淺析我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

周穎

摘 要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化以及金融市場(chǎng)化進(jìn)程的加快，商業(yè)銀行股份制改革不斷深入，商業(yè)銀行所面臨的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐步暴露出來(lái)。對(duì)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范將是我國(guó)商業(yè)銀行目前工作的重點(diǎn)，對(duì)維護(hù)我國(guó)金融秩序的穩(wěn)定和保持我國(guó)金融業(yè)持續(xù)快速健康的發(fā)展也有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范

銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主要包括在金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，由于主客觀條件惡化、會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)信息提供失誤以及其他原因?qū)е碌臎Q策失誤，導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性。目前，金融風(fēng)險(xiǎn)防范主要通過(guò)加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，而如何通過(guò)其自身的職能去防范與抵御風(fēng)險(xiǎn)，將是當(dāng)今銀行金融機(jī)構(gòu)有效應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵任務(wù)。

1 商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

為了更好的分析如何防范會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)銀行審慎經(jīng)營(yíng)和管理，從而保障銀行資金安全，我們應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納。根據(jù)各種潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在不同銀行業(yè)務(wù)中的表現(xiàn)形式，目前商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)中的操作風(fēng)險(xiǎn)主要包括：結(jié)算賬戶的風(fēng)險(xiǎn)、匯票簽發(fā)及代理兌付的風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金出納管理風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

1.1 結(jié)算賬戶的風(fēng)險(xiǎn)

銀行結(jié)算賬戶是商業(yè)銀行一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資金往來(lái)的基礎(chǔ)。各單位只有在銀行開(kāi)立結(jié)算賬戶，才能進(jìn)行資金收付的結(jié)算，所以說(shuō)銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提。賬戶管理是銀行會(huì)計(jì)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)。銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)可大致分為以下幾類(lèi)。

（1）開(kāi)戶資料的審查風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為缺開(kāi)戶申請(qǐng)書(shū)、賬戶管理協(xié)議、法人授權(quán)書(shū)、稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證過(guò)期、無(wú)營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本復(fù)印件和主管部門(mén)批文、無(wú)法定代表人或代理人身份證復(fù)印件等現(xiàn)象。

（2）客戶預(yù)留印鑒的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為出售重要單證的收費(fèi)憑證上沒(méi)有加蓋單位的印鑒章、未嚴(yán)格執(zhí)行雙人驗(yàn)印。預(yù)留印鑒是銀行憑以支付客戶款項(xiàng)的依據(jù)，也容易被犯罪分子偽造，成為轉(zhuǎn)移客戶資金的作案工具。如某銀行客戶經(jīng)理與開(kāi)戶單位個(gè)別人勾結(jié)，以開(kāi)戶時(shí)的全套預(yù)留印鑒丟失為由，將單位預(yù)留印鑒更換成了偽造印鑒，然后盜取客戶資金數(shù)千萬(wàn)元。

（3）大額現(xiàn)金與異常收付的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在大額支付、大額提現(xiàn)簽字審批制度不嚴(yán)格執(zhí)行。目前大額提現(xiàn)是銀行結(jié)算管理的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，也是一個(gè)極易孽生案件產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，稍有不慎極易為不法活動(dòng)提供便利，一些地下錢(qián)莊和不法分子往往就是利用銀行對(duì)大額現(xiàn)金管理、監(jiān)控不嚴(yán)或與銀行職員內(nèi)外串通從事非法洗錢(qián)活動(dòng)。

1.2 匯票簽發(fā)及代理兌付的風(fēng)險(xiǎn)

匯票是現(xiàn)行“三票一卡三方式”中流通性最強(qiáng)，最受客戶歡迎的一種票據(jù)結(jié)算方式，在支付結(jié)算業(yè)務(wù)中，銀行匯票業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)主要分為匯票簽發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)和代理兌付的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.1 銀行匯票簽發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

一是不嚴(yán)格按照匯票簽發(fā)的操作流程辦理銀行匯票簽發(fā)業(yè)務(wù)， 在辦理銀行匯票簽發(fā)過(guò)程中，銀行匯票憑證、匯票專(zhuān)用章、密押器、壓數(shù)機(jī)未分開(kāi)保管， 存在辦理匯票簽發(fā)業(yè)務(wù)“一手清”現(xiàn)象;二是少數(shù)聯(lián)行機(jī)構(gòu)將加蓋“匯票專(zhuān)用章”的空白銀行匯票和壓數(shù)機(jī)交非聯(lián)行機(jī)構(gòu)代簽銀行匯票，這種現(xiàn)象在一些代理企業(yè)結(jié)算中心業(yè)務(wù)的銀行比較多;三是簽發(fā)空頭匯票的風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)為：在受理匯票中請(qǐng)時(shí)，不認(rèn)真審查申請(qǐng)單位的資金情況， 在匯票簽出后才發(fā)覺(jué)企業(yè)賬上沒(méi)錢(qián)，造成事實(shí)上的空頭，以及由于管理薄弱，引發(fā)經(jīng)辦人員與企業(yè)勾結(jié)， 有意簽發(fā)空頭匯票的風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 匯票的代理付款風(fēng)險(xiǎn)

