新收入準則的影響及應對研究綜述

夏娟娟

一、研究背景與意義

（一）研究背景

收入是一個企業(yè)衡量經營成果、財務狀況、盈利能力和成長空間的一個重要指標，是企業(yè)所有者和債務人關注的重要指標，在企業(yè)中發(fā)揮著至關重要的作用。但是隨著經濟的發(fā)展、產業(yè)結構升級以及業(yè)務模式的創(chuàng)新，我國在2006年頒布的收入準則已無法滿足目前企業(yè)的收入確認模式，會計準則的修訂和完善已迫在眉睫。為了切實解決實務中的收入確認和計量問題、更好地與國際準則趨同，財政部于2017年7月5日正式出臺了新修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入（修訂）》（以下簡稱新收入準則），取代2006年《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》（簡稱現行收入準則）及其應用指南。

（二）研究意義

新收入準則對收入確認的時點和金額做出了具體規(guī)定，收入確認的進度可能推遲或提前，這將對各個行業(yè)產生重大影響。新準則對會計核算產生哪些變化，對企業(yè)經營活動產生哪些影響，預計實施效果如何均有待探討。

二、國內研究動態(tài)

（一）關于新修訂收入準則的影響的研究

為了解決現行收入準則存在的弊端，更好地與國際趨同，我國財政部于2015年起草準則修訂意見稿，2017年7月5日正式頒布新修訂收入準則。新修訂準則對各行各業(yè)產生不同影響，同時對會計核算提出了新的要求。

關于新收入準則對房地產行業(yè)的影響，王永娜（2019）、寧紅梅（2019）認為，房地產企業(yè)可以而且更多地選擇在某一時段確認收入，這樣不僅提高企業(yè)的留存收益，而且是收入的確認方式更加合理可靠，任永平、劉穎（2019）認為準則內容的改變對與合同為基礎的收入確認與計量造成了很大的影響，而房地產行業(yè)經常涉及合同的變更以及材料價格的變動，導致合同中存在多個履約義務以及可變價格。

關于新收入準則對電信行業(yè)的影響，胡娟、張璟霖（2015）通過研究電信行業(yè)中的收入確認原則，指出新準則中在收入分配方面規(guī)定的以商品或服務的相對獨立的售價比例進行分配，這一規(guī)定可能會對電信公司在銷售手機與電信服務方面的收入確認時點產生重大影響，導致收入確認金額與實際賬單金額存在差異。對這類企業(yè)來說，服務套餐的復雜性合同的多樣性，會導致情況更加復雜。楊有紅、趙曉梅（2018）指出新收入準則將積分獎勵作為企業(yè)已收或應收客戶對價而應該向客戶轉讓商品或服務的義務——合同負債的會計核算方法更加符合交易的實質。新準則的應用將使得一部分收入得到提前確認，并且分攤至積分的交易價格的確認受到積分兌換可能性的重要影響，這使得企業(yè)具有了更廣闊的操作空間。

（三）關于新修訂收入準則的實施建議的研究

新修訂收入準則較現行收入準則發(fā)生了重大變化，如何更好應對新收入準則的實施是企業(yè)現階段一個新的挑戰(zhàn)，以往文獻對企業(yè)有效實施新修訂收入準則從財務、信息以及監(jiān)督等方面提出了實施建議。

在財務方面，首先，譚維（2019）認為要重視人才培養(yǎng)，及時進行總結經驗，以期更好地服務企業(yè)生產經營。其次，許靜燕（2018）、薛飛（2019）認為財務人員要注重對新收入準則的學習，夯實基礎，強化自身風險辨別及把控能力，在最短的時間內去接受和適應新收入準則，從而減少新收入準則對企業(yè)的不好影響。

在信息系統(tǒng)方面，譚維（2019）認為要充分利用“互聯網+”手段，強化信息化、軟件化體系建設，為收入的確認計量記錄報告全程提供信息技術、科學制度支撐。于飛（2017）、楊有紅、趙曉梅（2019）以及任永平、劉穎（2019）也同樣肯定完善財務系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)的重要性，強調要優(yōu)化企業(yè)內部信息系統(tǒng)的結構與設計，升級信息系統(tǒng)，公司可通過聘請外部專業(yè)公司對信息系統(tǒng)再次加以升級優(yōu)化以解決實務運用中出現的問題，滿足實務處理需要。

在監(jiān)督方面，任永平、劉穎（2019）強調企業(yè)應有效利用內外部監(jiān)督，利用內外部監(jiān)督，促進企業(yè)更加準確地進行收入確認與計量，羅江明（2018）、王永娜（2019）則從監(jiān)管部門角度強調建立完善懲治機制、加大監(jiān)管力度的重要性，對于收入確認和計量的內容要求企業(yè)提供相應的證據，讓新收入準則能夠更好融入我們實際的會計核算中。

（三）研究述評

對以上研究文獻進行匯總之后不難看出，國內學者對新收入準則如何順利在各種經濟業(yè)務與行業(yè)類型中實施做出了研究并為企業(yè)實施新收入準則提出理論性建議，但大多局限于房地產行業(yè)。事實上，隨著時代的進步、虛擬經濟和高端技術服務業(yè)的發(fā)展，新收入準則對每個行業(yè)的影響都很大，對新收入準則的研究范圍也理應拓寬。大多數文獻中的內容未對收入確認問題做出整體研究，且結論存在一定的時效性和局限性，并且理論分析居多，結合實際案例進行分析較少，所以通過對新政策的解讀來對企業(yè)收入方面存在的問題進行整體性的研究，仍具有相當大的實踐意義。

【參考文獻】

[1] 王永娜.新收入準則對房地產企業(yè)收入確認的影響[J].企業(yè)改革與管理，2019（03）：145+149.

[2] 薛飛.新收入準則對建筑施工企業(yè)的影響[J].金融經濟，2019（06）：215-216.

[3] 譚維.淺析新收入準則對建造合同的影響及對策——基于建筑施工企業(yè)視角[J].納稅，2019（11）：174-175.

[4] 寧紅梅.新舊收入準則在房地產行業(yè)的差異及其影響研究[J].中國集體經濟，2019（13）：20-21.

[5] 任永平，劉穎.房地產開發(fā)建造企業(yè)新收入準則的應用研究[J].會計之友，2019（04）：20-24.

[6] 胡娟，張璟霖.IASB/FASB收入準則變化及對相關行業(yè)企業(yè)的影響分析[J].會計之友，2015（03）：29-31

[7] 楊有紅，趙曉梅.新收入準則在電信業(yè)的應用及建議[J].商業(yè)會計，2018（24）：4-8.

[8] 于飛.新收入準則對施工企業(yè)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2017（12）：13-14.

[9] 梁孔云.新收入準則的變化及對企業(yè)預期影響分析[J].財會學習，2019（08）：102-103.