我國(guó)內(nèi)部審計(jì)地位不高原因淺析

鄭小方

阿里、萬(wàn)達(dá)這些大公司每年都是媒體關(guān)注的焦點(diǎn)，《剛剛，萬(wàn)達(dá)高管被抓！審計(jì)立大功了！》、《阿里總裁被查，涉案上億！馬云超強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)出手！貪污腐敗零容忍！》這些新聞標(biāo)題看得內(nèi)審人員熱血沸騰。可剛剛自己的審計(jì)報(bào)告因?yàn)樯婕懊舾袉?wèn)題被要求再次修改，著實(shí)又打了一記清醒的耳光。反觀界內(nèi)人士，好像大家都在抱怨內(nèi)審人員地位不高、做事吃力不討好、尷尬?？磥?lái)萬(wàn)達(dá)、阿里的內(nèi)部審計(jì)只能算是“典型案例”，我們還得認(rèn)清普遍現(xiàn)實(shí)。為什么在外界看來(lái)能力非凡，貌似舉足輕重的內(nèi)審人員卻在我國(guó)大部分企業(yè)中得不到重視和認(rèn)可呢？我想主要有兩大方面的原因。

一、外部環(huán)境不成熟制約內(nèi)部審計(jì)力量的發(fā)揮

1.內(nèi)審體系被動(dòng)設(shè)置而非主動(dòng)構(gòu)建。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)體系建立時(shí)間較短，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是1983年恢復(fù)政府審計(jì)制度以后，自上而下帶一定強(qiáng)制性設(shè)置起來(lái)的。也就是說(shuō)，企業(yè)管理層為了滿足上級(jí)管理要求，根據(jù)政策需要被動(dòng)設(shè)置了內(nèi)審部門，而真正出于自身管理需求主動(dòng)設(shè)置的少之又少，大部分單位內(nèi)部審計(jì)成了“例行公事”的工具。反觀西方國(guó)家，美國(guó)在第一次世界大戰(zhàn)后經(jīng)濟(jì)逐步繁榮，許多公司特別是銀行、鐵路行業(yè)為了保護(hù)企業(yè)的利益，需要獨(dú)立、可靠的審核，他們主動(dòng)構(gòu)建內(nèi)審體系，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，確定了內(nèi)部審計(jì)師的重要地位。

2.內(nèi)審管理結(jié)構(gòu)設(shè)置不完善。內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，大部分審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)專業(yè)轉(zhuǎn)行而來(lái)，起初開(kāi)展的審計(jì)范圍也偏向于財(cái)務(wù)。由于財(cái)務(wù)的專業(yè)性，公司高層中只有總會(huì)計(jì)師熟悉相關(guān)內(nèi)容，所以剛開(kāi)始大部分企業(yè)由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)或分管審計(jì)部門，“自己監(jiān)督自己”本身影響了審計(jì)的獨(dú)立性。近年來(lái)，隨著紀(jì)委地位的提高，加上國(guó)家對(duì)審計(jì)的重視，許多單位總會(huì)計(jì)師已經(jīng)不再分管審計(jì)部門，改由紀(jì)委書記分管或領(lǐng)導(dǎo)。但大部分紀(jì)委書記是黨政口出身，沒(méi)有財(cái)務(wù)、工程、法律等技術(shù)專業(yè)背景，對(duì)審計(jì)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)力不從心，“領(lǐng)而不導(dǎo)”，無(wú)法對(duì)審計(jì)部門進(jìn)行質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)評(píng)估。雖然公司總經(jīng)理或主要負(fù)責(zé)人是審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部門可以直接向總經(jīng)理匯報(bào)所掌握的一手信息，可實(shí)際工作中溝通和匯報(bào)并不總是順暢的。一是總經(jīng)理事務(wù)繁雜，沒(méi)有精力專門關(guān)注審計(jì)部門，除非問(wèn)題較為嚴(yán)重，否則一般仍由分管領(lǐng)導(dǎo)處理具體事務(wù)；二是審計(jì)報(bào)告中涉及的具體問(wèn)題專業(yè)性太強(qiáng)，總經(jīng)理可直觀獲得的信息不足，需要審計(jì)部門“翻譯”，增加了溝通成本。這樣造成了“懂的不能管，管的不懂，主要負(fù)責(zé)人沒(méi)精力管”的現(xiàn)實(shí)，讓審計(jì)部門處于比較尷尬的地位。