按《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，代理付款行代理兌付匯票時(shí)，必須對(duì)持票人提交的匯票進(jìn)行審核。代理付款行的審核，除對(duì)票據(jù)本身的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別外，還對(duì)票據(jù)的記載事項(xiàng)如匯票專(zhuān)用章是否符合規(guī)定、絕對(duì)記載事項(xiàng)是否欠缺、背書(shū)是否連續(xù)、匯票聯(lián)和解訖通知是否齊全、一致、是否超過(guò)提示付款期等諸多內(nèi)容進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后才能付款。代理付款行對(duì)有疑問(wèn)、有缺陷匯票的審核稍有疏忽，或不及時(shí)辦理查詢即解付，都會(huì)造成支付風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 現(xiàn)金出納管理風(fēng)險(xiǎn)

目前商業(yè)銀行大部分網(wǎng)點(diǎn)都實(shí)行綜合柜員制， 柜員都經(jīng)辦現(xiàn)金收付款業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)突出表現(xiàn)在以下幾方面：

1.3.1 每日日終未按規(guī)定監(jiān)督柜員封包

在實(shí)際執(zhí)行中，只是對(duì)柜員錢(qián)袋加雙鎖，而未由營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)主管監(jiān)督柜員封包，未對(duì)柜員日結(jié)單的庫(kù)存現(xiàn)金余額進(jìn)行核點(diǎn)大數(shù)，以致形成了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.3.2 未按制度規(guī)定定期對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)際查庫(kù)

有個(gè)別案例就是因營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)主管負(fù)責(zé)人平時(shí)查庫(kù)流于形式，每次查庫(kù)只登記《現(xiàn)金單證核查登記簿》而不進(jìn)行實(shí)際查庫(kù)，或者在實(shí)際查庫(kù)中沒(méi)有做到按實(shí)清點(diǎn)，給犯罪分子以可乘之機(jī)。

1.3.3 企業(yè)辦理上門(mén)收款業(yè)務(wù)沒(méi)有嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定

根據(jù)銀行規(guī)章制度，對(duì)于實(shí)行上門(mén)收款的單位，銀行應(yīng)當(dāng)與其簽定上門(mén)收款協(xié)議，并指定兩名以上銀行人員進(jìn)行上門(mén)的收款及交接工作。但仍有不少銀行沒(méi)有嚴(yán)格按照銀行制度簽定上門(mén)收款協(xié)議，或沒(méi)有按照規(guī)定的方式進(jìn)行對(duì)單位的上門(mén)收款工作，為不法分子利用上門(mén)收款不入賬等形式挪用客戶資金提供便利條件。

1.4 系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

隨著近幾年來(lái)，銀行操作系統(tǒng)及流程的優(yōu)化，各大商業(yè)銀行都實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)在總部或片區(qū)的集中，這標(biāo)志著各商業(yè)銀行向數(shù)據(jù)集中化、業(yè)務(wù)綜合化、渠道多樣化、系統(tǒng)集成化、主機(jī)大型化、網(wǎng)絡(luò)全行化跨出了實(shí)質(zhì)性的一步，也完成了從開(kāi)放平臺(tái)到大機(jī)平臺(tái)、從以分行為中心的分布式系統(tǒng)到全行集中式系統(tǒng)的跨越，實(shí)現(xiàn)全行數(shù)據(jù)集中。但在系統(tǒng)運(yùn)行中存在風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：

（1）柜員權(quán)限與實(shí)際操作崗位不符，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際崗位所應(yīng)用的交易權(quán)限。

由于數(shù)據(jù)集中，對(duì)公對(duì)私業(yè)務(wù)統(tǒng)一在一個(gè)系統(tǒng)平臺(tái)上， 網(wǎng)點(diǎn)柜員均為綜合柜員， 為此一些網(wǎng)點(diǎn)為圖方便，不根據(jù)網(wǎng)點(diǎn)的勞動(dòng)組織架構(gòu)需要設(shè)置崗位，根據(jù)崗位設(shè)置柜員權(quán)限，而是近可能地將權(quán)限都賦予柜員，或是對(duì)業(yè)務(wù)處理流程相互制約的要求理解不夠，使得柜員在系統(tǒng)中的權(quán)限被放大，操作了不應(yīng)該操作的業(yè)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。

（2）分行自行設(shè)置的內(nèi)部賬戶控制不嚴(yán)。

盡管總行可以規(guī)定統(tǒng)一的設(shè)置規(guī)則要求，但由于分行自行設(shè)置維護(hù)，帶有一定的隨意性，核算內(nèi)容重復(fù)，也容易被分行運(yùn)行以逃避監(jiān)管，或被個(gè)別人員利用進(jìn)行一些不合規(guī)的業(yè)務(wù)處理，而開(kāi)設(shè)眾多分行級(jí)內(nèi)部賬戶也會(huì)占用大量的系統(tǒng)資源，影響系統(tǒng)運(yùn)行的效率。

2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

適時(shí)轉(zhuǎn)變操作風(fēng)險(xiǎn)管理理念，通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)方法和手段，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，建立起管理規(guī)范化、流程科學(xué)化、控制自動(dòng)化的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，全面提升會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)操作風(fēng)險(xiǎn)的管理能力。

