政府會(huì)計(jì)制度中平行記賬的原理與實(shí)務(wù)探析

摘要：政府部門(mén)通過(guò)平行記賬的方式可以將財(cái)務(wù)工作中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)中的一些會(huì)計(jì)科目聯(lián)系起來(lái)。因此，平行記賬是預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的橋梁。平行記賬方式在國(guó)內(nèi)政府機(jī)構(gòu)中已經(jīng)得到應(yīng)用，本文對(duì)平行記賬的具體應(yīng)用過(guò)程以及平行記賬中相關(guān)的科目進(jìn)行分析，并著重研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的轉(zhuǎn)賬財(cái)務(wù)管理流程。

關(guān)鍵詞：平行記賬;關(guān)聯(lián)科目;轉(zhuǎn)賬流程

中央財(cái)政部門(mén)制定政府會(huì)計(jì)制度，并在記者會(huì)上將平行記賬的基本概念向社會(huì)傳達(dá)出來(lái)，得到社會(huì)的廣泛關(guān)注。國(guó)家要求各個(gè)行政單位以及政府機(jī)構(gòu)要求切實(shí)的實(shí)行平行記賬法，以此加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)的監(jiān)管和管控。對(duì)于應(yīng)用平行記賬方式的各個(gè)事業(yè)單位，在單位內(nèi)部要給予財(cái)務(wù)管理人員一定的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，這樣才能成熟的應(yīng)用平行記賬方式，提高單位的財(cái)務(wù)管理效率，可加強(qiáng)政府單位資金的統(tǒng)籌和監(jiān)管。

一、歷史背景

平行記賬在政府會(huì)計(jì)制度中首次出現(xiàn)，這種記賬方式主要對(duì)政府單位相關(guān)業(yè)務(wù)資金的收支情況進(jìn)行核算。在對(duì)整個(gè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，要綜合考慮預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)核算之間的平衡。平行記賬法應(yīng)用到會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)工作中，以此平衡預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作。在行政以及政府機(jī)構(gòu)單位中應(yīng)用平行記賬法，可以提升單位中的財(cái)務(wù)管理效率，逐步變成平行記賬。

二、平行記賬原理

應(yīng)用平行記賬方式，改變事業(yè)單位內(nèi)部傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式。事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所要求的雙報(bào)告制度，并根據(jù)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況建立平行記賬會(huì)計(jì)體系，以此加強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表、賬單以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的核實(shí)核對(duì)工作。

（一）平行記賬的財(cái)務(wù)核算

應(yīng)用平行記賬方式開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，單位內(nèi)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要保證財(cái)務(wù)報(bào)表和基本的財(cái)務(wù)賬單數(shù)據(jù)的一致性，以此提高單位內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。平行記賬的方式可以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相聯(lián)系，切實(shí)監(jiān)督政府單位執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃的情況，同時(shí)也可以有效的檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中存在的弱點(diǎn)和難點(diǎn)。在出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求政府單位必須實(shí)行雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的制度，但是在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中財(cái)務(wù)憑證往往只有一份原件，不能同對(duì)應(yīng)用于預(yù)算和財(cái)務(wù)兩個(gè)會(huì)計(jì)體系中。因此，使用平行記賬法可以有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證應(yīng)用于兩個(gè)分支體系中，符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雙報(bào)告的原則。

（二）平行記賬中憑證的應(yīng)用

在平行記賬的方式中要求將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的原始財(cái)務(wù)憑證融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)套賬中，這樣就可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，保證政府機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表與套賬內(nèi)部的數(shù)據(jù)吻合。在對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行核算時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)所使用的數(shù)據(jù)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)套賬中的數(shù)據(jù)符合，并保持預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)平行。財(cái)務(wù)人員可以統(tǒng)一梳理預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。并應(yīng)用新型的信息化軟件，在系統(tǒng)內(nèi)輸入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及原始憑證就可以生成標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)套賬。

三、轉(zhuǎn)賬流程分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬流程

基于會(huì)計(jì)管理體系的角度來(lái)講，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)賬分為年度和月度兩個(gè)類(lèi)型。國(guó)內(nèi)從2012年開(kāi)始對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行改革，國(guó)家比較重視事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的變革，將原有的資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)收入科目和支出科目移到其他財(cái)務(wù)報(bào)表中，進(jìn)而規(guī)范資產(chǎn)負(fù)債表，讓政府的領(lǐng)導(dǎo)可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表明確得知事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)情況。在月度的資產(chǎn)負(fù)債表中明確資產(chǎn)之間的交易過(guò)程，因此需要將收入和支出的賬戶每個(gè)月的資金往來(lái)情況進(jìn)行明確的記錄。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定政府會(huì)計(jì)收入和費(fèi)用必須按照月度轉(zhuǎn)賬的規(guī)則實(shí)行。會(huì)計(jì)制度規(guī)定在事業(yè)單位內(nèi)部將財(cái)務(wù)撥款收入轉(zhuǎn)入到本期盈余賬戶，同時(shí)對(duì)于事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的活動(dòng)費(fèi)用也需要納入本期盈余賬戶中。經(jīng)過(guò)調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表，可以清晰地顯示出事業(yè)單位內(nèi)部?jī)糍Y產(chǎn)的數(shù)額，同時(shí)也可以清楚了解到本期余額賬戶的數(shù)目情況。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬流程

根據(jù)最近的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各個(gè)事業(yè)單位自行設(shè)定財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)制度。對(duì)于政府財(cái)政部門(mén)撥付的財(cái)政資金，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員需要保證政府批復(fù)的資金專(zhuān)款專(zhuān)用，不得違規(guī)轉(zhuǎn)賬。在年終的轉(zhuǎn)賬工作中需要將財(cái)政撥款納入收入的會(huì)計(jì)科目，當(dāng)年發(fā)生的資金額度要?jiǎng)澽D(zhuǎn)至財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年度收支會(huì)計(jì)科目中。最后，對(duì)應(yīng)原來(lái)會(huì)計(jì)科目的數(shù)字要清零。

四、結(jié)束語(yǔ)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理要嚴(yán)格按照政府出臺(tái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用平行記賬法，保證單位內(nèi)的財(cái)務(wù)資金合法合規(guī)的運(yùn)作。同時(shí)，政府部門(mén)應(yīng)給予財(cái)務(wù)人員相關(guān)財(cái)務(wù)操作和知識(shí)的培訓(xùn)，聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)專(zhuān)家以及財(cái)務(wù)咨詢公司對(duì)行政單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體系進(jìn)行梳理，保證平行記賬法可以適用于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部資金管理的高效性和合法性，減少財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管控能力。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

周湉湉，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，湖南交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙。