內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的幾點(diǎn)思考

摘要：隨著我國行政事業(yè)單位體制改革的持續(xù)推進(jìn)，對行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和管理效率提出了更高的要求，通過加強(qiáng)預(yù)算績效管理，一方面，可以促使單位長期發(fā)展戰(zhàn)略與短期預(yù)算指標(biāo)相協(xié)調(diào)，提升不同階段單位預(yù)算績效編制的科學(xué)性，幫助單位實(shí)現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標(biāo)：另一方面，通過在單位內(nèi)實(shí)施全面的預(yù)算績效管理，可以有效地實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置，發(fā)揮財(cái)政資金的最大經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，行政事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算績效管理，可以對全員、全方位、全過程進(jìn)行管控，可以促使單位資源重新分配，降低資源閑置。預(yù)算績效管理是全面預(yù)算管理實(shí)施的必然要求，通過實(shí)施預(yù)算績效管理，能夠發(fā)揮激勵作用，調(diào)導(dǎo)動全員積極性。下文從內(nèi)控視角出發(fā)，對我國行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的強(qiáng)化預(yù)算績效管理的有效策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：行政事業(yè)單位：預(yù)算績效管理：探析

一、行政事業(yè)單位實(shí)施全面預(yù)算績效管理的必要性

第一，有利于提升行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平。通過加強(qiáng)預(yù)算績效管理，可以調(diào)動全員高效履職，提升單位的預(yù)算管理水平和效率，促使財(cái)政資金的使用效益最優(yōu)。我國行政事業(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政撥款，加強(qiáng)預(yù)算績效管理的最直接目的也是為了保證財(cái)政資金合理配置，避免財(cái)政資金流失。行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的預(yù)算管理具有一定局限性，更多側(cè)重的是財(cái)政資金管理的規(guī)范性，而對于財(cái)政資金的使用方向、使用效益等環(huán)節(jié)管理不足，如資金怎樣使用、使用效果如何等，缺乏科學(xué)量化的考核標(biāo)準(zhǔn)，易造成分配不合理，使得資產(chǎn)閑置、資源浪費(fèi)。預(yù)算績效管理的實(shí)施，可以對預(yù)算資金的使用情況進(jìn)行考核管理，如果執(zhí)行不到位，可以及時追究相關(guān)人員責(zé)任，這有利于促進(jìn)事業(yè)單位的預(yù)算管理向規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化方向發(fā)展。

第二，優(yōu)化內(nèi)控體系，行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的實(shí)施，有效地將績效的提升與資源分配的增加相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了成果和效率雙提升，這對于加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要作用。通過加強(qiáng)對預(yù)算實(shí)施全過程的績效管理，可以實(shí)現(xiàn)對單位內(nèi)部全員全方位、全過程的管控，既對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督考核，又對員工履職情況進(jìn)行考核，能夠有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理中存在的不足

預(yù)算績效管理在行政事業(yè)單位內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要的作用，越來越多的單位逐漸認(rèn)識到預(yù)算績效管理的重要性，但是仍有部分單位對于預(yù)算績效管理的重視度不足，使得預(yù)算績效管理效果不佳，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。其一，預(yù)算績效管理認(rèn)知不足，部分單位對于預(yù)算績效管理缺乏科學(xué)、全面的認(rèn)識，片面地認(rèn)為預(yù)算績效管理僅僅只是針對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行管理，而忽視了預(yù)算編制、預(yù)算績效評價等環(huán)節(jié)，由此導(dǎo)致預(yù)算績效管理的范圍相對狹窄，頂層設(shè)計(jì)布置。其二，預(yù)算編制嚴(yán)謹(jǐn)性不足，部分單位在編制預(yù)算時，沒有結(jié)合單位實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)算的編制，對于基本支出和項(xiàng)目支出，沒有明確的預(yù)算分解，這使得預(yù)算編制細(xì)化不足。其三，預(yù)算執(zhí)行存在偏差，部分單位的經(jīng)費(fèi)列支不規(guī)范，沒有嚴(yán)格遵循預(yù)算科目及專項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行列支，存在調(diào)劑支出子項(xiàng)目的行為，預(yù)算執(zhí)行不規(guī)范。

三、基于內(nèi)控視角，我國行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理實(shí)施的有效路徑

（一）科學(xué)合理編制預(yù)算，確保預(yù)算執(zhí)行效果

行政事業(yè)單位要落實(shí)好預(yù)算績效管理，需要重視預(yù)算編制環(huán)節(jié)。注重預(yù)算編制計(jì)劃的規(guī)范性，編制預(yù)算時要嚴(yán)格遵循“兩上兩下”的基本流程，前期做好單位各個部門的預(yù)算數(shù)據(jù)的采集和分析工作，并對單位各部門提交的初步預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格審核，再以“績效為先”的原則進(jìn)行預(yù)算的分配，對于前期預(yù)算執(zhí)行效果不佳的項(xiàng)目，要考慮酌情調(diào)整預(yù)算，減少或者不予安排預(yù)算資金，從而有效地對單位財(cái)政資金進(jìn)行管控。重視預(yù)算編制方法的選擇，在單位長期的預(yù)算編制工作中，傳統(tǒng)的增量預(yù)算方法已經(jīng)不再使用，因此在編制預(yù)算時應(yīng)考慮選擇零基預(yù)算、滾動預(yù)算、彈性預(yù)算等，可以采用多種預(yù)算編制方法有效結(jié)合，彌補(bǔ)單一預(yù)算編制方法的不足，具體預(yù)算方法的選擇可以結(jié)合單位的實(shí)際預(yù)算支出特點(diǎn)進(jìn)行選擇。對于單位的不同部門應(yīng)按照其實(shí)際承擔(dān)的業(yè)務(wù)功能來估測預(yù)算支出，再根據(jù)人員及工資標(biāo)準(zhǔn)來確定基本支出定額：對于大型項(xiàng)目預(yù)算支出，為了保證科學(xué)性，可以采用集體討論或者論證評審的方法。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目資金管理，規(guī)范審批流程

