關(guān)于基層醫(yī)療機構(gòu)貫徹實施新政府會計制度的幾點思考

申龍池

摘 要：我國2019年1月1日開始基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的會計核算將不再執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》。轉(zhuǎn)變?yōu)橐勒铡墩畷嬛贫取姓聵I(yè)單位會計科目和報表》進行核算。在本文中，主要通過對新政府會計制度的落實實施，分析了新制度的變化及優(yōu)點、銜接工作，并在此基礎(chǔ)上展開了對新政府會計制度的思考，希望為基層醫(yī)療機構(gòu)實施時提供一些參考和建議。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) ?執(zhí)行政府會計制度

為進一步確保《政府會計制度》在基層醫(yī)療機構(gòu)有效貫徹實施，2018年8月，我國財政部頒布了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補充規(guī)定》以及《關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的銜接規(guī)定》（簡稱為“新政府會計制度”）兩部新制度，筆者結(jié)合新政府會計制度的學習、培訓以及銜接實施等工作，針對此次新制度的特點及實施過程中遇到的問題，談談基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)實施新政府會計制度的幾點思考：

一、新政府會計制度的轉(zhuǎn)變

新政府會計制度創(chuàng)建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。這種模式集中體現(xiàn)為以下幾個方面。首先，新模式具有“雙功能”的特征。在相同的會計核算程序中，可以同時實現(xiàn)財務會計和預算會計的雙重功能，使兩者之間適度分離但又僅僅聯(lián)系到一起。其次，新模式具有“雙基礎(chǔ)”的特征。財務會計主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預算會計則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，兩者基礎(chǔ)不同。最后，新模式具有“雙報告”的特征。財務會計核算能夠形成財務報告，預算會計核算能夠形成決算報告。

會計要素由之前的5個上升到現(xiàn)在的8個。其中主要包括財務會計要素和預算會計要素兩大部分。財務會計要素主要由資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等構(gòu)成，預算會計要素則由預算收入、預算支出和預算結(jié)余構(gòu)成。

按照普適性、特殊性、相關(guān)性三個原則對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計科目進行了調(diào)整和增設(shè)。其中特殊性是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)特有的，不同于其他行業(yè)。例如：由于部分地區(qū)仍在執(zhí)行“收支兩條線”管理，故新增設(shè)了“待結(jié)算醫(yī)療款”一級科目，用于核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費;疫苗接種業(yè)務是基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的主要業(yè)務之一，故增設(shè)了疫苗收支明細科目。

改變了固定資產(chǎn)的核算方法，新設(shè)“累計折舊”科目。新政府會計制度引入固定資產(chǎn)折舊是權(quán)責發(fā)生制的具體體現(xiàn)，可以更科學、合理、準確地反映會計信息及資產(chǎn)損耗程度，促進單位加強資產(chǎn)管理。新政府會計制度明確政府會計主體固定資產(chǎn)應按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月不再計提折舊。這種計提方法與企業(yè)會計計提時點有所不同，主要是考慮當月增加的固定資產(chǎn)其固定資產(chǎn)已經(jīng)實際存在，具有了計提折舊的資產(chǎn)基礎(chǔ)，而當月減少的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)賬面價值已經(jīng)轉(zhuǎn)銷，已沒有了計提折舊的基礎(chǔ)。

科目設(shè)置更加合理。以前基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)發(fā)現(xiàn)以前年度發(fā)生的錯賬，如果要調(diào)整以前年度的收入或支出，操作就很困難，只能在本年度中進行收支的調(diào)整，勢必影響本年度的收入或支出。新政府會計制度設(shè)置了“以前年度盈余調(diào)整”科目，則能很好地解決這一難題。“以前年度盈余調(diào)整”科目主要核算單位本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項，包括本年度發(fā)生的前期差錯更涉及調(diào)整以前年度盈余的事項。

