賣方視角下對(duì)總價(jià)法的思考

萬小慶

摘 要：現(xiàn)金折扣作為一種商業(yè)信用，在當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理中分為總價(jià)法和凈價(jià)法，我國目前主要采用總價(jià)法。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷增強(qiáng)，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同提出了新要求。站在賣方角度，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)指標(biāo)、利潤質(zhì)量、企業(yè)成本等方面對(duì)總價(jià)法進(jìn)行分析，提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金折扣;總價(jià)法;賣方;虛增

文章編號(hào)：1004-7026（2019）11-0145-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號(hào)：F275 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

現(xiàn)金折扣是債權(quán)方為鼓勵(lì)債務(wù)方盡快還款而采取的債務(wù)減免，體現(xiàn)了銷售方的理財(cái)策略，同時(shí)也被視為一種營銷策略。對(duì)現(xiàn)金折扣的確認(rèn)與計(jì)量，主要有總價(jià)法與凈價(jià)法，為了嚴(yán)格控制稅收，但是，我國采用總價(jià)法，而大多數(shù)西方國家采用凈價(jià)法。我國企業(yè)基于總價(jià)法產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表備受西方國家爭議。

1 ?總價(jià)法的概念

總價(jià)法即在交易達(dá)成時(shí)，賣方按發(fā)票金額對(duì)應(yīng)收賬款和銷售收入計(jì)價(jià)入賬，買方全額確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債。在折扣實(shí)現(xiàn)時(shí)，再通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行核算。從本質(zhì)上來講，現(xiàn)金折扣作為一種理財(cái)手段，相應(yīng)的折扣屬于理財(cái)費(fèi)用，不能劃為收入[1]。

2 ?對(duì)總價(jià)法的分析

總價(jià)法作為當(dāng)前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的現(xiàn)金折扣處理方法，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)指標(biāo)的精確性、利潤質(zhì)量、企業(yè)成本等均會(huì)產(chǎn)生影響。

2.1 ?削弱了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

通過總價(jià)法核算虛增了賣方的收入與資產(chǎn)，違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則。會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)是過去完成的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或者交易，始于2008年金融危機(jī)后的會(huì)計(jì)概念框架重構(gòu)征求意見稿，也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了要如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，更加注重信息的實(shí)質(zhì)重于形式原則。

而總價(jià)法涉及的現(xiàn)金折扣部分處于將來完成時(shí)，具有不確定性。在初始確認(rèn)時(shí)，不對(duì)折扣進(jìn)行區(qū)分，而是全部確認(rèn)為應(yīng)收賬款以及銷售收入，削弱了會(huì)計(jì)信息的可靠性，有悖于會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的基礎(chǔ)。

2.2 ?弱化了財(cái)務(wù)指標(biāo)的精確性

應(yīng)收賬款是企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是商業(yè)信用在市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)用的結(jié)果，本身就有一定的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。將現(xiàn)金折扣計(jì)入應(yīng)收賬款，進(jìn)一步增加了企業(yè)的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，雖然在賬目上與現(xiàn)金折扣直接相關(guān)的應(yīng)收賬款會(huì)在貸方全部核銷，但是在借方會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為對(duì)企業(yè)收到的現(xiàn)金或者銀行存款的抵減，減少了企業(yè)的現(xiàn)金流入。

與長期資產(chǎn)相比，流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力更強(qiáng)，常常被作為企業(yè)短期償債能力的保障之一，也是衡量企業(yè)支付風(fēng)險(xiǎn)的重要參考。在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款虛增，導(dǎo)致在計(jì)算流動(dòng)比率與速動(dòng)比率時(shí)，分子變大，導(dǎo)致最終的結(jié)果高于真實(shí)值，夸大了企業(yè)的短期償債能力。在企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的時(shí)候，由于信息不對(duì)稱，這樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)誤導(dǎo)決策者，尤其是潛在的投資者與債權(quán)人。

銷售收入是企業(yè)最重要的資金來源渠道，是衡量企業(yè)運(yùn)營能力的重要指標(biāo)，關(guān)系到企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)。在總價(jià)法下，會(huì)虛增與應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的銷售收入，使企業(yè)營運(yùn)能力相關(guān)指標(biāo)發(fā)生變動(dòng)。具體而言，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是銷售收入與流動(dòng)資產(chǎn)平均余額的比值，總價(jià)法下的分子、分母同時(shí)增加相同數(shù)額，或者資產(chǎn)平均余額增加額小于銷售收入增加額，從而使比率值增大，這時(shí)反映的企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)利用效率會(huì)高于正常值。同時(shí)，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率也因?yàn)闋I業(yè)收入增加而虛增，導(dǎo)致這兩個(gè)比率高于正常值，夸大了資產(chǎn)的利用效率。

