基于新收入準(zhǔn)則下的所得稅稅會(huì)差異分析

歐陽孜瀅?江佩蕓?楊子佳?何璐伊

2017年，由我國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了新收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則中明確規(guī)定，需要將客戶所具有的商品控制權(quán)作為收入確定的主要判斷標(biāo)準(zhǔn)，新收入準(zhǔn)則的提出，讓原有的收入準(zhǔn)則與合同準(zhǔn)則共同記錄到收入確認(rèn)模型中，通過不同的計(jì)量方式進(jìn)行反復(fù)確認(rèn)。在我國(guó)，新收入準(zhǔn)則的提出需要通過不同的程序進(jìn)行實(shí)施，對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，本文主要對(duì)新收入準(zhǔn)則下的所得稅稅會(huì)差異進(jìn)行了全面分析，結(jié)合新收入準(zhǔn)則的主要內(nèi)容以及收入確認(rèn)模型的建設(shè)起點(diǎn)，爭(zhēng)取降低企業(yè)管理過程中財(cái)務(wù)人員所涉及到的稅收項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)合新收入準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，所得稅稅會(huì)差異分析過程中，需要實(shí)現(xiàn)履行義務(wù)形式多元化，分時(shí)段履約，結(jié)合相關(guān)案例分析，得出確切的實(shí)驗(yàn)結(jié)論，財(cái)務(wù)部門需要注意不同形式的履約義務(wù)、銷售產(chǎn)品的收入確認(rèn)時(shí)間以及所得稅確切金額。嚴(yán)格的按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行工作開展，從稅法上需要結(jié)合合同交易價(jià)格，實(shí)現(xiàn)一次性收入確認(rèn)，通過合同項(xiàng)目的簽訂了解稅會(huì)差異，對(duì)可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)矛盾進(jìn)行詳細(xì)分析，制定售后回購交易規(guī)則，做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求下的會(huì)計(jì)處理工作。

一、合同項(xiàng)目所得稅稅會(huì)差異

（一）新收入準(zhǔn)則對(duì)合同項(xiàng)目相關(guān)規(guī)定。新收入準(zhǔn)則完全取代了原本的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將傳統(tǒng)的收入準(zhǔn)則與合同準(zhǔn)則進(jìn)行有機(jī)融合，共同納入收入確認(rèn)模型中，從而與客戶之間建立良好的合作關(guān)系，規(guī)范現(xiàn)有的合同收入確認(rèn)方式，在稅法上，企業(yè)所得稅稅法明確規(guī)定：企業(yè)接受委托進(jìn)行機(jī)械設(shè)備加工制造，或者從事建筑工程類業(yè)務(wù)時(shí)，工程持續(xù)時(shí)間超過一年，就需要按照納稅的年份完成施工進(jìn)度。根據(jù)實(shí)際工作量確認(rèn)收入情況來看，企業(yè)在不同的納稅階段所提供的勞務(wù)結(jié)果具有可靠性，結(jié)合施工的完成度確定勞務(wù)收入，對(duì)當(dāng)前的已完成工作量進(jìn)行全面測(cè)量，從而計(jì)算出勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例。與此同時(shí)，企業(yè)還需要嚴(yán)格的按照勞務(wù)方合同簽訂內(nèi)容，確定勞務(wù)的總體額度，在最后的納稅期提供相應(yīng)的勞務(wù)金額，結(jié)合工程的實(shí)際完成進(jìn)度以及納稅年度所累積的確認(rèn)額度，計(jì)算出勞務(wù)收入后的具體金額，通過所得稅計(jì)算公式求出稅法的整體收入。我們?cè)谔幚斫ㄖ惡贤?xiàng)目時(shí)，如果主體設(shè)施與輔助設(shè)施都屬于自產(chǎn)自銷的形式，稅法整體收入和會(huì)計(jì)收入具有一致性，不會(huì)形成稅會(huì)差。在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展的過程中，通常會(huì)出現(xiàn)承包方提供的主體設(shè)備屬于自產(chǎn)自銷的情況，而其他設(shè)備則是由第三方供貨方所提供的，通過商品服務(wù)、整合打包的形式出售給客戶，稅法收入需要按照實(shí)際成本占總成本的整體比例，作為完工進(jìn)度的計(jì)算方案，結(jié)合相關(guān)準(zhǔn)則的明確規(guī)定，針對(duì)轉(zhuǎn)讓第三方設(shè)備，需要采取的成本資金進(jìn)行確認(rèn)收入，優(yōu)化會(huì)計(jì)確認(rèn)收入測(cè)算流程。