3.企業(yè)負(fù)責(zé)人思想認(rèn)識(shí)存在偏差。實(shí)踐證明，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的態(tài)度和認(rèn)識(shí)直接影響審計(jì)師的地位和內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。有些企業(yè)管理者認(rèn)為，內(nèi)審部門不能為單位帶來(lái)多少效益，是可有可無(wú)的。他們認(rèn)為內(nèi)審部門的監(jiān)督就是查找問(wèn)題，而查找問(wèn)題、揭示問(wèn)題不利于內(nèi)部團(tuán)結(jié)，不利于企業(yè)發(fā)展，進(jìn)而從思想上很難認(rèn)可審計(jì)的地位。此外，企業(yè)歷來(lái)重視經(jīng)營(yíng)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不僅是企業(yè)生存之本，還是考察單位負(fù)責(zé)人的重要指標(biāo)。特別是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)任務(wù)不足、急需謀發(fā)展的時(shí)候，企業(yè)負(fù)責(zé)人需要的是短期的業(yè)績(jī)而不是長(zhǎng)期的管控。經(jīng)營(yíng)和管控歷來(lái)是一對(duì)“婆媳”冤家，經(jīng)營(yíng)是“速度”，管控是“剎車”，大部分管理者認(rèn)為，只要“速度”在自己可控范圍內(nèi)（但自認(rèn)為的可控往往是過(guò)于自信），“剎車”就顯得不那么重要了。直到意識(shí)到速度無(wú)法控制時(shí)，已經(jīng)晚了。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往不是離任時(shí)，而是高升后，內(nèi)部審計(jì)變成“事后諸葛亮”，使得對(duì)其任期評(píng)價(jià)略顯疲軟。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人重視審計(jì)工作，是迫于國(guó)家審計(jì)、政府審計(jì)以及上級(jí)單位審計(jì)的壓力。為了更好的應(yīng)對(duì)外部檢查，一是需要內(nèi)部審計(jì)“提前把關(guān)”，“降低外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，二是如果外部審計(jì)進(jìn)駐單位，需要內(nèi)審部門組織協(xié)調(diào)和溝通。企業(yè)負(fù)責(zé)人無(wú)法真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)和自身發(fā)展的作用，也就無(wú)法從內(nèi)心上認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)部門。

4.“熟人社會(huì)”的企業(yè)文化影響審計(jì)獨(dú)立性。傳統(tǒng)習(xí)俗和文化在我國(guó)根深蒂固，很多企業(yè)內(nèi)部崇尚“中庸”思想，企業(yè)管理由人情主導(dǎo)，出現(xiàn)問(wèn)題后，除非問(wèn)題特別重大，否則“差不多就行”，不想“家丑外揚(yáng)”。 另外，“低頭不見(jiàn)抬頭見(jiàn)”和“山水輪流轉(zhuǎn)”的現(xiàn)狀，也讓審計(jì)人員害怕被審計(jì)對(duì)象有一天成了自己的領(lǐng)導(dǎo)，自己的前程將毀于一旦。出于自身發(fā)展考慮，不難排除審計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)會(huì)有所保留，很難保證自身的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，缺乏獨(dú)立性的審計(jì)很難得到企業(yè)的認(rèn)可。

二、內(nèi)部審計(jì)自身?xiàng)l件不足影響審計(jì)效果的實(shí)施

1.審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一，整體素質(zhì)不高。近年來(lái)盡管法律、工程、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人員在審計(jì)隊(duì)伍中的比率有所增加，但財(cái)務(wù)專業(yè)的比率仍然占絕大多數(shù)。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)需要接觸的業(yè)務(wù)范圍很廣，內(nèi)審人員需要對(duì)各行各業(yè)都有所了解，特別是企業(yè)工藝流程、業(yè)務(wù)模式以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境等，才能對(duì)企業(yè)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。大部分審計(jì)人員仍然只熟悉財(cái)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)其他業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)不足、不深，“隔靴搔癢”，略懂皮毛，無(wú)法準(zhǔn)確把握企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的積極作用。