與企業(yè)盈利能力相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，會(huì)涉及利潤的計(jì)算。而買方是否取得現(xiàn)金折扣，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的差異，如果買方取得現(xiàn)金折扣，則相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算合乎事實(shí)。買方付款沒有取得現(xiàn)金折扣，得出財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性與取得現(xiàn)金折扣的真實(shí)性一致。但是在買方?jīng)]有付款的情況下，虛增的銷售收入并沒有通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目進(jìn)行抵減，從而導(dǎo)致利潤虛增，進(jìn)一步引起資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)利潤率、資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率指標(biāo)變大，掩蓋了真實(shí)的盈利能力。

企業(yè)發(fā)展能力也稱成長能力，是企業(yè)在從事經(jīng)營活動(dòng)過程中所表現(xiàn)出來的增長能力，能體現(xiàn)企業(yè)的競爭力。與發(fā)展能力相關(guān)的指標(biāo)主要有銷售增長率、資產(chǎn)增長率、股權(quán)資本增長率、利潤增長率等?？們r(jià)法下虛增的銷售收入，會(huì)使銷售增長率與資產(chǎn)增長率變大。在存在現(xiàn)金折扣時(shí)，如果買方?jīng)]有付款，利潤增長率會(huì)大于正常值。

2.3 ?削弱了利潤質(zhì)量

在總價(jià)法核算方法中，全額確認(rèn)銷售收入，不扣除最大折扣，會(huì)虛增銷售收入。從利潤的來源上看，不夠謹(jǐn)慎，一旦折扣實(shí)現(xiàn)，銷售收入反映的現(xiàn)金流就會(huì)縮水。從與現(xiàn)金折扣相關(guān)的最終利潤成果看，總價(jià)法與凈價(jià)法核算得出的結(jié)果一致。但是兩種方法體現(xiàn)了不同的利潤歸因過程。凈價(jià)法在開始扣除最大折扣額，折扣通過財(cái)務(wù)費(fèi)用科目核算，明確區(qū)分理財(cái)與銷售活動(dòng)。而總價(jià)法先將折扣計(jì)入收入，再用財(cái)務(wù)費(fèi)用來核算，混淆了理財(cái)部分與銷售部分，誤將理財(cái)內(nèi)容作為利潤的直接來源。在現(xiàn)金折扣涉及跨期時(shí)，采用總價(jià)法給企業(yè)管理層平滑利潤營造了空間。當(dāng)企業(yè)想縮減利潤時(shí)，可以提前確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣;當(dāng)企業(yè)想增加利潤時(shí)，可以延后確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金折扣。

2.4 ?增加了我國企業(yè)“走出去”的成本

在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢下，積極利用國內(nèi)外兩個(gè)市場與兩種資源，成為每個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。近年來，我國企業(yè)的國際融資需求越來越多，國際收購事件也頻繁發(fā)生。但是地區(qū)差異給我國企業(yè)“走出去”帶來困難，積極謀求國際趨同是當(dāng)下的重要任務(wù)。在現(xiàn)金折扣核算下，我國選用總價(jià)法。而在美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)金折扣采用凈價(jià)法核算，代表了國際社會(huì)的主流處理方法。

西方國家常常指責(zé)我國企業(yè)基于總價(jià)法下的資產(chǎn)虛增以及利潤質(zhì)量。要想實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，我國企業(yè)就必須調(diào)整用總價(jià)法計(jì)量的會(huì)計(jì)信息，以適應(yīng)國際社會(huì)需要，這樣也會(huì)增加企業(yè)的信息編制成本，并延長了我國企業(yè)在國外接受審核的時(shí)間，甚至可能由此導(dǎo)致我國企業(yè)失去一些最佳投資機(jī)會(huì)。

3 ?結(jié)束語

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷推進(jìn)，拓寬融資渠道、擴(kuò)大市場、減少摩擦、尋找最優(yōu)生產(chǎn)條件、積極融入國際市場等不僅涉及企業(yè)利益，也關(guān)乎國家利益。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，西方不斷制造“中國威脅論”，以各種方式限制我國發(fā)展。我國面臨的國際環(huán)境日趨復(fù)雜，發(fā)生了很多摩擦，有條件性的國際趨同無疑是一種減少摩擦的方法。而在總價(jià)法下，收入以及資產(chǎn)虛增，降低了財(cái)務(wù)指標(biāo)的精確性，減少了會(huì)計(jì)利潤質(zhì)量，使我國企業(yè)的財(cái)務(wù)信息受到國際社會(huì)的質(zhì)疑，增加了企業(yè)的社會(huì)交易成本，甚至影響了企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施。同時(shí)，由于總價(jià)法不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性原則，在初始確認(rèn)時(shí)混淆了理財(cái)與銷售。所以，在現(xiàn)金折扣的核算方法上應(yīng)與凈價(jià)法相結(jié)合，這既是對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的嚴(yán)格貫徹，更是積極融入世界的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1]荊新，王化成，劉俊彥.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.