管理會計研究現(xiàn)狀

竇晶

一直以來，財務(wù)會計給外部投資者、債權(quán)人、社會公眾、政府相關(guān)部門等提供了了解企業(yè)信息的窗口，進而給他們的投資、貸款、宏觀管理等發(fā)揮了重要作用。但是隨著國際競爭強度的日益增強，企業(yè)要在激烈的國際競爭中不斷發(fā)展壯大，必須有效運用管理會計，不斷提高管理水平和創(chuàng)新能力，實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。

管理會計目標起點論的代表人物是中央財經(jīng)大學會計學院的孟焰教授，他在其著作《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》（1997年）中指出， “在管理會計理論與方法體系中處于最高層次的是管理會計目標，它是決定管理會計的本質(zhì)、對象、假設(shè)、原則要素和方法的基礎(chǔ)。” 但是以管理會計目標作為構(gòu)建管理會計理論框架的邏輯起點無法揭示管理會計理論發(fā)展的真實動因;而且，不同的環(huán)境會催生不同的目標，管理會計環(huán)境的變化影響著整個管理會計的進步與發(fā)展，所以以管理會計目標作為起點而構(gòu)建的管理會計理論框架是片面的、也是不完整的。

管理會計本質(zhì)起點論的代表人物是東北財經(jīng)大學會計學院的王棣華教授， 他在《試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)》（1999年）一文中指出，“只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能把其它管理會計理論結(jié)構(gòu)要素有機地統(tǒng)一起來，從而構(gòu)造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系?！?管理會計的本質(zhì)屬于純理論范疇，顯然，以管理會計本質(zhì)為邏輯起點必然使理論脫離實踐，且不能有效地規(guī)范和指導實踐，也就無法促進管理會計理論的進一步發(fā)展。

管理會計對象起點論的代表人物是中國人民大學的孫茂竹教授。他在《管理會計的理論思考與框架》（2002年）一書中指出，“如果不首先解決管理會計的對象問題，就無法解決與管理會計其他理論的相互銜接問題。只有確定了管理會計的對象之后，才能看到其與管理會計假設(shè)之間的相互作用，并進而對管理會計的目標等一系列理論產(chǎn)生影響作用，這種相互作用共同構(gòu)成一個完整的管理會計理論框架。”以管理會計對象作為構(gòu)建理論框架的邏輯起點針對性較強，也可以將理論與實踐聯(lián)系起來。但是，會計對象的范圍只局限于會計客體本身，這就使會計理論的研究缺乏系統(tǒng)性。

除此之外，頡茂華（2005）在《管理會計理論框架及其要素的構(gòu)建》一文中，提出以管理會計產(chǎn)生發(fā)展目的為邏輯起點研究管理會計的理論框架，并且主張將管理會計理論體系劃分為基礎(chǔ)理論與應用理論兩個理論層次，同時，在文章中還系統(tǒng)分析了管理會計理論框架的構(gòu)成要素構(gòu)成以及管理會計理論框架應當具有的特性。

朱林、劉艷雙（2018年）認為，作為一個系統(tǒng)，管理會計理論框架中的各個構(gòu)成要素之間是相互關(guān)聯(lián)的，這些關(guān)聯(lián)的要素通過相互之間的作用來解釋管理會計理論和指導管理會計實踐，任何一個要素脫離了整體都不能發(fā)揮整體應有的功能，而整個框架缺少任何一個要素都是不完整的。管理會計理論框架的構(gòu)成以環(huán)境為邏輯起點，要求管理會計理論框架必定會隨著環(huán)境的變化而相應地做出調(diào)整，從這一點看，它又是動態(tài)的系統(tǒng)。由此可見，以環(huán)境為邏輯起點構(gòu)建的管理會計理論框架符合系統(tǒng)論的觀點， 具有較強的科學性和合理性。

郭永清（2017）的調(diào)查結(jié)果反映，盡管財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)與財務(wù)的工作領(lǐng)域都有了融入，但是融入的深度、廣度等都需要進一步提升。 馬貴蘭（2016）面對大數(shù)據(jù)等高科技信息技術(shù)在會計領(lǐng)域的不斷滲透，認為只有通過“業(yè)財融合”管理，才能滿足和提高管理會計信息的質(zhì)量和價值。張慶龍（2018）說明了進行“業(yè)財融合”的原因，為實現(xiàn)“業(yè)財 融合”需要的條件以及給出了 5 個具體的實施路徑。張功富（2017）認為業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的溝通不暢，溝通無效會影響業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，文章分析了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門沖突的成因，并給出了溝通的對策。 閆華紅（2017）認為財務(wù)部門所需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)會由于業(yè)務(wù)部門的不配合而不全面，從而影響決策者的決策，構(gòu)建一體化平臺可以解決這一問題。王海林 （2017）認為“業(yè)財融合”需要信息技術(shù)的支持，構(gòu)建新型綜合信息化平臺，可以將業(yè)務(wù)活動和財務(wù)活動有效地融合。

除此之外，目前管理會計在我國中小企業(yè)應用效果不理想。在外部環(huán)境因素方面。王大江 （2012） 等， 認為由于國家沒有強制規(guī)定中小企業(yè)必須建立管理會計機構(gòu)和設(shè)置管理會計崗位， 以及沒有管理會計的職稱考試， 使得管理會計在中小企業(yè)的應用存在困難。在企業(yè)內(nèi)部因素方面，郭琰 （2012）認為企業(yè)管理層對管理會計的重視程度不夠， 只注重眼前利益而不利于企業(yè)發(fā)展。在管理會計自身因素方面，張青 （2014） 認為， 我國會計界對管理會計的研究主要停留在一些已有方法的介紹上。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化， 管理會計必將在我國中小企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用， 從而為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出巨大的貢獻。從目前的狀況看， 雖然管理會計在中小企業(yè)應用中越來越得到認可， 但在其推廣應用中也受到了多種因素的影響， 許多學者也提出了相應的改進措施， 但絕大部分學者的研究偏重理論分析， 對其解決措施更加注重意識層面和制度建設(shè)層面。由于中小企業(yè)有其自身的局限性， 如何創(chuàng)建適合于中小企業(yè)管理會計方法的應用實踐， 尤其在大數(shù)據(jù)時代， 如何改進具有中小企業(yè)特色的管理會計工具， 創(chuàng)建中小企業(yè)管理會計實踐創(chuàng)新平臺， 還缺乏行之有效的解決措施， 這是后續(xù)研究的重點與方向。

【參考文獻】

[1] 孟焰.管理會計理論框架研究[M].大連：東北財經(jīng)大學 出版社，2006，90-92.

[2] 王棣華.試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)[J].北京商學院學報， 1999（3）：6-7.

[3] 孫茂竹.管理會計理論思考與架構(gòu)[M].北京：中國人民 大學出版社，2002，29.

[4] 頡茂華.管理會計理論框架及其要素的構(gòu)建[J].財會通訊 （學術(shù)版），2005（5）：10-14.

[5] 朱林、劉艷雙.以環(huán)境為邏輯起點的管理會計理論框架研究[J]. 經(jīng)貿(mào)實踐，2018（6）：34.