淺談我國保險稅制存在的主要問題與改革對策

張云鶴

摘 ?要：保險作為社會穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯(lián)。完善合理的保險稅制有利于保險行業(yè)競爭力的提升，然而現(xiàn)行的保險稅制還存在著諸如保險稅率偏高、稅基不合理、稅負不公平等問題，因此必須從降低稅率、改革稅基、公平稅負等方面對保險稅制加以改革，以為保險業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的制度運行環(huán)境，使得保險業(yè)持續(xù)、快速、健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：保險稅制;問題;改革;發(fā)展

一、保險稅制存在問題

保險是一種風(fēng)險化解和轉(zhuǎn)移的機制。在現(xiàn)實生活中，風(fēng)險無處不在，無時不有，每個社會成員在其生產(chǎn)、生活中都會遭遇各種各樣的風(fēng)險。所以，風(fēng)險化解和轉(zhuǎn)移成為社會經(jīng)濟運行機制中一個不可或缺的部分，促進這種機制的建立和完善是每個市場經(jīng)濟下的政府不可避免的責(zé)任。稅收制度是國家調(diào)控社會經(jīng)濟運行的重要宏觀調(diào)控手段，是財政經(jīng)濟制度的重要組成部分。一般來說，各國稅收制度有以下三個主要目標，一是增加政府財政收入;二是促進經(jīng)濟目標的實現(xiàn)，這一目標是從屬于增加財政收入目標的，無論是宏觀整體還是微觀個人的經(jīng)濟活動，都可以通過稅收的減、免、增、返來剌激或抑制該目標的發(fā)展;三是促進社會目標的實現(xiàn)，這主要是指政府通過稅收來制止或倡導(dǎo)某種社會行為，如對煙、酒的征稅等。

保險作為社會穩(wěn)定器，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，它與財政稅收密切相聯(lián)。保險和稅收的關(guān)系可以概括以下兩個方面：即一方面，保險擔負著經(jīng)濟補償職能，可以彌補各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟損失，幫助受損企業(yè)及時恢復(fù)生產(chǎn)，減少財政支出，有利于財政穩(wěn)定。另一方面，稅收政策作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿，能直接影響保險業(yè)的發(fā)展。例如國家對保險業(yè)實行低稅收政策，可以促進保險業(yè)的發(fā)展，反之，則會抑制保險業(yè)的發(fā)展。因此，適當?shù)亩愂照哂欣诒ｋU業(yè)的健康發(fā)展，而保險業(yè)的健康發(fā)展又可以保證稅收收入的穩(wěn)定性。然而，我國目前保險稅收制度尚存在一些問題，在一定程度上阻礙了保險業(yè)的發(fā)展。

二、我國現(xiàn)行保險稅制的弊端

我國的保險稅制是在2000年“利改稅”的基礎(chǔ)上逐漸形成的，目前對保險業(yè)主要征收企業(yè)所得稅和營業(yè)稅兩種主體稅種，此外還同時征收城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等小稅種?，F(xiàn)行的保險稅制對保險業(yè)的行業(yè)特殊性考慮不足、稅率偏高、稅基不合理、稅負不公平、稅優(yōu)不夠，這種稅收制度既增加了保險業(yè)的負擔，又違背了公平原則，不利于保險業(yè)的發(fā)展。

（一）稅率偏高

作為國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都在稅收制度上給予保險公司比較寬松的傾斜政策，以扶植保險業(yè)的發(fā)展。但我國保險稅，無論從營業(yè)稅、所得稅、印花稅等那個稅種來看，其稅率不僅高于國際的平均水平，而且高于國內(nèi)其他服務(wù)業(yè)。

從營業(yè)稅來看，目前大多數(shù)國家征收的保險營業(yè)稅都不超過不超過3%，且如英國、德國等國家免征營業(yè)稅。但在我國，保險營業(yè)稅的稅率已調(diào)整到5%，而美國各州的營業(yè)稅率一般在2%，西班牙、新加坡等國免征。因此，保險業(yè)的稅率相比世界各國而言仍顯偏高。就是相對于國內(nèi)其他服務(wù)業(yè)，其稅率也屬偏高，如我國對交通運輸、郵電通信、建筑等行業(yè)適用3%的營業(yè)稅率，而保險的營業(yè)稅率卻高出其2個百分點。

從所得稅來看，目前中資保險公司所得稅率為33%，外資保險公司為15%?，F(xiàn)行稅制下，就國際比較而言中資保險公司的所得稅率，不僅高于世界大多數(shù)國家，而且就國內(nèi)而言也高于外資保險公司，因此這樣高的所得稅率明顯不利于國內(nèi)保險企業(yè)參與國際競爭，更制約本土企業(yè)發(fā)展的后勁，不利于國際間企業(yè)的公平競爭，也不利于民族保險業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）稅基不合理

保險稅的征收稅基從營業(yè)稅和所得稅兩個主要稅種來看，其征計的依據(jù)及基礎(chǔ)都沒有考慮保險業(yè)的行業(yè)特殊性，稅基不合理，稅率較重，增加了保險業(yè)的負擔。

首先就營業(yè)稅來說，保險營業(yè)稅的征收稅基為營業(yè)收入，營業(yè)收入中包含應(yīng)收保費部分，而保險公司的保費收入并不是真正意義上的收入，而是或有負債，而以這些動則達保費收入幾百倍、上千倍的負債金融為稅基，無疑加重了保險公司的負擔。而目前國外通行的做法是區(qū)別壽險與非壽險，對非壽險業(yè)務(wù)將凈保費作為計稅依據(jù);對壽險業(yè)務(wù)則是作了某些扣減后的保費收入。和國外相比，我國營業(yè)稅稅基的主要構(gòu)成部分偏大了。