二、新政府會計制度銜接工作

準備工作。為使新政府會計制度能盡快在我區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)得以順利實施，我做了以下一些準備工作：組織學習培訓。2018年11月參加了江蘇省衛(wèi)生和計劃生育委員會在南京舉辦的基層醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的業(yè)務培訓，12月份作為講師對全區(qū)所有基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的財務人員進行了業(yè)務培訓。聯(lián)系財務軟件公司，對全區(qū)各基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務軟件進行更新和優(yōu)化，軟件從單機版升級為網(wǎng)絡(luò)版。統(tǒng)籌安排各單位進行資產(chǎn)、負債的清查，對單位的固定資產(chǎn)、在建工程、應收款項、應付款項等做好清查明細表，為后面的銜接工作做好充分的準備。

測試銜接工作。2019年1月，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)新制度的銜接工作正式開啟。我對各基層單位的財務人員進行了具體銜接工作的業(yè)務培訓，并選擇了一家基層單位作為先行試點單位進行測試，經(jīng)過實際操作演練，取得了較好的效果，為新舊制度的銜接打下了基礎(chǔ)。我的具體銜接步驟及方法如下：根據(jù)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（舊制度）編制 2018 年 12 月 31 日的科目余額表，并按照規(guī)定編制原賬部分科目余額明細表。按照政府會計制度的要求及《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度補充規(guī)定》要求，根據(jù)各單位的具體情況設(shè)置總賬會計科目及其明細賬會計科目。將原賬科目余額通過直接轉(zhuǎn)入或分析轉(zhuǎn)入方式銜接轉(zhuǎn)入新賬財務會計資產(chǎn)類、負債類及凈資產(chǎn)類會計科目，按照原賬科目余額登記新賬預算結(jié)余會計科目。同時將各會計要素未入賬事項分別登記新賬相關(guān)會計科目，并按新制度財務會計、預算會計核算基礎(chǔ)要求，對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制科目余額表并進行試算平衡。根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度及補充規(guī)定要求編制資產(chǎn)負債表。

三、新政府會計制度實施中的問題及建議

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)部分財務會計支出類科目設(shè)置不全面。按財政部發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》規(guī)定，“業(yè)務活動費用”和“單位管理費用”中均設(shè)置了“商品服務費用”科目，用于核算單位購買商品和服務的支出（不包括用于購置固定資產(chǎn)的資本性支出），如辦公費、印刷費、差旅費、水電費、勞務費等。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的日常醫(yī)療業(yè)務和公共衛(wèi)生業(yè)務活動中通常也有這類支出，但是在設(shè)置基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的財務會計支出科目時，沒有將“商品服務費用”科目在“醫(yī)療費用”和“公共衛(wèi)生費用”中進行單獨列示，給我們在實際操作過程中帶來了些困難。因此，建議可在“醫(yī)療費用”和“公共衛(wèi)生費用”科目的下級科目中分別增設(shè)“商品服務費用”科目，或者在“其他醫(yī)療費用”和“其他公共衛(wèi)生費用”的下級科目中增設(shè)“商品服務費用”科目。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)一些財務會計支出科目設(shè)置較粗放。在“醫(yī)療費用”和“公共衛(wèi)生費用”中的“人員經(jīng)費”科目設(shè)置過于簡單，沒有對下級科目進行細分，這樣設(shè)置雖然簡便，但不利于以后相關(guān)具體數(shù)據(jù)的統(tǒng)計與查詢，比如要統(tǒng)計某單位在編在職職工的工資中的某一項目金額或某一社保費用的金額，就不能在費用明細科目或報表中找到數(shù)據(jù)，給統(tǒng)計工作帶來了很大的麻煩。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的新報表體系有待完善。財政部規(guī)定的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計報表體系共有8張表，其中財務報表5張，預算會計報表3張。原有比較重要的“單位基本情況數(shù)字表”和“業(yè)務收支明細表”卻沒有設(shè)置，筆者認為有很有必要將這些表設(shè)置統(tǒng)一格式放入到報表體系中。

參考文獻：

[1]謝青峰.基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行政府會計制度探析[J]行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2019.