對(duì)外派遣員工商務(wù)模式比較分析

米林林 劉三學(xué)

摘 ?要：本文介紹了三種主流的員工派遣模式，分別是總部員工直接派遣模式、通過(guò)人力資源服務(wù)協(xié)議對(duì)外派遣模式和員工僅在子公司就業(yè)模式。分析了各種對(duì)外派遣模式下的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)和管控要求，通過(guò)對(duì)比分析各模式面臨的稅負(fù)和管理方面的差異，提出了對(duì)外派遣員工的商務(wù)模式建議。

關(guān)鍵詞：對(duì)外派遣稅負(fù)商務(wù)模式

一、背景介紹

近年來(lái)，在中國(guó)一帶一路倡議獲得多國(guó)積極響應(yīng)的背景下，中國(guó)企業(yè)充分抓住時(shí)代機(jī)遇，積極開(kāi)展跨國(guó)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，在港口、鐵路、公路、電力、航空、通信領(lǐng)域開(kāi)展了大量合作。對(duì)外合作過(guò)程中，中國(guó)企業(yè)的大量中方員工被派遣至境外工作。在國(guó)際化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)外派遣業(yè)務(wù)面臨著中國(guó)和東道國(guó)的雙重稅務(wù)管轄，對(duì)外派遣員工的模式不同，帶來(lái)的管理方式和稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不相同，本文就三種員工派遣模式展開(kāi)分析，對(duì)比各模式面臨的稅負(fù)要求和管控難度，并在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)外派遣員工的商務(wù)模式建議。

二、對(duì)外派遣員工的模式

（一）總部員工直接派遣模式

總部員工直接派遣指的是由母公司將自有員工以外派的形式，派遣至東道國(guó)的子公司工作。在合同形式上，員工與母公司簽署勞動(dòng)合同，同時(shí)為滿足東道國(guó)當(dāng)?shù)貏诠しㄒ?guī)，也需與子公司簽署勞動(dòng)合同。在這種模式下，派遣員工將從中國(guó)母公司和東道國(guó)子公司分別領(lǐng)取薪酬。境內(nèi)員工薪酬部分主要用于員工在國(guó)內(nèi)的社保費(fèi)用及個(gè)稅，由母公司代扣代繳。境外子公司支付的薪酬，則是根據(jù)統(tǒng)一的員工薪酬政策，發(fā)放的外派薪酬。其中，母公司支付的薪酬部分，又有母公司直接承擔(dān)和通過(guò)向子公司收取管理費(fèi)的形式轉(zhuǎn)嫁至子公司等兩種方式。

（二）通過(guò)人力資源服務(wù)協(xié)議對(duì)外派遣模式

人力資源服務(wù)協(xié)議形式對(duì)外派遣模式下，外派員工首先與中國(guó)母公司簽署勞動(dòng)合同，再由中國(guó)母公司和東道國(guó)子公司簽署人力資源派遣協(xié)議，將中方員工外派至東道國(guó)子公司工作。在法律上有的東道國(guó)要求簽署勞動(dòng)合同，以辦理簽證等勞工手續(xù)。在這種模式下，派遣員工主要從中國(guó)母公司領(lǐng)取薪酬。母公司根據(jù)人力資源外派協(xié)議，從子公司收取人員服務(wù)費(fèi)用。在實(shí)際中東道國(guó)子公司往往會(huì)承擔(dān)外派員工的租房、租車(chē)等生活支出。

（三）員工僅在子公司就業(yè)模式

這種模式下，外派員工不再與中國(guó)母公司簽署勞動(dòng)合同，而是以東道國(guó)子公司招聘的形式，直接與子公司簽署勞動(dòng)合同。在法律形式上，外派員工和中國(guó)母公司不再具有勞動(dòng)關(guān)系，僅受與子公司簽署的勞動(dòng)合同約束。外派員工的薪酬和在東道國(guó)的生活支出，全部由子公司支付并承擔(dān)。

三、對(duì)外派遣員工的模式下的商務(wù)分析

（一）總部員工直接派遣模式分析

1.稅負(fù)分析

總部員工直接派遣模式下，子公司需要按照東道國(guó)稅法要求代扣代繳員工個(gè)人所得稅和東道國(guó)社保費(fèi)用，并取得完稅憑證。母公司再根據(jù)員工本年度的全部薪酬，在國(guó)內(nèi)代扣并匯總繳納個(gè)稅。在這種模式下，如果東道國(guó)稅率較高，會(huì)出現(xiàn)員工在境外繳納的個(gè)人所得稅不能完全在國(guó)內(nèi)抵減的情況。此外這種模式會(huì)造成繳納雙重社保費(fèi)用的情況。如果母公司向子公司收取部分管理費(fèi)，還有可能造成額外的企業(yè)稅負(fù)。

