互聯(lián)網(wǎng)背景下高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系研究

劉閆鋒

(陜西學(xué)前師范學(xué)院， 陜西 西安 710100)

針對(duì)我國(guó)高校財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀，從高校財(cái)務(wù)控制構(gòu)成要素的視角進(jìn)行原因分析，有利于完整的構(gòu)建我國(guó)高校財(cái)務(wù)控制體系，保證高校教學(xué)、科研和管理事業(yè)的健康發(fā)展。我國(guó)高校財(cái)務(wù)控制體系也緊緊圍繞內(nèi)部控制構(gòu)成要素建立框架，在此基礎(chǔ)上建立高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)機(jī)制優(yōu)化高校管理機(jī)制，提高高校的運(yùn)行效率和自我完善能力。

1 高校財(cái)務(wù)控制體系框架

為構(gòu)建高校財(cái)務(wù)控制的整體框架，首先應(yīng)該確定高校的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)既對(duì)高?？傮w目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供保證，又與高校日常管理工作息息相關(guān)。

首先，確保國(guó)家教育政策的貫徹實(shí)施。高校的主要任務(wù)是教書(shū)育人、培養(yǎng)人才、發(fā)展科學(xué)技術(shù)，國(guó)家的教育方針是高校的最高目標(biāo)，高校應(yīng)當(dāng)首先確保遵守國(guó)家的法律法規(guī)。

其次，高校資產(chǎn)的安全和完整。高校的資產(chǎn)是內(nèi)部控制是否有效的直接體現(xiàn)，高校財(cái)務(wù)控制制度應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)的安全和完整，保障高校教學(xué)和科研任務(wù)的順利進(jìn)行。

再次，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、完整性。從我國(guó)內(nèi)部控制理論發(fā)展歷程來(lái)看，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映，因此高校的管理信息和財(cái)務(wù)資料應(yīng)該列為高校財(cái)務(wù)控制的主要目標(biāo)。

最后，高校資源得到優(yōu)化配置。高校通過(guò)內(nèi)部控制應(yīng)該優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)校內(nèi)外的資源共享機(jī)制，提高資源的利用效率，充分發(fā)揮高校的教學(xué)和科研資源，為社會(huì)培養(yǎng)更多的人才，提供優(yōu)質(zhì)的科技服務(wù)。

對(duì)照高校財(cái)務(wù)控制存在的原因分析，內(nèi)部控制的五要素：內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督來(lái)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的整體框架。

1.1 高校財(cái)務(wù)控制環(huán)境

高校的內(nèi)部控制環(huán)境主要是指對(duì)高校財(cái)務(wù)控制體系的建立產(chǎn)生各類(lèi)影響因素的統(tǒng)稱(chēng)。為此，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)與理解高校與政府、市場(chǎng)、社會(huì)文化環(huán)境、科學(xué)技術(shù)之間的關(guān)系，理性看待高校的外部環(huán)境，以及高校的組織結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)、組織文化這樣的內(nèi)部環(huán)境。

1.2 高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是針對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理事務(wù)評(píng)估某一事項(xiàng)所帶來(lái)的影響或損失的可能性。評(píng)估的對(duì)象是高校管理中的一些基本問(wèn)題，利用專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和技術(shù)手段以及評(píng)估人員的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)這些基本問(wèn)題收集到的數(shù)據(jù)信息定量或定性得出分析結(jié)果，預(yù)防或降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，保證高校的管理活動(dòng)有序的進(jìn)行。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)方面。

高校的管理風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)估的，這些財(cái)務(wù)指標(biāo)包括資產(chǎn)負(fù)債率、借款占投資總額的比例、事業(yè)基金利用率等。對(duì)于難以量化的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)注意是否有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)識(shí)別高校的管理風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)考慮內(nèi)部控制環(huán)境的變化、內(nèi)部流程的改變并且綜合考慮高校教育需求和社會(huì)環(huán)境的變遷。風(fēng)險(xiǎn)分析主要是針對(duì)已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其發(fā)生的概率和造成的影響程度。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)則是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生的影響范圍和程度制定應(yīng)急措施，降低高校風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失。

1.3 高校控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是將一個(gè)復(fù)雜調(diào)控手段貫穿于高校管理的各個(gè)層次、各個(gè)活動(dòng)和功能，圍繞高校財(cái)務(wù)控制的主要目標(biāo)，在涉及遵守規(guī)章制度、資產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)信息、資源配置方面的管理活動(dòng)，確保已經(jīng)按照相關(guān)內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行，它是整個(gè)內(nèi)部控制框架的核心。高校的內(nèi)部控制是通過(guò)控制活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)論是教學(xué)、科研還是基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目都是按照一定的控制原則來(lái)進(jìn)行決策的。控制活動(dòng)是依照管理層的指示進(jìn)行改變的，通過(guò)高校管理層的調(diào)整機(jī)制使內(nèi)部控制框架中的各個(gè)要素維持在一個(gè)相對(duì)平穩(wěn)的狀態(tài)，在高校內(nèi)外環(huán)境不斷變化的過(guò)程中，依照一定的規(guī)律有序開(kāi)展?？刂苹顒?dòng)包括七個(gè)方面：業(yè)務(wù)的授權(quán)審批制度、不相容職務(wù)分離制度、文件記錄控制、資產(chǎn)解除與使用控制、內(nèi)部稽核、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與比較、信息處理，關(guān)注高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)，主要集中在職責(zé)分離、授權(quán)審批與資產(chǎn)管理控制這幾方面。

