新個稅改革的現(xiàn)狀、特征與影響

黃嘉成

摘 要：本文先分析個稅改革的現(xiàn)狀，再詳細(xì)分析新個稅條例在減除費(fèi)用、專項附加扣除等方面的特征，舉例說明個稅政策對維護(hù)人民利益的巨大影響，研究新個稅對財務(wù)工作的意義，幫助大家及時、準(zhǔn)確、完整地掌握新個稅政策的精神，提升廣大納稅人的稅收籌劃意識，同時提升辦稅人員財務(wù)會計管理能力。

關(guān)鍵詞：新個稅政策;專項扣除;納稅籌劃

一、新個稅改革的現(xiàn)狀

黨的十九大指出，我國社會主要矛盾已經(jīng)從人民日益增長的物質(zhì)文化需要和落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾，轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會繁榮的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，逐漸引發(fā)了收入差距過大的問題，以至于出現(xiàn)了“富人更富，窮人更窮”的現(xiàn)象。個人所得稅作為我國繼增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅之后的第四大稅種，其發(fā)展對建設(shè)公平社會和優(yōu)化稅務(wù)制度意義非凡。隨著個稅所占的稅收比例不斷提高，個稅改革勢在必行，改革使得個稅征收流程越來越人性化，不再是“一刀切”，能夠緩解貧富差距現(xiàn)狀，實現(xiàn)再分配，順應(yīng)多樣化、多元化的時代發(fā)展趨勢，從而使社會廣大群眾獲得更多收益。

2018年12月22日，修訂后的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》公布。2019年1月1日起，新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》正式全面施行，其是黨中央、國務(wù)院部署的重大稅制改革，對財務(wù)稅收政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響，是減稅降費(fèi)的重要舉措，對完善收入分配發(fā)揮了重要作用。此次修法后，個稅從分類稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的稅制，是我國個人所得稅向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)換的良好開端。新個稅改革主要有以下幾個特點(diǎn)：（1）增加了6項專項附加扣除;（2）提出了綜合所得的概念;（3）將綜合所得的基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到5 000元/月，使納稅人應(yīng)納稅所得額每年節(jié)約了18 000元;（4）擴(kuò)大較低稅率級距，使更多中低收入者享受到社會福利。此外，居民綜合所得計稅的主要變化是：由按月計稅變?yōu)榘茨昀塾嬘嫸?、按月預(yù)扣預(yù)繳，次年再按全年綜合所得匯算清繳。當(dāng)年內(nèi)未享受或未足額享受專項附加扣除的，也可在次年匯算清繳時申報扣除;而大病醫(yī)療是按年扣除，需本人在次年3月1日至6月30日這一期間內(nèi)匯算清繳申報時扣除。

二、新個稅條例的特征

新個稅條例中綜合所得采用的累計預(yù)扣法的特點(diǎn)是：（1）年度內(nèi)個稅扣除呈現(xiàn)前低后高趨勢，隨著累計應(yīng)納稅所得額的提高，會產(chǎn)生“稅率跳檔”現(xiàn)象，適用稅率從低到高使得月度扣稅逐漸增加;（2）當(dāng)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納所得額超過36 000元、144 000元、300 000元、420 000元、660 000元、960 000元等臨界點(diǎn)時，就會出現(xiàn)“稅率跳檔”現(xiàn)象。應(yīng)納稅所得額高的納稅人，會更早遇到“稅率跳檔”。

舉例說明，王老師每月工資薪金12000元，三險一金1 000元，享受每月子女教育專項附加扣除1 000元，在不考慮其他因素的情況下，2019年度各月稅款計算如下：

1月工資個人所得稅=（12 000-1 000-5 000-1 000）×3%=150;

2月工資個人所得稅=（12 000×2-1 000×2-5 000×2-1 000×2）×3%-150=150;

按此計算，王老師3—7月的適用稅率為3%，各月個稅均為150元，未變化;

8月工資個人所得稅=（12000×8-1000×8-5000×8-1000×8）×10%-2520-1050=430;

9月工資個人所得稅=（12000×9-1000×9-5000×9-1000×9）×10%-2520-1480=500;

9月15日收到一筆稅前為10 000元的科研績效，該筆酬金應(yīng)繳納個人所得稅=（10 000+12 000×9-1 000×9-5000×9-1 000×9）×10%-2 520-1 980=1 000，酬金收入也需納入全年累計收入進(jìn)行個稅計算;

10月工資個人所得稅=（10000+12000×10-1000×10-5000×10-1000×10）×10%-2520-2980=500;

11月工資個人所得稅=（10000+12000×11-1000×11-5000×11-1000×11）×10%-2520-3480=500;

12月工資個人所得稅=（10000+12000×12-1000×12-5000×12-1000×12）×10%-2520-3980=500。

從上例中可以清晰地看出，從8月起，王老師稅額較之往月有明顯變化，究其原因是從8月開始，應(yīng)納稅所得額越過了36 000元的臨界點(diǎn)，稅率由3%上升到10%，是因為“跳擋”造成了稅額增加。雖然王老師的個稅“前高后低”，但實際稅負(fù)較去年不會增加，原因是計稅方式發(fā)生了改變。假設(shè)王老師的工資一直未發(fā)生變化，并且只發(fā)了一筆10 000元的酬金，那么2019年他需要繳納個稅4 480元，比2018年度減少近7 620元，大大降低了稅負(fù)。

計算明細(xì)如下：

2018年，王老師全年應(yīng)繳個稅=[（12000-1000-3500）×20%-555]×8+[（22000-1000-3500）×25%-1005]×1+[（12000-1000-5000）×10%-210]×3=12100元;

