企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施

甘石花

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷提升，企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)的過程中都面臨著巨大的壓力。在企業(yè)中，造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因有多種，例如企業(yè)本身就存在的問題、控制制度的不完善、審計(jì)人員的能力不足等原因。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)好風(fēng)險(xiǎn)管理的工作，并建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，為企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義和作用

1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義。內(nèi)部審計(jì)由中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》定義，其中第一章第二條中，定義內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種客觀獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容主要是遵循法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度來對(duì)企業(yè)內(nèi)部事務(wù)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)檢查出企業(yè)中的違法行為，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。在內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)安排監(jiān)督人員專門進(jìn)行檢查，起到實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)各個(gè)部門的作用，為企業(yè)的合法權(quán)益提供保障，以防以權(quán)謀私、徇私舞弊等現(xiàn)象的出現(xiàn)，端正企業(yè)的風(fēng)氣，保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展的安全性。

3.鑒定評(píng)價(jià)的作用。內(nèi)部審計(jì)的鑒定評(píng)價(jià)機(jī)制是以監(jiān)督機(jī)制為基準(zhǔn)的，一般用于在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或干部離職、任期間的審計(jì)工作中。開展領(lǐng)導(dǎo)在任期間的審計(jì)工作，有提升領(lǐng)導(dǎo)的工作積極性和責(zé)任感的作用。內(nèi)部審計(jì)工作也是為政府部門考察提供依據(jù)的重要部門之一。內(nèi)審在企業(yè)中的鑒定評(píng)價(jià)工作能夠督促企業(yè)的經(jīng)營管理，是促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展的重要手段。因此，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響很大，防范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為了企業(yè)迫切需要解決的問題。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及特點(diǎn)

1.內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。企業(yè)要想有效防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征，經(jīng)過概括內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有以下幾點(diǎn)：①普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)是共生共存的關(guān)系，每一項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)都有失誤的可能，而這些失誤都會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;②擴(kuò)展性。在企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍是由企業(yè)管理的需要決定的。因此，在內(nèi)部審計(jì)工作范圍根據(jù)相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)大的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的范圍也隨著擴(kuò)寬，無論是企業(yè)的內(nèi)部還是外部，都有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能;③客觀性。內(nèi)部審計(jì)的工作主要是管理監(jiān)督企業(yè)，而且僅僅是在企業(yè)內(nèi)部開展，而當(dāng)審計(jì)人員的工作涉及到企業(yè)之外的范圍時(shí)，則很難進(jìn)行調(diào)查;④潛在性。由于我國的內(nèi)控制度還不完善，加上審計(jì)人員在審計(jì)工作中可能出現(xiàn)疏漏，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的潛在存在;⑤可控性。雖然內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)存在是普遍的，但是企業(yè)依然可以通過控制制度的設(shè)計(jì)與執(zhí)行來降低風(fēng)險(xiǎn)、培養(yǎng)內(nèi)審人員的專業(yè)知識(shí)、提升內(nèi)審人員的工作責(zé)任感等途徑，以有效控制降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，所以內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是可控的。

2.內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分類。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為以下三種。①固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)工作開展之前，被審計(jì)單位經(jīng)營管理中本身就存在的風(fēng)險(xiǎn)，比如企業(yè)審計(jì)流程不嚴(yán)謹(jǐn)或缺陷，以及企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境存在問題，都是固有存在的風(fēng)險(xiǎn)。②控制風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，這就導(dǎo)致審計(jì)人員無法通過企業(yè)的內(nèi)部控制制度來確定設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的大小，也就增加了控制執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。③檢查風(fēng)險(xiǎn)。受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，這兩種風(fēng)險(xiǎn)越高檢查風(fēng)險(xiǎn)也就越高。它是由于審計(jì)人員進(jìn)行對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)或內(nèi)控的審計(jì)工作時(shí)，未發(fā)現(xiàn)其中的重大差異或缺陷所導(dǎo)致的。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.科學(xué)化管理。建立科學(xué)化管理制度是完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要途徑，能有效降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在引進(jìn)科學(xué)化管理手段的時(shí)候，要結(jié)合企業(yè)自身的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，制定相關(guān)的經(jīng)營管理制度。一個(gè)完善的經(jīng)營管理制度能夠降低管理控制企業(yè)在經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。目前，我國的很多企業(yè)都建立起了內(nèi)部的審計(jì)管理協(xié)會(huì)，該協(xié)會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作起著很好的輔助作用，主要是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)企業(yè)審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)工作中不完善的地方，并對(duì)其進(jìn)行完善。因此，企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，要把內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的建議作為參考以保證審計(jì)工作的順利完進(jìn)行。

2.審計(jì)工具的完善。審計(jì)工作隨著科技的發(fā)展而在不斷更新，其工作方式也發(fā)生了巨大改變，在以前的審計(jì)工作中大多都是由人工完成的，但現(xiàn)在大多都是由機(jī)器在作業(yè)，計(jì)算機(jī)工作方式的引進(jìn)雖然使工作更加高效，但也帶了許多風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)中存儲(chǔ)著審計(jì)單位的重要信息，所以工作人員在使用計(jì)算機(jī)工作時(shí)，要對(duì)重要數(shù)據(jù)及信息進(jìn)行加密處理，以防審計(jì)的重要信息數(shù)據(jù)被盜取，給企業(yè)帶來不可挽回的損失。

