上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的問題分析及應(yīng)對(duì)

韓佳佳

摘 要：我國上市公司執(zhí)行資產(chǎn)減值政策對(duì)于提高公司資產(chǎn)質(zhì)量具有較大的作用。通過計(jì)提資產(chǎn)減值，上市公司資產(chǎn)的水分和泡沫被消化掉，企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量得以提高，這有利于上市公司股東權(quán)益的保障，也能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息。

關(guān)鍵詞： ?上市公司; 資產(chǎn)減值

一、執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的問題分析

1.計(jì)提存在隨意性。關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定不夠明確，企業(yè)具體會(huì)計(jì)政策的可選擇性彈性較大，給上市公司留下很大的可選擇空間。有些上市公司就利用這種自行確定的權(quán)利，濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，采用變更計(jì)提比例等方法實(shí)施盈余管理：對(duì)總額較大的賬齡段計(jì)提相對(duì)較低比例的壞賬準(zhǔn)備，而對(duì)總額較小的賬齡段計(jì)提比例相對(duì)較高，這樣使所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額相對(duì)實(shí)際應(yīng)提數(shù)要小，從而虛增會(huì)計(jì)利潤。我國會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，但對(duì)于定期的具體規(guī)定沒有說明，使企業(yè)在具體操作時(shí)有一定的隨意性，企業(yè)之間缺乏可比性。

2.轉(zhuǎn)回存在人為操縱性。減值轉(zhuǎn)回是某些企業(yè)操縱利潤的常用手段。一般來說，利用減值沖回操縱利潤的方法不外乎有兩種：一是當(dāng)預(yù)計(jì)當(dāng)年將會(huì)出現(xiàn)大幅虧損時(shí)，在當(dāng)年大額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，下一年度沖回，從而做出下一年度扭虧為盈的財(cái)務(wù)報(bào)表;二是選擇某一年份超大額計(jì)提減值準(zhǔn)備，其后幾年分次緩慢沖回，制造出利潤穩(wěn)步攀升的假象。我國的相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范所提到的因素簡(jiǎn)單，約束力和可操作性較欠缺。

3.上市公司更傾向于利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來進(jìn)行盈余管理。計(jì)提減值本意是為了提高企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量， 提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的有用性， 但是在實(shí)際操作中， 因?yàn)橹贫鹊脑O(shè)計(jì)不完善為上市公司操縱利潤提供了理想的合法空間，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確成了上市公司操縱盈余的手段?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則只是限制了非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，雖然減少了上市公司利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的空間，但并沒有完全抑制住上市公司調(diào)節(jié)利潤的行為，上市公司利用流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象還普遍存在。所以，現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則還是為上市公司提供了利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理的條件。

二、執(zhí)行資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的問題應(yīng)對(duì)

針對(duì)上述問題，可以準(zhǔn)則本身、上市公司和外部監(jiān)管三個(gè)方面進(jìn)行完善。

（一）、完善我國資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，規(guī)范資產(chǎn)減值確認(rèn)。內(nèi)部控制制度，是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，它對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理，對(duì)外滿足社會(huì)需要。加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為，還可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允性提供合理保證，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，從而為企業(yè)順利實(shí)施新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則提供一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.完善市場(chǎng)價(jià)格體系，改進(jìn)資產(chǎn)減值的計(jì)量。完善我國的信息價(jià)格體系即發(fā)展和完善證券市場(chǎng)、技術(shù)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)等，充分利用國家各級(jí)物價(jià)、工商管理以及獨(dú)立誠信的相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等所掌握的市場(chǎng)動(dòng)態(tài)價(jià)格信息。減少減值計(jì)量過程中人為操作利潤的可能性，有力保障新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則實(shí)施的外部環(huán)境，為企業(yè)資產(chǎn)減值的計(jì)量提供客觀依據(jù)。

