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    審計(jì)內(nèi)部控制的問(wèn)題研究

    2019-09-20 04:51:05王文嫻
    時(shí)代經(jīng)貿(mào) 2019年7期
    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)內(nèi)部控制

    王文嫻

    【摘要】現(xiàn)今,人們?cè)絹?lái)越重視內(nèi)部控制的運(yùn)用,在這一趨勢(shì)下,內(nèi)部控制審計(jì)工作也相應(yīng)得到了重視,不僅可以幫助改善企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面的效率低下,同時(shí)也能夠提高企業(yè)的管控能力。在世界范圍內(nèi)的案例中我們發(fā)現(xiàn),很多企業(yè)都因?yàn)閮?nèi)部控制不夠科學(xué)完善而導(dǎo)致了一系列嚴(yán)重的損失。所以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理,尤其是重視內(nèi)部控制審計(jì)的推進(jìn)工作都是十分有必要的。本文運(yùn)用實(shí)地調(diào)查資料,分析內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的理論、方向和聯(lián)系,力圖從審計(jì)的角度找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。希望能夠幫助企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)一步完善優(yōu)化內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的建設(shè)。

    【關(guān)鍵詞】審計(jì);內(nèi)部控制;內(nèi)部控制審計(jì)

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,世界范圍內(nèi)的企業(yè)都面臨著更大的挑戰(zhàn)同時(shí)也擁有了更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。在這一過(guò)程中,很多企業(yè)因?yàn)闊o(wú)法承受而遭受了巨大的損失甚至破產(chǎn)。我們研究可以發(fā)現(xiàn),這些企業(yè)大部分都存在內(nèi)部控制的問(wèn)題,比如美國(guó)安然等,這些會(huì)計(jì)徇私作假的案件讓投資人對(duì)市場(chǎng)失去了信任。為了改變這種不利局面,很多國(guó)家都開(kāi)始努力改善內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀,希望能夠讓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)重歸健康。

    一、本文理論研究基礎(chǔ)

    (一)理論依據(jù)

    我國(guó)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)研究是從1996年開(kāi)始的,財(cái)政部發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》,其中第一次提及內(nèi)部控制審計(jì)。我國(guó)開(kāi)始內(nèi)部控制審計(jì)的學(xué)習(xí)比發(fā)達(dá)國(guó)家晚一些,學(xué)習(xí)結(jié)果也不夠完整。在規(guī)章法律上也缺少科學(xué)有效的制度,現(xiàn)有的規(guī)范是:

    1.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。幫助企業(yè)內(nèi)部控制的提高和優(yōu)化,強(qiáng)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)管控、減少風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)力,幫助企業(yè)一直發(fā)展,促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康進(jìn)步,盡可能維護(hù)人民權(quán)益,依照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定,有關(guān)部門發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見(jiàn)稿)》等。它們規(guī)定企業(yè)要讓第三方審計(jì)工作者來(lái)審計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng),并讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)不同的情況給予相應(yīng)的一間。這就表示內(nèi)部控制審計(jì)會(huì)漸漸變成我國(guó)企業(yè)重要的一部分。2.《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這是一套對(duì)基本規(guī)范當(dāng)中的重點(diǎn)進(jìn)行更細(xì)致的說(shuō)明和解釋的指南,幫助企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中更簡(jiǎn)單易懂,減少錯(cuò)誤的可能性。3.《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》在規(guī)范和指引的鋪墊下,更細(xì)節(jié)性地提出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn),有效提高了內(nèi)部控制審計(jì)的質(zhì)量。