其次就所得稅來說，企業(yè)所得稅的征收稅基為經(jīng)營所得和其他所得，即承保利潤與其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)外利潤之和。保險公司是負債經(jīng)營，事先的成本并不確定，而是根據(jù)大數(shù)法則運用精算方法測算出來的，所以計算承保利潤很大程度上是個估計值，其涉及到的成本、費用項目具有很大的不確定性。另外對于費用部分，我國稅法規(guī)定了工資、業(yè)務(wù)招待費等的扣除比例明顯偏低而且有許多限制條件，這無形中虛增了利潤，增加了保險公司所得稅負擔。

（三）稅負不公平

首先從稅率來看，企業(yè)所得稅是保險公司繳納的一個主體稅種。一直以來，中外保險公司在稅率方面分別適用兩套不同的所得稅法，差率過大，導(dǎo)致中資保險企業(yè)稅負過重。中資保險公司的企業(yè)所得稅統(tǒng)一為33%，而外資保險公司30%的中央稅為必交，但3%的地方稅，部分省級政府為了招商引資予以免除或降低;對于經(jīng)營期限在10年以上，投資超過1000萬美元的外資保險企業(yè)，采取“免一減二”的稅收優(yōu)惠。

其次從稅基來看，稅基方面，中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失等方面的規(guī)定都有所不同。如中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按計稅工資的14%計算扣除，而外資保險公司的職工工資可據(jù)實從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3%-0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的1%;而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準備金。

最后從投資退稅及稅收減免政策來看，外資保險企業(yè)都比中資保險企業(yè)占有極大的優(yōu)勢。一方面外資保險公司將從公司取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期限少于5年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款，而中資企業(yè)則不享有這一再投資退稅政策。中資保險公司要交納附加于營業(yè)稅的城市維護建設(shè)稅，而對外資保險公司則免征城市維護建設(shè)稅。

（四）稅優(yōu)不夠

保險市場應(yīng)稅主體可以分成兩類，一類是作為保險市場經(jīng)營主體的保險公司，另一類是作為投保人、被保險人或受益人的保險消費者。按照這一劃分，可以將我國當前執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策概括如下：

對于保險公司，在營業(yè)稅上，國家對農(nóng)業(yè)保險，出口信用保險，保險公司開辦的返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老保險、健康保險，免征營業(yè)稅，對其余各險種統(tǒng)一征收營業(yè)稅。對于上述的普通人壽保險、養(yǎng)老保險等的免稅，要經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局審核，據(jù)統(tǒng)計平均只有1/3的申請險種能最終被列入免稅名單。在所得稅上，對所有中資公司一律適用33%的所得稅率，對公司的規(guī)模、公司組織形式和地域不加區(qū)分。

三、我國保險稅制改革的對策

針對我國保險稅制存在的上述問題，筆者認為應(yīng)該從以下幾個方面著手改進：

（一）降低稅率

保險業(yè)是經(jīng)營風(fēng)險的特殊行業(yè)，不同于一般的金融企業(yè)，稅收政策應(yīng)當為保險業(yè)的發(fā)展提供一個寬松的環(huán)境。從世界各國的做法來看，一般都將保險業(yè)同其他行業(yè)區(qū)別對待，采取較為傾斜的政策，扶持其發(fā)展?？紤]到保險行業(yè)維系著社會穩(wěn)定并面臨著國際保險巨頭的威脅，借鑒國際保險業(yè)的平均稅負水平，應(yīng)把我國保險業(yè)的綜合稅率降低到30%左右，以體現(xiàn)國家對保險業(yè)的扶持，進而促進保險業(yè)的發(fā)展。首先就所得稅稅率而言，我國的所得稅稅率為33%，與世界許多國家相比還算適當。如日本為37·5%，英國為35%，法國為42%，泰國為35%，盧森堡為34%，但世界各國都在做降低稅率的努力，因此，從長遠看來，所得稅稅率也應(yīng)適當降低。其次就營業(yè)稅稅率而言，如前所述，營業(yè)稅稅率不僅與其他行業(yè)相比較高，與外國相比也較高。在我國暫時不能免征營業(yè)稅的情況下，建議將稅率降至3%。最后，印花稅稅率為1‰，其稅率雖然低，但因其計稅依據(jù)是保費收入，所以實際稅負并不低，因此，建議對保險合同的印花稅適用較低的稅率如0.3‰或0.5‰，或者根據(jù)不同種類的合同，規(guī)定不同的稅率。

（二）改革稅基

對于營業(yè)稅的稅基而言，為了防止保險公司將因繳納營業(yè)稅而把增加的保險成本轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，影響保險有效需求的擴大，我國應(yīng)該調(diào)整營業(yè)稅稅基，以凈保費收入作為稅基。營業(yè)稅稅基從表面上看是指保費收入，但保險收入中大部分為保險公司的負債，并非真正意義上的收入，此外，應(yīng)收保費、追償款收入、無賠款優(yōu)待等跟保費收入相關(guān)的一些內(nèi)容也應(yīng)從稅基中剔除?？紤]到保險公司應(yīng)收保費以及分出分保保費的因素。建議按保費收人的確定原則將現(xiàn)行營業(yè)稅的計稅依據(jù)改成按扣除應(yīng)收保費和分保保費后的實收保費計算營業(yè)稅或?qū)Ψ殖霰ＹM部分明確實行代扣代繳。

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