2.審計(jì)范圍較窄，內(nèi)容不夠深入。目前大部分企業(yè)審計(jì)范圍仍停留在合規(guī)性和合法性之中，停留在對(duì)收入、成本、利潤(rùn)和各項(xiàng)指標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)中，停留在對(duì)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的查找中，在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制上涉及較少，不能從整體上給企業(yè)把脈。戰(zhàn)略審計(jì)是審計(jì)人員為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的制高點(diǎn)，而現(xiàn)實(shí)中圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容更是少之又少。

3.工作開(kāi)展抓不住重點(diǎn)，不能滿足管理層的要求。內(nèi)部審計(jì)有三大職能，分別是監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢。監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)審部門的基本職能，出身就“自帶特效”，但許多企業(yè)負(fù)責(zé)人往往更看重咨詢或者服務(wù)功能。許多審計(jì)人員僅僅停留在監(jiān)督和評(píng)價(jià)階段，不能領(lǐng)會(huì)公司管理層的訴求，致使管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)態(tài)度冷漠。

4.跟蹤審計(jì)后勁不足，問(wèn)題未形成閉環(huán)。企業(yè)的最終目的是要發(fā)展，公司管理的最終目的是解決問(wèn)題。很多審計(jì)師認(rèn)為自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就已盡職盡責(zé)了，整改應(yīng)該是被審計(jì)單位的事，于是沒(méi)有及時(shí)開(kāi)展跟蹤審計(jì)和指導(dǎo)工作。被審計(jì)單位很可能不知道如何解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，致使“未整改”、“部分整改”、“錯(cuò)誤整改”等一系列問(wèn)題出現(xiàn)，問(wèn)題得不到徹底解決。這跟“把地挖開(kāi)了，但沒(méi)種糧食”沒(méi)什么兩樣。查問(wèn)題把企業(yè)這塊地挖得亂七八糟，但又沒(méi)有及時(shí)耕種。企業(yè)管理層見(jiàn)不到綠油油的“糧食”，自然不高興，他們寧愿不挖開(kāi)這塊地。

三、關(guān)于改善內(nèi)部審計(jì)地位的幾點(diǎn)建議

1.轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)。隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)該轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅是為了滿足上級(jí)管理要求而成立的部門，也不是可有可無(wú)的部門。在內(nèi)部控制上，內(nèi)部審計(jì)可以正確評(píng)估企業(yè)的管理缺陷，加強(qiáng)重點(diǎn)控制，減少不必要的管理程序，減少企業(yè)效益流失，提高企業(yè)運(yùn)行效率。在風(fēng)險(xiǎn)控制上，內(nèi)部審計(jì)可以準(zhǔn)確度量項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提供有益于決策的相關(guān)信息。而在戰(zhàn)略方面，內(nèi)部審計(jì)可以圍繞公司的戰(zhàn)略目標(biāo)開(kāi)展工作，促進(jìn)戰(zhàn)略的落地。內(nèi)審人員，要充分認(rèn)識(shí)到自己的責(zé)任，不能因內(nèi)部審計(jì)暫時(shí)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)而自暴自棄，得過(guò)且過(guò)?！端饕畠?nèi)部審計(jì)》一書中曾指出，為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率就是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。所以內(nèi)審人員應(yīng)該積極參與到企業(yè)的管理和發(fā)展中，以主人翁意識(shí)主動(dòng)發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)。

2.完善內(nèi)審體系，加強(qiáng)內(nèi)審地位。完善的公司治理體系中包含審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會(huì)是健全公司治理結(jié)構(gòu)的一種有效途徑，是聯(lián)結(jié)董事會(huì)與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的橋梁。審計(jì)師只有在管理層中留有席位，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效用。2018年1月12日，國(guó)家審計(jì)署下發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，文件指出：“國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度”。這讓審計(jì)師看到了希望，如果企業(yè)真正把這一政策落地，就可以從根本上解決內(nèi)審體系問(wèn)題，因?yàn)榭倢徲?jì)師就等同于審計(jì)委員會(huì)。當(dāng)然，并不是所有單位都有條件設(shè)總審計(jì)師，但只要給審計(jì)師賦予足夠的話語(yǔ)權(quán)，就能發(fā)揮他的力量。