作為行政事業(yè)單位，應(yīng)重視對專項(xiàng)資金的管理，以保證審批的規(guī)范性和使用的有效性。首先，單位可以制定科學(xué)的專項(xiàng)資金管理制度，增強(qiáng)制度化約束，避免審批不當(dāng)，引發(fā)資金濫用現(xiàn)象，在資金管理制度中可以對專項(xiàng)資金的使用范圍進(jìn)行明確規(guī)定，避免無效支出，在資金的審批過程中要制定嚴(yán)格的審批流程，資金支出前必須先請示審批，經(jīng)上級領(lǐng)導(dǎo)部門同意后方可使用，嚴(yán)格執(zhí)行審核簽批制度，切實(shí)做好專款專用，禁止挪用、占用資金等現(xiàn)象發(fā)生。其次，重視對專項(xiàng)資金的核算，單位可以設(shè)置轉(zhuǎn)型資金科目，并嚴(yán)格執(zhí)行資金核算制度，以此切實(shí)做到對單位的專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行如實(shí)反映，確保資金的去向和用途，還要注意不能隨意調(diào)劑項(xiàng)目資金。最后，完善財(cái)務(wù)管理制度，單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合社保單位的實(shí)際情況，制定完善的財(cái)務(wù)管理制度，對現(xiàn)金的使用范圍進(jìn)行明確界定，盡可能地降低大額付現(xiàn)，從而保證單位的資金安全性和完整性。

（三）健全預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督體系，完善監(jiān)管制度

內(nèi)控監(jiān)督的目的是為了保證行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行效果，將二者有效融合，可以確保預(yù)算有效執(zhí)行?？冃ПO(jiān)督可以對行政事業(yè)單位工作人員的行為起到約束和規(guī)范作用，保證預(yù)算執(zhí)行效率。行政事業(yè)單位應(yīng)重視構(gòu)建責(zé)任制管理機(jī)制，并強(qiáng)化預(yù)算收支管理，對于單位的支出款項(xiàng)應(yīng)實(shí)行“誰支出、誰負(fù)責(zé)”的管理制度，促使單位資金規(guī)范化流動，便于對支出不明款項(xiàng)及時究責(zé)。另外，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)雙監(jiān)控，即不僅要監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，還要對績效目標(biāo)的完成情況進(jìn)行監(jiān)督，若發(fā)現(xiàn)預(yù)算支出項(xiàng)目存在問題，則應(yīng)立即暫停項(xiàng)目或者不予預(yù)算撥款。此外，單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以定期開展審查，調(diào)查專項(xiàng)資金的使用情況，對進(jìn)度較慢的項(xiàng)目要進(jìn)行督促，確保資金落實(shí)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化管理，對于專項(xiàng)資金使用過程中出現(xiàn)的問題要及時進(jìn)行糾察，杜絕違紀(jì)行為的發(fā)生。通過加強(qiáng)績效監(jiān)督可以及時整改預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的不足，確保預(yù)算執(zhí)行的效果。

（四）強(qiáng)化預(yù)算績效評價結(jié)果和反饋的應(yīng)用

預(yù)算評價結(jié)果的反饋和應(yīng)用是行政事業(yè)單位全面推進(jìn)預(yù)算管理制度實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，只有將預(yù)績效評價結(jié)果真正運(yùn)用到預(yù)算管理中，才能不斷優(yōu)化預(yù)算管控，為后期預(yù)算支出的調(diào)整提供科學(xué)依據(jù)。主要應(yīng)用在以下三個方面：其一，運(yùn)用到預(yù)算編制環(huán)節(jié)，根據(jù)考核評價結(jié)果，能夠更為明確地對單位預(yù)算支出與實(shí)際項(xiàng)目進(jìn)行對比分析，為預(yù)算編制計(jì)劃提供重要參考。其二，重視預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)績效評價結(jié)果的運(yùn)用，通過分析上期預(yù)算執(zhí)行效果，找出其預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題或者漏洞，并對本次預(yù)算執(zhí)行流程進(jìn)行優(yōu)化，以提升預(yù)算執(zhí)行效益。其三，將預(yù)算績效反饋與單位獎懲相結(jié)合，制定規(guī)范的責(zé)任追究制度，以“誰花錢，誰負(fù)責(zé)”為基本原則，結(jié)合評價結(jié)果實(shí)施獎懲措施。

四、結(jié)束語

綜上所述，社保中心是一種全額撥款行政事業(yè)單位，在履行公共服務(wù)職能方面發(fā)揮著重要作用，其不以盈利為目的，主要負(fù)責(zé)社?；鸬膶徍撕蛽芨兜男姓聵I(yè)單位，加強(qiáng)預(yù)算績效管理是行政事業(yè)單位體制不斷完善的需要，也是更好發(fā)揮服務(wù)職能的需要。我國在2018年9月1日出臺了《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》，為行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理指明了道路和方向?；趦?nèi)控管理，加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理，可以將績效管理與預(yù)算管理有效結(jié)合，能夠促使單位的預(yù)算編制更加符合實(shí)際，在事業(yè)單位預(yù)算績效管理過程中，為保證實(shí)施效果，應(yīng)調(diào)動全員參與，提升行政事業(yè)單位整體成員的預(yù)算管理意識，促使行政事業(yè)單位的良性發(fā)展。

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作者簡介：

駱君芬，繁昌縣社會保險待遇管理中心，安徽蕪湖。