3.健全法規(guī)加強(qiáng)監(jiān)督，明確減值信息的披露。為了公允地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況，應(yīng)加快制定強(qiáng)化信息披露的準(zhǔn)則，使企業(yè)在披露減值準(zhǔn)備時(shí)有章可循。盡量做到不同企業(yè)對(duì)減值信息的披露口徑一致，內(nèi)容統(tǒng)一。由于表內(nèi)披露的有限性，不能完全滿足投資者、債券人等信息使用者日益增長的要求，也不能從根本上揭示資產(chǎn)減值與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系，因此，加強(qiáng)資產(chǎn)減值相關(guān)信息的表外披露，即對(duì)于非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的披露顯得尤為重要。另外，建議應(yīng)該保留《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表》，這樣使企業(yè)對(duì)資產(chǎn)減值的信息披露更加全面，而且報(bào)表使用者也能夠清楚的了解到企業(yè)計(jì)提減值的全過程。

（二）加強(qiáng)我國上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理工作

1.加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制。加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)相分離的原則，為企業(yè)正確執(zhí)行資產(chǎn)減值政策創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在實(shí)際應(yīng)用中難度較大，公司需改進(jìn)其計(jì)提減值準(zhǔn)備的內(nèi)部條件，必須對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和金額進(jìn)行測(cè)算、審計(jì)和審批，制定出嚴(yán)格的工作流程，在不同的部門之間進(jìn)行合理的分工，做到職責(zé)分明，使企業(yè)提供的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)可靠，有利于會(huì)計(jì)信息使用者利用企業(yè)提供的信息做出正確的決策。

2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和綜合素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員自己也必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，汲取新的知識(shí)，不斷提高知識(shí)水平和技術(shù)水平，轉(zhuǎn)變對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的認(rèn)識(shí)，正確理解資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策，并能夠在實(shí)務(wù)中進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膽?yīng)用，充分地發(fā)揮理論對(duì)于實(shí)踐的指導(dǎo)功能。而且，我們注重從道德對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行約束，禁止濫用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的行為，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

（三）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

1.加強(qiáng)外部審計(jì)力度。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督固然重要，但由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較弱，加強(qiáng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就顯得尤為必要。審計(jì)是防止企業(yè)會(huì)計(jì)造假的一道防線，明確規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提、披露的充分性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。減值準(zhǔn)備計(jì)提、披露的過程中，產(chǎn)生的問題逐漸暴露出來，我們可以針對(duì)這些問題，及時(shí)制定相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)審計(jì)在資產(chǎn)減值方面的監(jiān)督力量。

2.加強(qiáng)懲罰力度。監(jiān)督部門應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)常進(jìn)行定期或不定期的財(cái)務(wù)檢查，加大對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度。對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露不足的企業(yè)，不僅要責(zé)令其對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行充分、詳細(xì)地補(bǔ)充披露，還應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)責(zé)任主體的行政責(zé)任與民事責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。同時(shí)，證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)連同財(cái)政部門、審計(jì)署等各方監(jiān)督力量一起，給予違規(guī)的被審計(jì)單位的相關(guān)責(zé)任人，出具虛假審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及在審計(jì)過程中違法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以嚴(yán)厲懲處，對(duì)于涉及金額巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重的，移交司法部門追究其刑事責(zé)任。提高法規(guī)的嚴(yán)肅性與震懾力，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低投資風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，正確地對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值以使其更接近真實(shí)的市場(chǎng)價(jià)值是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界研究的焦點(diǎn)?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然比以前進(jìn)步了很多，但仍存在確認(rèn)、計(jì)量、披露等準(zhǔn)則本身問題;再加上上市公司內(nèi)部控制制度不完善、會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高、外部監(jiān)管力度不足等問題等資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在執(zhí)行中存在隨意性。上市公司應(yīng)改變單一的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)，完善我國相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)控制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平和道德建設(shè)及外部審計(jì)監(jiān)督制度，加大懲罰力度，以有效地抑制上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行的盈余管理行為，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定增長。

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