3.提高站位，既見(jiàn)樹木又見(jiàn)森林。企業(yè)發(fā)展，既要關(guān)注業(yè)績(jī)，也要注重管控。業(yè)績(jī)可以立即見(jiàn)效，而管控的成效需要較長(zhǎng)時(shí)間的積累。我們不應(yīng)該有先發(fā)展后管理的思想，應(yīng)該提高自身的站位和視野，著力形成邊發(fā)展邊管理的良性循環(huán)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理中的“把脈者”，應(yīng)該隨時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行健康診斷，不應(yīng)只做事后問(wèn)題的揭發(fā)者，還應(yīng)做事前和事中的參與者。企業(yè)管理層不應(yīng)把審計(jì)師視為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的障礙，害怕審計(jì)師揭露企業(yè)發(fā)展中的不足，要知道審計(jì)師提出的建議，大部分是基于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展而考慮的。為了企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，有時(shí)候是需要犧牲一些短期利益的。企業(yè)管理者應(yīng)該謀大局，切勿算小賬，切勿排斥審計(jì)師的逆耳忠言。

4.注重幫扶，提升內(nèi)審服務(wù)價(jià)值。監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，但優(yōu)秀的內(nèi)審人員不應(yīng)只停留在基礎(chǔ)上，而是要充分發(fā)揮自身的服務(wù)價(jià)值，也就是內(nèi)審的管理咨詢功能。這是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)管理層關(guān)注的價(jià)值體現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)把握“一幫二審三促進(jìn)”的基本原則，而不是把找問(wèn)題、查錯(cuò)弊放在首要地位。審計(jì)師要通過(guò)對(duì)具體的問(wèn)題調(diào)查、分析、總結(jié)、評(píng)價(jià)、判斷，為企業(yè)管理和決策提供有用的信息支持，才能真正得到管理層的重視。內(nèi)審人員應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，審計(jì)“以問(wèn)題為導(dǎo)向”中的 “問(wèn)題”既是審計(jì)的開(kāi)始也是審計(jì)的結(jié)束，開(kāi)始是問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)和提出，結(jié)束應(yīng)該是問(wèn)題的解決。內(nèi)審人員只有真正做好“服務(wù)”工作，“幫人幫到底”，才能贏得別人尊敬，才能得到被審計(jì)單位的認(rèn)可。

5.強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。一是內(nèi)審人員應(yīng)該均衡各專業(yè)領(lǐng)域的人才，充分吸收計(jì)算機(jī)、工程等各行各界人才，擴(kuò)寬審計(jì)思維，加強(qiáng)審計(jì)的廣度和深度。二是要不斷提升內(nèi)審人員素質(zhì)。打鐵還需自身硬，有為才能有位，內(nèi)審人員只有不斷提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)企業(yè)充分了解、整體理解，才能發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息。內(nèi)審人員要培養(yǎng)主動(dòng)學(xué)習(xí)的能力，要對(duì)知識(shí)有很強(qiáng)烈的渴望。單靠企業(yè)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)來(lái)提高自身能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，實(shí)際工作中，審計(jì)人員既要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、法律、計(jì)算機(jī)、心理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及寫作等多領(lǐng)域知識(shí)，又要積極與專業(yè)人士、領(lǐng)導(dǎo)及同事等各界人士進(jìn)行溝通。只有這樣才能成為一名合格、盡職、擔(dān)當(dāng)?shù)膶徲?jì)師。

影響內(nèi)部審計(jì)地位的因素多種多樣，除上述因素外，還受周圍群眾的支持、相關(guān)部門的合作等因素影響。外部環(huán)境因素和內(nèi)部審計(jì)自身因素并非獨(dú)立的，而是互相作用和互相促進(jìn)的。內(nèi)審人員只有提高自身專業(yè)素養(yǎng)，完善知識(shí)體系，才能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，得到管理層的重視。企業(yè)管理層只有重視內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審人員才能有地方“舒張拳腳”，發(fā)揮自身價(jià)值。

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