3.法律法規(guī)的完善。審計(jì)部門起著監(jiān)督的作用，使相關(guān)工作流程不違反法律法規(guī)。因此審計(jì)部門要根據(jù)國家的法律法規(guī)來進(jìn)行工作。實(shí)時(shí)關(guān)注相關(guān)政策及法律法規(guī)的變化，對(duì)部門里的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率與專業(yè)技術(shù)。企業(yè)工作的開展將內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)為依據(jù)，因此也要不斷對(duì)此進(jìn)行完善規(guī)章制度，以確保企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

4.內(nèi)審工作的外包。如果企業(yè)缺乏資源，比如人才的缺乏造成了內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行困難，那么內(nèi)部審計(jì)外包也是企業(yè)可以考慮的。在這之前，企業(yè)可以通過可靠的渠道暫時(shí)將內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給專門的機(jī)構(gòu)作業(yè)。這樣既保證了審計(jì)部門的獨(dú)立，又提升了內(nèi)部審計(jì)的工作效率，也可大大地降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.管理制度的健全。企業(yè)設(shè)置審計(jì)部門便于獨(dú)立地對(duì)本部門、本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，為審計(jì)部門工作的順利開展提供保障。企業(yè)在制訂制度時(shí)，其內(nèi)容要合理，并且要注意做好保密工作，實(shí)時(shí)監(jiān)督企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)審計(jì)部門的工作流程進(jìn)行規(guī)范。經(jīng)營者在企業(yè)的經(jīng)營管理中，要建立起相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，規(guī)范流程以確保企業(yè)的各項(xiàng)流程不違反國家的相關(guān)法律法規(guī)，以免造成企業(yè)不必要的損失。在對(duì)制度進(jìn)行健全的同時(shí)，還要將制度落實(shí)到各個(gè)環(huán)節(jié)，使工作不僅僅流于形式，落到實(shí)處才能起到審計(jì)部門應(yīng)該起到的作用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

6.規(guī)范內(nèi)部審計(jì)流程。規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)流程是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提條件。它一共有三個(gè)階段，分別是準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段。審計(jì)工作人員要在制訂審計(jì)方案時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，對(duì)審計(jì)的重點(diǎn)及范圍及時(shí)地進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于審計(jì)工作中存在潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)地制訂相關(guān)的解決方案，在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作中，要嚴(yán)格按照規(guī)范的審計(jì)流程進(jìn)行，確保每一個(gè)環(huán)節(jié)的順利實(shí)行。內(nèi)部審計(jì)工作人員要抓住審計(jì)工作的重點(diǎn)，嚴(yán)格檢查出違反法律法規(guī)的環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)它的監(jiān)督價(jià)值，真實(shí)反映企業(yè)的內(nèi)部問題，盡量使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)工作時(shí)，不超過審計(jì)評(píng)價(jià)工作的范圍，在沒有以事實(shí)為依據(jù)的前提下，不隨意作出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)處理的過程中，時(shí)刻保持客觀公正，不徇私枉法，保證審計(jì)的正確評(píng)價(jià)及證據(jù)的連貫性、合法性和相關(guān)性。

7.建立專業(yè)的人才隊(duì)伍。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作都是由專門的工作人員執(zhí)行，因此也要加強(qiáng)對(duì)工作人員的要求。企業(yè)應(yīng)將具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)、工作能力強(qiáng)且個(gè)人素質(zhì)高的人才作為內(nèi)審人員的選取對(duì)象。如果在企業(yè)中，內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)缺乏或個(gè)人素質(zhì)不高，那么企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作則無法順利開展，無論企業(yè)有多么完善的管理制度或多高的管理水平，內(nèi)審人員的能力不足的是內(nèi)部審計(jì)工作不能正常開展的根本問題。所以，在企業(yè)的實(shí)際管理中，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門人才的培養(yǎng)，組建相應(yīng)的專業(yè)性人才隊(duì)伍。還要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r建立起相應(yīng)的考核部門，對(duì)審計(jì)部門的工作人員定期進(jìn)行考核及綜合評(píng)估，要確保所有的審計(jì)人員對(duì)基礎(chǔ)理論知識(shí)、審計(jì)流程及標(biāo)準(zhǔn)要求都達(dá)到相當(dāng)熟悉的程度。與此同時(shí)，配置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制以增強(qiáng)員工的工作積極性。在要求專業(yè)知識(shí)過硬的同時(shí)，還要注意培養(yǎng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，使內(nèi)審人員明確自身的工作責(zé)任。對(duì)內(nèi)審人員的培養(yǎng)也是從根本上降低風(fēng)險(xiǎn)的途徑之一，內(nèi)審部門工作與內(nèi)審人員密不可分，專業(yè)內(nèi)審團(tuán)隊(duì)的建立，加上先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方案，能夠大大降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

總而言之，內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，而引起內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因多樣，而且這種風(fēng)險(xiǎn)是長期存在的，開展不同的企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目就會(huì)出現(xiàn)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)要根據(jù)發(fā)展的現(xiàn)狀制訂相關(guān)的策略。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還要及時(shí)完善法律法規(guī)，注重人才培養(yǎng)，不斷對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行改善、創(chuàng)新，以應(yīng)對(duì)不斷變化的時(shí)代，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用充分得到發(fā)揮。

（作者單位：廣州市硅愉科技有限公司）