2.1 完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)運(yùn)營(yíng)管理制度體系

按照前后臺(tái)分離和后臺(tái)業(yè)務(wù)集中處理要求，梳理、修訂、補(bǔ)充和完善現(xiàn)行營(yíng)運(yùn)規(guī)章制度，使其符合新的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)流程、處理模式和風(fēng)險(xiǎn)控制要求。根據(jù)業(yè)務(wù)或職能變化，建立相應(yīng)的規(guī)章制度。當(dāng)前重點(diǎn)要在集中現(xiàn)金配送、集中監(jiān)測(cè)預(yù)警和后臺(tái)業(yè)務(wù)集中處理等方面，制定相應(yīng)管理辦法和操作規(guī)程， 規(guī)范集約化運(yùn)作模式下每項(xiàng)業(yè)務(wù)、每個(gè)環(huán)節(jié)的處理流程和作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，明確操作與管理相關(guān)職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)控制要求。

2.2 規(guī)范作業(yè)流程

統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化流程控制。按照集中作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化要求，嚴(yán)格梳理后臺(tái)業(yè)務(wù)種類(lèi)，減少業(yè)務(wù)處理差異，實(shí)現(xiàn)后臺(tái)業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)，突出流程制約在集約化生產(chǎn)中的控制作用。推行集中作業(yè)，增強(qiáng)過(guò)程控制。在分行后臺(tái)作業(yè)中心引入平行作業(yè)方式，最大限度分解作業(yè)動(dòng)作和操作權(quán)限，盡可能將交易性業(yè)務(wù)由單人發(fā)起變?yōu)槎嗳恕⒍鄭徫粎f(xié)同發(fā)起，減少風(fēng)險(xiǎn)源。

細(xì)分交易授權(quán)，增強(qiáng)崗位制約。梳理交易授權(quán)復(fù)核控制機(jī)制，完善授權(quán)體系?？茖W(xué)細(xì)分交易，界定崗位的處理范圍和權(quán)限如限制賬戶或交易的處理種類(lèi)等，對(duì)不同重要程度的業(yè)務(wù)進(jìn)行不同層次的業(yè)務(wù)授權(quán)，業(yè)務(wù)處理必須實(shí)行崗位分工，各崗位之間相互聯(lián)系、相互制約，后道工序制約前道工序，后臺(tái)制約前臺(tái)。各種業(yè)務(wù)必須交由不同的人完成，對(duì)各個(gè)程序及崗位，合理地授予相應(yīng)的處理業(yè)務(wù)的責(zé)任和權(quán)力，以系統(tǒng)控制實(shí)現(xiàn)不相容崗位的剛性約束。對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)如錯(cuò)賬沖正、開(kāi)銷(xiāo)賬戶、調(diào)整積數(shù)、大額付現(xiàn)等必須堅(jiān)持授權(quán)審批，形成分工明確、權(quán)責(zé)對(duì)等的嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。

2.3 整合集中監(jiān)控職能

通過(guò)對(duì)稽核、監(jiān)測(cè)、對(duì)賬三項(xiàng)職能管理手段、方式和渠道的整合，實(shí)現(xiàn)分別控制向集中控制轉(zhuǎn)變，逐步統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的作業(yè)流程與標(biāo)準(zhǔn)，提高監(jiān)控效果。根據(jù)會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)和柜面業(yè)務(wù)實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)在預(yù)警模型、監(jiān)測(cè)規(guī)則和參數(shù)管理方面的特點(diǎn)，結(jié)合案例分析和同行經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化和整合兩套系統(tǒng)的預(yù)警、監(jiān)測(cè)功能， 力爭(zhēng)做到各有側(cè)重，互為補(bǔ)充，各具優(yōu)勢(shì)。逐步建立動(dòng)態(tài)、多維度預(yù)警監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，進(jìn)一步完善規(guī)則管理。

2.4 提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和控制水平

首先，積累基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)，采用數(shù)據(jù)管理工具，引入量化指標(biāo)，轉(zhuǎn)變管理理念，積極推動(dòng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件數(shù)據(jù)庫(kù)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)建設(shè)工作，記錄、分類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件，積累風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)管理數(shù)據(jù)。其次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)研究分析。根據(jù)積累的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)分析模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、特點(diǎn)、成因、表現(xiàn)形式、發(fā)生概率及損失大小等風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行量化、系統(tǒng)分析，揭示風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)動(dòng)規(guī)律，掌握風(fēng)險(xiǎn)分布特征，提出風(fēng)險(xiǎn)管理改進(jìn)建議，完善關(guān)鍵事項(xiàng)、重大風(fēng)險(xiǎn)防范手段。

在此基礎(chǔ)上，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)測(cè)機(jī)制。適時(shí)聘請(qǐng)外部專(zhuān)家評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理水平與效果， 改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理手段，以數(shù)據(jù)工具對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)持續(xù)監(jiān)測(cè)， 梳理風(fēng)險(xiǎn)管理制度與措施，持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)管理能力。

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