二、特殊交易事項(xiàng)稅會(huì)差異

新收入準(zhǔn)則中為特定的交易事項(xiàng)，如：售后回購交易制定了確認(rèn)收入計(jì)量的基本原則和主要方式。

（一）售后回購交易事項(xiàng)。售后回購主要指的是企業(yè)銷售商品的過程中，向購買方承諾有權(quán)在合作完成后進(jìn)行商品回購，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中針對(duì)于售后回購交易分為兩種情況進(jìn)行分別處理。1.企業(yè)如果與客戶之間存在遠(yuǎn)期安排，并且具有回購義務(wù)，則表明客戶在進(jìn)行商品銷售的過程中，沒有取得商品的控制權(quán)，企業(yè)所采用的銷售方式應(yīng)該作為租賃交易或者是融資交易，回購所提供的價(jià)格低于原售價(jià)，則以租賃交易的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，回購價(jià)格高于原售價(jià)，則作為融資交易的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果企業(yè)到一定期限后，并沒有行使回購權(quán)利，企業(yè)需要在回購權(quán)利到期時(shí)承擔(dān)金融責(zé)任。2.一般情況下，企業(yè)具有回應(yīng)客戶回購要求的商品義務(wù)，因此，在進(jìn)行合同簽訂的過程中，需要評(píng)估客戶行使該權(quán)利的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，如果核實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，企業(yè)就需要將售后回購業(yè)務(wù)按照租賃交易或者融資交易的形式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，結(jié)合稅法中的明確規(guī)定，采用售后回購方式進(jìn)行商品銷售，商品需要按照銷售的價(jià)格進(jìn)行確認(rèn)收入，回購商品的流程需要作為購進(jìn)商品流程進(jìn)行處理，如果其行為不符合銷售收入的確認(rèn)條件，需要按照收入準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行多元化計(jì)算處理。作為單項(xiàng)履約義務(wù)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，將不會(huì)與所得稅額產(chǎn)生差異，不作為單項(xiàng)履約義務(wù)的確認(rèn)收入，在會(huì)計(jì)處理上需要結(jié)合歷史發(fā)展數(shù)據(jù)得出預(yù)計(jì)負(fù)債金額。

三、結(jié)語

本次的準(zhǔn)則修訂是自從2006年以來，我國(guó)財(cái)政部對(duì)當(dāng)前收入準(zhǔn)則的全面修訂，為了更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，需要做好會(huì)計(jì)處理工作，全面提高會(huì)計(jì)信息的整體質(zhì)量，其應(yīng)用完善了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展體系，實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致。新收入準(zhǔn)則的有效應(yīng)用，針對(duì)售后回購交易交易事項(xiàng)和內(nèi)容進(jìn)行反復(fù)的確認(rèn)收入，通過相關(guān)計(jì)量方式做出明確規(guī)定，這一變化規(guī)律帶來了全新的所得稅稅會(huì)差異，因此，企業(yè)的管理人員和財(cái)務(wù)人員需要全面的研究新收入準(zhǔn)則所引起的工作變化，結(jié)合稅收項(xiàng)目全面降低企業(yè)的列報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：西南交通大學(xué)希望學(xué)院）