    (二)前期相關(guān)理論研究成果

    雖然我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)研究的起步較晚,但也有了不少研究成果。程國(guó)棟表示,會(huì)計(jì)師事務(wù)所審查企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施、計(jì)劃等稱為內(nèi)部控制審計(jì)。同時(shí)他還從不同角度剖析我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)所面臨的不足,根據(jù)這些不足給出了參考意見(jiàn),他認(rèn)為解決的重點(diǎn)在于強(qiáng)化管理層對(duì)于內(nèi)部控制的重視度,之后才是管控內(nèi)部控制審計(jì)制度。田麗婕認(rèn)為,內(nèi)部控制審計(jì)的五大重要因素是內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)衡量、管控操作、信息交換、監(jiān)測(cè)環(huán)境。她還研究了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的情況,并表示應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制審計(jì)部門來(lái)使得業(yè)務(wù)更專業(yè)、獨(dú)立。曹曉瑞認(rèn)為,我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)研究尚不成熟,面臨著不少的挑戰(zhàn)和困難,一定要積極鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度的制定,盡可能合理內(nèi)部控制審計(jì)的流程,并確實(shí)落實(shí),不斷優(yōu)化和革新內(nèi)部控制審計(jì)的制度。左銳則提出內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)階段剛剛起步,審計(jì)的對(duì)象不同、標(biāo)準(zhǔn)不明確、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不齊等因素都會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量有影響。他認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)該被重視,同時(shí)要出臺(tái)評(píng)價(jià)系統(tǒng),讓不一樣的審計(jì)隊(duì)伍完成審計(jì)來(lái)確保獨(dú)立。除此之外,很多研究人員都根據(jù)世界范圍內(nèi)的內(nèi)部控制審計(jì)狀況,發(fā)表了對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的意見(jiàn)和建議。我國(guó)在這方面的起步不早,所以一定要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和探索,努力提高內(nèi)部控制審計(jì)的水平。

    二、內(nèi)部控制審計(jì)考慮的因素分析

    內(nèi)部控制審計(jì)受到成本和時(shí)間等條件的約束,因此內(nèi)控系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)不可能完全進(jìn)行審計(jì),那么在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中就需要有所側(cè)重,了解審計(jì)應(yīng)當(dāng)重視的重要因素和活動(dòng)。第一步是對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行全方位的評(píng)估和測(cè)試;第二步是對(duì)參與內(nèi)部控制實(shí)施的管理者進(jìn)行能力測(cè)試。目的是確保企業(yè)內(nèi)部是否已經(jīng)有完善的監(jiān)督體系,倘若沒(méi)有就需要培養(yǎng)管理者的監(jiān)督意識(shí),從而確保了內(nèi)部控制制度能夠順利的實(shí)施。第三步是要分析新的內(nèi)部控制體系會(huì)帶來(lái)怎樣的結(jié)果,并提出修正方案。目的是為了確保內(nèi)部控制體系的有效性,否則就毫無(wú)意義。

    三、內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系

    第一,盡管內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)的作用都是監(jiān)督,但其實(shí)施行方并不一樣。內(nèi)部控制審計(jì)由企業(yè)外第三方進(jìn)行,是來(lái)自外部的監(jiān)督。為了保障股東的權(quán)益,企業(yè)會(huì)要求第三方來(lái)進(jìn)行審計(jì),不但要對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行審查,還要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制計(jì)劃、實(shí)施、成果都進(jìn)行審計(jì)。與此不同,內(nèi)部控制則是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng),由企業(yè)自己進(jìn)行。需要管理層有足夠的自覺(jué)和公平公正性,要對(duì)企業(yè)各項(xiàng)工作進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定規(guī)范,要保證崗位設(shè)置合理,權(quán)責(zé)合理分離,讓?shí)徫婚g有相互制約的作用。第二,內(nèi)部控制審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分,是一個(gè)特殊的部分。內(nèi)部控制體系包括事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督,而內(nèi)部控制審計(jì)就屬于事后監(jiān)督的部分。這一部分對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都起著很關(guān)鍵的作用。而內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督功效,能夠幫助完善內(nèi)部控制,減少漏洞和不足,提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率,從而幫助企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)聯(lián)極大,雖然有所差別,但相互之間的影響很大。內(nèi)部控制是內(nèi)部控制審計(jì)的前提,內(nèi)部控制審計(jì)確保內(nèi)部控制的監(jiān)督更為有效合理。

    四、實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

    通過(guò)走訪一些企業(yè),發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)存在一下一些共性的問(wèn)題:

    (一)法律制度層面

    1.法律法規(guī)不完善。我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)只停留在意見(jiàn)和指引的初級(jí)階段,是法律體系的最初層面。與美國(guó)的sOx法案相比,我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)還有很多的不足和漏洞需要解決。我國(guó)審計(jì)署當(dāng)前僅出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)范》,沒(méi)有足夠的法律依據(jù),因此審計(jì)人員常常會(huì)做出錯(cuò)誤的判斷,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果不盡人意。2內(nèi)部控制審計(jì)制度還沒(méi)有可參考的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制審計(jì)需要擁有一套完備且科學(xué)的準(zhǔn)則去規(guī)范制度的實(shí)施。這就需要有長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),來(lái)確保審計(jì)過(guò)程中的分工與組織問(wèn)題科學(xué)合理,為后續(xù)工作流程提高保證,與此同時(shí)也對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行了約束。我國(guó)現(xiàn)階段出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》等,使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循,但是對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)工作的準(zhǔn)則還沒(méi)有頒布,還沒(méi)有系統(tǒng)的規(guī)章制度去遵循,審計(jì)的范圍和審計(jì)的程序都沒(méi)有依據(jù)。

