二層嵌套模型的因變量是y，為最終被解釋變量，即科技創(chuàng)新的效果。公式如下所示：

y1=a1x+b1(式1)

y2=a2x+b2(式2)

y3=a3x+b3(式3)

y=c1y1+c2y2+c3y3+d(式4)

其中，a1、a2、a3，c1、c2、c3為方程系數(shù)；b1、b2、b3，d為方程常數(shù)項(xiàng)。

2.樣本數(shù)據(jù)選取

由于2015、2016、2017年度的應(yīng)交增值稅數(shù)額不完整，本文選取2006-2014 共9個(gè)年度全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)的應(yīng)交增值稅額、R&D經(jīng)費(fèi)支出、專利申請(qǐng)數(shù)量和新產(chǎn)品銷售收入作為樣本數(shù)據(jù)，由于企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠額難于獲取，因此本文假設(shè)企業(yè)每年應(yīng)交增值稅額全部減免征收，用于評(píng)價(jià)增值稅優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)效果。

3.統(tǒng)計(jì)結(jié)果及分析

用STATA軟件分別對(duì)x與y1、y2、y3做線性回歸分析，得出結(jié)果。分析結(jié)果表明，x與y1、y2、y3的R方基本接近于1，說明回歸直線對(duì)觀測(cè)值的擬合程度較好；x與y1、y2、y3的回歸系數(shù)均為正，說明方向?yàn)檎嚓P(guān)；且P值均小于顯著性水平0.05，說明影響程度顯著，表明增值稅優(yōu)惠力度越大，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出越大，專利申請(qǐng)數(shù)量越多，新產(chǎn)品銷售收入越大，企業(yè)科技創(chuàng)新的效果越好。

四、推動(dòng)企業(yè)科技創(chuàng)新的相關(guān)建議

根據(jù)引導(dǎo)效應(yīng)分析結(jié)果，提出加強(qiáng)增值稅優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)科技創(chuàng)新的一些建議：

1.科技創(chuàng)新投資符合增值稅優(yōu)惠政策導(dǎo)向。增值稅優(yōu)惠政策是國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的指揮棒，尤其對(duì)科技創(chuàng)新的引導(dǎo)，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新的增值稅優(yōu)惠政策形式多樣化，比如符合增值稅零稅率和即征即退的范圍的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的公司和高科技產(chǎn)品，是企業(yè)投資的方向。

2.不同區(qū)域、不同企業(yè)的發(fā)展環(huán)境和狀況不同，產(chǎn)生的增值額不同，經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及政策不同?，F(xiàn)在很多企業(yè)在科技創(chuàng)新項(xiàng)目上與高校或研究所聯(lián)合，共同投入研發(fā)，作科技企業(yè)孵化器，享有增值稅免稅政策，使得增值稅優(yōu)惠政策與實(shí)踐完美融合，對(duì)科技創(chuàng)新的價(jià)值從事后鼓勵(lì)轉(zhuǎn)到事前引導(dǎo)，所以企業(yè)科技創(chuàng)新過程中應(yīng)充分挖掘增值稅政策。

3.企業(yè)高科技發(fā)展勢(shì)在必行，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)地學(xué)習(xí)和更新增值稅優(yōu)惠政策知識(shí)，充分解析和利用政策，做出有效的稅收籌劃方案，讓企業(yè)科技創(chuàng)新項(xiàng)目從項(xiàng)目設(shè)立開始就充分融入增值稅優(yōu)惠政策，避免造成稅收浪費(fèi)，增加企業(yè)科技創(chuàng)新的新動(dòng)能。