1.4 高校信息與溝通

高校的信息與溝通不僅是內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)信息的溝通，應(yīng)該是由高?？刂苹顒?dòng)周?chē)⑵饋?lái)的信息與溝通系統(tǒng)。如果信息的傳遞有意義，就要對(duì)信息的收集和加工加以控制，保證信息傳遞的有效性。現(xiàn)在高校處在復(fù)雜的社會(huì)之中，周?chē)男畔?lái)源廣，信息量大，造成數(shù)據(jù)收集的繁瑣。面對(duì)高校外部與教育管理部門(mén)、家長(zhǎng)、就業(yè)單位的溝通，信息必須加以識(shí)別、篩選，保留真實(shí)有用的部分；對(duì)于高校財(cái)務(wù)教學(xué)、教務(wù)信息、科研信息，各部門(mén)應(yīng)該加工后把直接相關(guān)的信息分類(lèi)傳遞，信息的處理、發(fā)布和接收過(guò)程中溝通成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵。高校為及時(shí)傳遞、準(zhǔn)確記錄的信息，建立信息溝通系統(tǒng)是內(nèi)部控制的必要措施，是維持控制活動(dòng)的途徑，管理信息的流動(dòng)性才能保證高校各項(xiàng)內(nèi)部管理活動(dòng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。信息就像人體的血液循環(huán)在高校管理活動(dòng)中不斷更新流動(dòng)，保持著高校財(cái)務(wù)各流程的有序進(jìn)行，是保證高校財(cái)務(wù)控制體系穩(wěn)定有力的媒介。

1.5 高校監(jiān)督

高校財(cái)務(wù)控制監(jiān)督的對(duì)象是高校的管理活動(dòng)，主要內(nèi)容是管理者是否嚴(yán)格按照相關(guān)法律制度以及高校財(cái)務(wù)制度處理發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。監(jiān)督不僅僅是看制度的執(zhí)行層面，還要考慮高校的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合理，是否存在漏洞，現(xiàn)有的制度能否實(shí)現(xiàn)高校的內(nèi)部控制目標(biāo)，保證高校財(cái)務(wù)控制的有效性。高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是高校財(cái)務(wù)控制監(jiān)督的主體，在最后應(yīng)將內(nèi)部控制的檢查結(jié)果做出評(píng)價(jià)上報(bào)給學(xué)校的最高層，建立反饋機(jī)制，將高校財(cái)務(wù)控制建立成一個(gè)完成的體系。高校監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)、靈活、有預(yù)見(jiàn)性的活動(dòng)，而不是完全依規(guī)辦事的死板模式。高校財(cái)務(wù)審計(jì)還應(yīng)更加注意審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性、審計(jì)功能、模式以及職責(zé)在管理活動(dòng)中的拓展。高校審計(jì)部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量做出的評(píng)價(jià)，兩者結(jié)合形成的反饋系統(tǒng)為保證高校財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)運(yùn)行和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了保障作用。

2 評(píng)價(jià)機(jī)制

高校財(cái)務(wù)控制是一個(gè)有機(jī)的整體，在構(gòu)建了內(nèi)部控制體系之后，建立反饋機(jī)制是內(nèi)部控制的重要組成部分，高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體針對(duì)高校財(cái)務(wù)控制合理、有效、全面的進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，甄別內(nèi)部控制的不足和漏洞，在基礎(chǔ)上提出高校財(cái)務(wù)控制改進(jìn)和完善的建議，能夠增強(qiáng)高校管理風(fēng)險(xiǎn)的防范，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)高校的管理目標(biāo)。

2.1 高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的目的

建立高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)機(jī)制的直接意義在于保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效和持續(xù)改進(jìn)，它的目的包括三方面：

(1)有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷。目前沒(méi)有針對(duì)高校有專(zhuān)門(mén)統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范，與企業(yè)內(nèi)部控制有一定的差異，高校財(cái)務(wù)控制的發(fā)展尚處于不成熟階段，在不同的高校之間也存在各種差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)控制在設(shè)計(jì)上的缺陷，保證內(nèi)部控制要素完整并且審計(jì)恰當(dāng)，及時(shí)傳遞信息給管理層，完善內(nèi)部控制制度的建立是高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的基本目的。