    (二)被審計(jì)單位層面

    1.被審計(jì)單位不能配合。首先,我國(guó)內(nèi)部控制起步較晚,企業(yè)管理者的審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng),不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的效益,這就導(dǎo)致企業(yè)不愿意在公司內(nèi)建立委托代理制度,而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作又出于上級(jí)限制、自身疏忽等原因而流于表面,造成內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)無(wú)法有效實(shí)施。即使企業(yè)委托了外部審計(jì)單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),但是由于審計(jì)工作往往涉及企業(yè)內(nèi)的多個(gè)部門,而部分部門的工作人員有可能出現(xiàn)專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)不足的情況,這就造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行工作的過(guò)程中與被審計(jì)單位之間的溝通可能會(huì)變得不太順利,影響到審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。另外,公司內(nèi)的財(cái)務(wù)人員雖然懂得財(cái)務(wù)相關(guān)的專業(yè)知識(shí),但是可能因?yàn)橐恍┰蚨室怆[瞞信息,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)的過(guò)程中備受阻礙。2成本限制。審計(jì)內(nèi)部控制的程序越多,那么費(fèi)用則越高。因此企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),往往向會(huì)計(jì)師事務(wù)所繳納高額的費(fèi)用,來(lái)確保審計(jì)的結(jié)果。內(nèi)部控制審計(jì)能夠降低企業(yè)所遇風(fēng)險(xiǎn)的概率,保證內(nèi)部控制制度有效的進(jìn)行,使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)合法,但是卻使企業(yè)的成本增加。在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),很少能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大漏洞和缺陷,對(duì)企業(yè)的大部分的內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)都沒(méi)有進(jìn)行修改,因此產(chǎn)生的效益是很低的。因此平衡效益與利益的關(guān)系是至關(guān)重要的,是我國(guó)當(dāng)前內(nèi)控審計(jì)發(fā)展過(guò)程的一個(gè)挑戰(zhàn)。3.審計(jì)人員知識(shí)不夠完備。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才引進(jìn)時(shí),主要將重心放在會(huì)計(jì)專業(yè)的人才上,使得我國(guó)審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)儲(chǔ)備量不足,只停留在會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)上,面對(duì)現(xiàn)在復(fù)雜多變審計(jì)環(huán)境,光是擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員已經(jīng)不能完全應(yīng)付現(xiàn)在的審計(jì)環(huán)境。

    五、基于企業(yè)層面的建議

    (一)成立專門的內(nèi)部控制審計(jì)部門

    成立一個(gè)獨(dú)立、專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)部門,要保證審計(jì)工作者的專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)活動(dòng)都可以達(dá)到安全穩(wěn)定、高質(zhì)高效的狀態(tài)。雖然這樣的獨(dú)立部門可能會(huì)比選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的開(kāi)支更高,但卻能夠確保企業(yè)可以挑選專業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行更高效、專業(yè)的評(píng)估,能夠滿足對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有較高要求的企業(yè)的需求。

    (二)避免審計(jì)內(nèi)容重復(fù)

    大部分不認(rèn)可內(nèi)部控制審計(jì)的企業(yè)都是考慮到審計(jì)的開(kāi)支和企業(yè)的盈利能否達(dá)到一個(gè)合理的比例,所以控制審計(jì)開(kāi)支在合理范圍內(nèi)是很重要,會(huì)計(jì)師在工作中要注意減少不必要的開(kāi)支。第一,在合理范圍內(nèi)使用整合審計(jì),盡可能減少財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的重復(fù)工作,提高審計(jì)的質(zhì)量和效率,減少開(kāi)支;第二,注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)應(yīng)該參考企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的資料和數(shù)據(jù),如果資料和數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,就可以挑選運(yùn)用,避免不必要的重復(fù)工作,減少開(kāi)支。

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