2019年，王老師全年應(yīng)繳個稅=（10000+12000×12-1000×12-5000×12-1000×12）×10%-2520=4480元。

因此，王老師的稅負(fù)降低了12100-4480=7620元。

受起征點(diǎn)和稅率調(diào)整、實施專項附加扣除等因素影響，個人所得稅改革減稅效應(yīng)明顯，能夠使納稅人獲得更多的稅后收入，用于子女教育和老人贍養(yǎng)等。值得強(qiáng)調(diào)的是，專項附加扣除力度的減負(fù)效果可以與提高起征點(diǎn)相媲美，有助于推進(jìn)國家稅收管理體制改革。

三、新個稅改革的意義與影響

李克強(qiáng)總理在談到個稅改革時表示：要讓群眾切實感受到稅負(fù)降低了，實際收入增加了。在這種情況下，新個稅的改革引起了工薪階層的關(guān)注，也成為政府調(diào)整貧富差距的一種手段，是服務(wù)型政府轉(zhuǎn)變的一種體現(xiàn)，有利于推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和滿足人民美好生活的需求。

新個稅改革實施以來，成效逐步顯現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計，2019年前9個月新增累計減稅4 426億元，累計人均減稅1 764元，惠及2.5億納稅人。在2019年11月20日召開的國務(wù)院常務(wù)會議中，李克強(qiáng)總理明確了要合理有序建立個人所得稅年度匯算清繳制度，不斷完善落實專項附加扣除政策，實現(xiàn)稅制可持續(xù)發(fā)展。為進(jìn)一步減輕納稅人特別是中低收入群體負(fù)擔(dān)，新個稅規(guī)定兩年內(nèi)對綜合所得年收入不超過12萬元的納稅人免除匯算清繳義務(wù)。

然而，公平與效率往往是稅收政策制定時面臨的兩個需要權(quán)衡且難以兼容的基本稅收原則。新政對納稅人和扣繳義務(wù)人的影響也是非常巨大的，由于綜合所得及扣除項目的申報方式較以前更加復(fù)雜，如專項附加扣除方面，個人需要使用個稅申報APP申報綜合所得及扣除項目，同時為保證信息數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)的一致性、準(zhǔn)確性、完整性，扣繳義務(wù)人優(yōu)先采用稅務(wù)部門推薦使用的遠(yuǎn)程辦稅端采集個人專項附加扣除信息，每月初通過“自然人稅收管理系統(tǒng)扣繳客戶端”提取個人報送的專項附加扣除信息，并按規(guī)范發(fā)放工資時，按月預(yù)扣稅款實施扣除，從而準(zhǔn)確、全面地收集到關(guān)于納稅義務(wù)人的真實扣繳信息進(jìn)行整合和跟進(jìn)。新政不僅要求企事業(yè)單位的財務(wù)人員積極參加培訓(xùn)，也需要個人學(xué)習(xí)基本的稅收原理和納稅申報的操作方法。

四、新個稅改革對社會組織與納稅人的建議

當(dāng)前，新個稅改革后，在扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率等方面實現(xiàn)了差異化，使廣大納稅人樹立了正確的納稅意識，我國居民的整體工資結(jié)構(gòu)正趨于穩(wěn)定、合理，人民生活水平提高，推動了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在這種情況下，我國征稅機(jī)關(guān)和有關(guān)部門應(yīng)積極貫徹落實“以人為本”的服務(wù)理念，拉近與納稅人之間的距離，并向納稅人充分傳達(dá)稅務(wù)的重要性與可行性。同時，此次稅改對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員提出了較高的專業(yè)要求，對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高專業(yè)化科學(xué)化水準(zhǔn)，幫助企事業(yè)和個人快速熟悉新政及操作方法，做好各項問題的應(yīng)對方案，借助網(wǎng)絡(luò)、報紙、電視等途徑，宣傳新個稅改革的政策，方便納稅人申報個人所得稅，從整體上以人民利益為出發(fā)點(diǎn)，盡可能增加全民的獲得感與幸福感，不斷完善個人所得稅的征管流程。

此外，在法律法規(guī)范圍內(nèi)，企事業(yè)單位的財務(wù)和辦稅人員需要密切關(guān)注稅收政策的變化，增強(qiáng)風(fēng)險意識，利用各種先進(jìn)技術(shù)與專業(yè)知識，通過合理的納稅籌劃為納稅人辦理代扣代繳業(yè)務(wù)，并且保護(hù)納稅人的隱私，盡全力保障單位的利益，最優(yōu)化實現(xiàn)個人價值，為國家政策的貫徹實施貢獻(xiàn)力量。宣傳專項附加扣除政策，呼吁單位員工下載個稅APP，從而享受個稅紅利。另外，也要充分利用沿用至2021年12月31日的全年一次性獎的優(yōu)惠稅率，員工大金額的年終獎要使用較低的稅率，不計入綜合所得累計計稅。

五、結(jié)語

新個稅改革政策雖然社會關(guān)注度很高，但大多數(shù)納稅人未對其進(jìn)行充分的了解，對其中一些款項解讀不到位，面對這一情況，作為納稅人，應(yīng)發(fā)揮主觀能動性，深入了解相關(guān)條例，本著“納稅光榮、偷稅可恥”的理念，積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報個稅，通過了解個稅政策，準(zhǔn)確把握稅收精神，合理做好納稅籌劃，提高稅后收入。當(dāng)然，在生活中培養(yǎng)留存相關(guān)稅收優(yōu)惠證據(jù)的好習(xí)慣，對納稅人來講也是一個不錯的選擇。

參考文獻(xiàn)

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