(2)有利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在執(zhí)行過(guò)程中的缺陷。高校不建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制只能將內(nèi)部控制制度浮于表面，建立了制度卻無(wú)法得到執(zhí)行，無(wú)法保證內(nèi)部控制的實(shí)施目標(biāo)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否依照規(guī)定得到了正確有效的執(zhí)行，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力能夠保障內(nèi)部控制制度的貫徹和全面實(shí)施，這是建立高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)機(jī)制的主要目標(biāo)。

(3)提升高校的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的本質(zhì)是一種反饋機(jī)制，能夠幫助高校管理層適時(shí)調(diào)整決策，加強(qiáng)校園建設(shè)，提高學(xué)校的教學(xué)和科研實(shí)力，這是高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)機(jī)制的戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.2 高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的程序

在確定了高校內(nèi)控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)后，應(yīng)該遵循一定的評(píng)價(jià)程序開(kāi)展，能夠保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面性和有效性。

首先，確定高校財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)，確定評(píng)價(jià)的范圍，制定高校財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)計(jì)劃，依照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)制定評(píng)價(jià)方案，向上級(jí)匯報(bào)審批。

然后，評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和自上至下的原則確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)象，選擇評(píng)價(jià)的重點(diǎn)項(xiàng)目。

接著，高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)應(yīng)該依據(jù)評(píng)價(jià)方案，針對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行收集、確認(rèn)、分析相關(guān)的信息，識(shí)別高校整體內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)，選擇涉及到相關(guān)高校財(cái)務(wù)控制活動(dòng)進(jìn)行測(cè)試，獲取充分、相關(guān)、可靠地審計(jì)證據(jù)。

最后，依據(jù)審計(jì)證據(jù)做出評(píng)價(jià)，做出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論，形成書(shū)面高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

2.3 高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)內(nèi)容

高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)該涉及到高校財(cái)務(wù)控制是否在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上涵蓋了業(yè)務(wù)流程層面上的所有風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方法是否恰當(dāng)；內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)報(bào)告是否有利于自身建設(shè)；高校運(yùn)營(yíng)期間是否出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。將這些內(nèi)容貫穿并分解成以?xún)?nèi)部控制要素為核心的指標(biāo)體系內(nèi)，便于高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的具體實(shí)施。高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系見(jiàn)下表1所示。

表1 高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.4 評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容及披露方式

為了加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)控制，對(duì)內(nèi)部控制中存在的缺陷加以改進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷以及整改情況進(jìn)行記錄，做出評(píng)價(jià)后出具高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)報(bào)告。參考《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容，高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容。

(1)高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)和實(shí)施主體。

(2)高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的計(jì)劃范圍、對(duì)象。

(3)高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的程序和方法。

(4)高校財(cái)務(wù)控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

(5)高校財(cái)務(wù)控制存在的缺陷項(xiàng)目。

(6)高校財(cái)務(wù)控制的整體目標(biāo)是否有效的結(jié)論。

(7)如果高校財(cái)務(wù)控制無(wú)效，說(shuō)明造成內(nèi)部控制無(wú)效的事項(xiàng)和原因。

(8)高校財(cái)務(wù)控制存在的所有缺陷以及實(shí)施整改措施的計(jì)劃建議。

高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)環(huán)境的變化和各自?xún)?nèi)部情況的差異調(diào)整內(nèi)部控價(jià)評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容，但是都要以加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高高校管理水平和風(fēng)險(xiǎn)管理為前提采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方式。高校財(cái)務(wù)控制評(píng)價(jià)的披露方式可以有差別報(bào)告、定期報(bào)告、重點(diǎn)報(bào)告。

3 結(jié) 語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)控制為高校維護(hù)其自身資產(chǎn)的安全和完整，保證教學(xué)、科研等各項(xiàng)活動(dòng)的正常有序展開(kāi)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合理性，加強(qiáng)高校風(fēng)險(xiǎn)控制具有重大意義。高校快速發(fā)展的今天，面對(duì)新挑戰(zhàn)、新形勢(shì)，財(cái)務(wù)管理需要加強(qiáng)內(nèi)部控制。由于當(dāng)前高校財(cái)務(wù)控制框架體系的不合理、不系統(tǒng)，使得高校財(cái)務(wù)管理無(wú)法有效發(fā)揮作用，所以?xún)?nèi)部控制必須要從高層進(jìn)行設(shè)計(jì)，以書(shū)記牽頭，完善落實(shí)各項(xiàng)控制制度。

從內(nèi)部控制角度出發(fā)，在健全有效的治理結(jié)構(gòu)前提下，高校在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)牢牢抓住預(yù)算管理、資金管理、資產(chǎn)管理和基本建設(shè)管理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，才能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的精細(xì)化管理，不斷提高資金的使用效益。