新審計報告的實施提高了審計質量嗎？

【摘 要】 本文以2015-2108年A股上市公司為研究對象，通過搜集整理相關數(shù)據(jù)，并利用實證分析的方法研究了新審計報告的實施與審計質量之間的關系。研究結果表明，新審計報告的實施能夠提高審計質量。

【關鍵詞】 新審計報告 審計質量

一、引言

2016年12月23日中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了新的審計準則，本次發(fā)布的新的審計準則。新審計準則的頒布實施，標志著我國也邁入了新的審計報告的行列。本次審計準則的修訂，期望注冊會計師出具的審計報告能夠提供更高的信息價值，以降低資本市場的不確定性和信息不對稱帶來的風險。因此，本文借此改革的契機對新審計報告的實施能否提高審計質量進行研究。希望通過本文的研究能夠為注冊會計師協(xié)會及財政部對新審計報告提供指導意見并為財務報表使用者提供有益參考。

二、文獻綜述

目前，我國已有文獻是從在新審計報告對注冊會計師的影響（韓冬梅和張繼勛，2018;吳凱亮和馮可棣，2017;尹蘅，2018），對審計質量的影響（路軍和張金丹，2018;王艷艷等，2018;黎仁華等，2019;李延喜等，2018;梁剛等，2019，崔也光等2019;），對投資者的影響（闞京華和劉超宇，2018;王艷艷等，2018;張呈2017;闞京華，2017），以及在審計報告中披露的關鍵審計事項的內容及特征（吳秋生和獨正元，2018;唐建華和萬壽瓊，2018;張鳳麗，2017;蔣品洪2018）幾個方面進行的研究。

國外修改新的審計報告準則要早于我國，國外對于新的審計報告的研究主要是從與審計費用（Gutierrez等，2017;Reid等，2016）、審計質量（Gutierrez等，2017;Reid等，2016;）、審計師（Katz，2014;Brown，2015;）、投資者（Reid等，2015;Christensen，2014; Doxey，2016）等之間的關系。

國內外學者對于新審計報告的實施是否具有信息含量還存在分歧，國內大部分學者認為新審計報告的實施有助于提高審計工作的透明度，能夠提供額外的信息，從而提高了審計質量。但同時又給注冊會計師帶來了巨大的挑戰(zhàn)，增加了注冊會計師的責任，而且，有時由于過于格式化、模板化的披露可能會降低審計質量。然而，國外一部分學者發(fā)現(xiàn)審計師的增量信息披露能夠提高審計報告的價值相關性，提高了審計質量，另一部分學者則認為新審計報告中關鍵審計事項信息的披露降低了實驗參與者感知的審計質量，可能還會造成投資者放棄投資。

三、理論基礎與研究假設

基于委托代理理論，委托人（股東）與代理人（管理層）追求的目標不同，代理人可能會為了自己的利益最大化，而損害股東利益最大化，因此，第三方審計應運而生。審計師出具的審計報告是委托人了解到公司財務狀況的手段之一，也是審計師與投資者傳遞信息的橋梁。由于新的審計報告增加了關鍵審計事項段，則相應的審計投入會增加，注冊會計師在審計過程中會更加重視關鍵審計事項的確定，提高審計的透明度，從而提高審計質量。因此提出本文的假設：

H： 新審計報告的實施能夠提高審計質量。

四、研究設計

1. 數(shù)據(jù)來源及變量設計。本文的財務數(shù)據(jù)來源于WIND數(shù)據(jù)庫。具體的變量設計如下：

被解釋變量：審計質量（DA）;解釋變量： 新審計報告實施與否 （NEW）NEW控制變量：審計意見類型（Opinion），事務所規(guī)模（Big4），公司規(guī)模（Size）公司成長性（Growth），資產負債率（ACF），每股經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額（ACF），行業(yè)（Idustry）

2. 模型構建。為了驗證上文提出的假設，本文構建了以下模型：

五、實證分析

1. 相關性檢驗。根據(jù)person相關性分析可知，除了公司規(guī)模與資產負債率之間的相關系數(shù)大于0.5之外，其他均小于0.5，則說明各個變量之間不存在嚴重的共線性問題，此模型整體上較為合理。

注：由于篇幅問題，相關性分析表略

2. 回歸結果分析。根據(jù)表5-3回歸結果可以看出新審計報告實施與可操控性應計利潤在1%水平上顯著負相關，由于可操控性應計利潤越高，審計質量越低，因此新審計報告的實施與審計質量顯著正相關。即新的審計報告實施能夠提高審計質量，假設得到了驗證。

表5-3 回歸結果分析

DA

NEW -0.00336***

Opinion -0.0648***

Big4 0.0000389

Growth 0.0184***

LEV 0.0379***

NCF -0.00840***

Size -0.00519***

Industry 控制

六、研究結論及未來展望

1. 研究結論。本文通過對2015——2018年全部A股上市公司數(shù)據(jù)進行實證研究，得到了如下結論：新審計報告的實施在一定程度上能夠提高審計的質量。

2. 未來展望。由于新的審計報告實施時間較短，研究數(shù)據(jù)有限，以后學者的研究可以采用多年的數(shù)據(jù)進行實證研究，使結果更具有說服力、可信性。

【參考文獻】

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[3] 黎仁華，詹怡瑋.溝通關鍵審計事項對審計質量的影響效果——基于審計準則1504號實施的實證檢驗[J].會計之友，2019，13：13-18.

作者簡介：姓名：劉曉寧（1993年），性別：女，民族：漢 ，籍貫：河南鶴壁，學歷：本科，研究方向：會計學。