2.員工管理方式分析

總部員工直接派遣模式下，外派員工主要接受母公司的統(tǒng)一管理，并在母公司的工作部署下開(kāi)展各項(xiàng)工作。在業(yè)績(jī)考核方式上，主要由母公司組織統(tǒng)一的業(yè)績(jī)考核工作。采用這種方式，母公司對(duì)境外子公司的管控力度較大，容易貫徹母公司意圖，對(duì)于工程施工和承包類(lèi)業(yè)務(wù)，可以有效的控制建設(shè)進(jìn)度。

（二）人力資源服務(wù)協(xié)議對(duì)外派遣模式分析

1.稅負(fù)分析

在這種模式下，員工的社保和個(gè)稅由母公司代扣代繳。由于母公司和東道國(guó)子公司簽署了人力資源派遣協(xié)議，東道國(guó)將對(duì)母公司收取的派遣服務(wù)費(fèi)收取增值稅。此外母公司有可能會(huì)因從事人力資源派遣服務(wù)被東道國(guó)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而承擔(dān)東道國(guó)的企業(yè)所得稅。對(duì)于東道國(guó)子公司承擔(dān)的員工生活支出，也會(huì)被東道國(guó)征收個(gè)人所得稅。在這種模式下，企業(yè)面臨的稅負(fù)較為復(fù)雜。

2.員工管理方式分析

在員工管理方面，東道國(guó)子公司主要負(fù)責(zé)圍繞工作任務(wù)來(lái)開(kāi)展員工的管理和使用工作。要按照子公司的要求制定員工的工作職責(zé)，根據(jù)子公司的管理規(guī)定進(jìn)行考勤。母公司作為上級(jí)管理單位，主要負(fù)責(zé)人員發(fā)展、能力提升等工作外，對(duì)員工的評(píng)價(jià)、晉升也具有管理權(quán)限。這種模式的管理效果實(shí)質(zhì)上與總部員工直接派遣模式效果相似。

（三）員工僅在子公司就業(yè)模式分析

1.稅負(fù)分析

對(duì)于員工僅在子公司就業(yè)模式，由于外派員工不再與母公司簽署勞動(dòng)合同，母公司不再承擔(dān)外派員工的薪酬成本，沒(méi)有代繳社保及個(gè)人所得稅等義務(wù)。東道國(guó)子公司直接聘用外派員工，需要承擔(dān)外派員工的薪酬，同時(shí)需要按照東道國(guó)法律要求代扣代繳員工社保及個(gè)人所得稅等稅費(fèi)。對(duì)于外派員工在中國(guó)的社保和個(gè)稅繳納事宜，則需要員工自行申報(bào)及繳納。

2.員工管理方式分析

由于外派員工與母公司之間沒(méi)有勞動(dòng)協(xié)議，母公司名義上對(duì)外派員工不再具有考核和評(píng)價(jià)權(quán)限。外派員工將完全由東道國(guó)子公司進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)、晉升。由于外派員工與母公司員工之間相互獨(dú)立，導(dǎo)致母公司對(duì)子公司員工的管理方式單一，一般來(lái)說(shuō)只能通過(guò)法人治理的方式來(lái)進(jìn)行。從員工角度看，外派員工僅需對(duì)東道國(guó)子公司負(fù)責(zé)，而對(duì)母公司不再有契約方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在這種模式下，總部對(duì)外派員工管控力度不如上述兩種模式，需要東道國(guó)子公司有規(guī)范的人力資源管理體系來(lái)保障外派員工發(fā)揮作用。

四、建議與結(jié)論

通過(guò)以上分析，可以看出三種對(duì)外派遣模式在稅負(fù)管理和人員管控方面存在一定的差異。從稅負(fù)管理的風(fēng)險(xiǎn)程度上來(lái)看，人力資源服務(wù)協(xié)議對(duì)外派遣模式涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)最為復(fù)雜，需要結(jié)合具體的投資國(guó)家稅收政策來(lái)進(jìn)行研究和判斷。在員工僅在子公司就業(yè)模式下，企業(yè)的面臨的稅收管理復(fù)雜性最低。從管控力度方面看，總部員工直接派遣模式和人力資源服務(wù)協(xié)議對(duì)外派遣模式對(duì)外派員工的管控力度更大;員工僅在子公司就業(yè)模式下，對(duì)人力資源管理提出的要求較高。綜合分析，若企業(yè)的人力資源管理體系尚不夠嚴(yán)密，可以考慮采用總部員工直接派遣模式;若企業(yè)的人力資源管理體系較為完善，可以考慮采用員工僅在子公司就業(yè)模式。