淺議作業(yè)成本法在我國化工企業(yè)成本核算中的應(yīng)用

摘要：控制成本可以增加利潤，化工企業(yè)在激烈的市場競爭中，需要運(yùn)用更有效的核算方式。傳統(tǒng)成本法逐漸變得不再適應(yīng)當(dāng)前形勢下的核算工作。因此作業(yè)成本法的應(yīng)用有著不可忽視的現(xiàn)實(shí)意義。能對生產(chǎn)成本進(jìn)行進(jìn)一步掌控，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的理論根據(jù)和實(shí)踐支撐。文章內(nèi)容從作業(yè)成本法的理論開始，逐層探究關(guān)于作業(yè)成本在企業(yè)核算工作中應(yīng)用的一些問題，并針對這些問題展開討論。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;化工企業(yè);成本核算

一、作業(yè)成本法內(nèi)容概述

作業(yè)成本法‘Activity-based-Costing’簡稱“ABC”。是一種成本核算工作的新方法。相關(guān)概念來自會計(jì)師（Kohler， Eric L）在水力發(fā)電中的成本計(jì)算。在水力發(fā)電中，人工成本和直接材料（水力）成本十分低廉，但設(shè)備維護(hù)和其他方面的費(fèi)用卻占比很高，這樣的問題如果按照傳統(tǒng)成本核算（按照工時(shí)比例分配間接費(fèi)用的算法）會無法進(jìn)行有效的核算，因?yàn)閭鹘y(tǒng)算法（成本算法）有一個(gè)前提，就是直接成本占總成本的比例很高。

在生產(chǎn)活動(dòng)中作業(yè)成本法相對傳統(tǒng)成本法具有一定優(yōu)勢;作業(yè)成本法核算數(shù)據(jù)信息要比傳統(tǒng)成本法廣泛和更加細(xì)化，涉及面也相對要多。傳統(tǒng)的成本法在核算過程中，需要考慮作業(yè)結(jié)果和動(dòng)因要素這兩個(gè)方面。因此傳統(tǒng)成本核算和作業(yè)成本法的核算方式是類似的。

二、化工企業(yè)中作業(yè)成本法應(yīng)用問題

隨著科技不斷地進(jìn)步，化工業(yè)自動(dòng)化程度不斷提高，產(chǎn)品成本中，間接成本占比不斷增加，迫切需要更準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法用來彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法核算工作的不足。但在化工企業(yè)進(jìn)一步施行存在問題，主要概括為三個(gè)方面。

（一）核算人員的相關(guān)知識經(jīng)驗(yàn)匱乏

化工企業(yè)的生產(chǎn)相對其他企業(yè)來說，生產(chǎn)工藝流程復(fù)雜，步驟較多，對原材料的需求種類也較多。原材料從采購到運(yùn)輸直到被用于生產(chǎn)，其間流程復(fù)雜多樣。因此在核算過程中，需要對整個(gè)生產(chǎn)流程去做詳盡的了解，并通過流程再造的方式記錄其間的生產(chǎn)成本。這項(xiàng)核算過程需要專業(yè)的知識素養(yǎng)和了解相關(guān)工藝的流程的經(jīng)驗(yàn)。較目前來說，國家在這方面的實(shí)際型人才相對匱乏，因此在化工企業(yè)中，作業(yè)成本法的實(shí)施和普及存在一定的困難。

（二）作業(yè)成本信息采集不足或者無法采集

因?yàn)樽鳂I(yè)成本法對生產(chǎn)流程和作業(yè)結(jié)果的信息數(shù)據(jù)需求較高，所以在實(shí)際生產(chǎn)中的一些環(huán)節(jié)沒有辦法完全被核算人員了解，或者企業(yè)信息管理者無法提供全部的生產(chǎn)流程信息，作業(yè)成本法的核算是需要對所有流程進(jìn)行了解和核算的。流程信息再造，需要一套完整和先進(jìn)的信息收集和整理系統(tǒng)。在作業(yè)成本法實(shí)施過程中，存在無法通過公司信息系統(tǒng)來整理或者了解生產(chǎn)流程中成本損耗的相關(guān)數(shù)據(jù)。

（三）相關(guān)工作人員對作業(yè)成本法存在抵觸心理

作業(yè)成本法在化工企業(yè)核算工作中運(yùn)用時(shí)，需要高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和員工管理層的積極配合。這與作業(yè)成本法的核算方式有關(guān)。在核算過程中，核算人員需要對生產(chǎn)流程和材料損耗有一個(gè)細(xì)致的了解。就目前而言，部分化工企業(yè)核算數(shù)據(jù)資料無章可循，成本管理工作力度不夠。根源在于每一個(gè)流程環(huán)節(jié)的管理和控制不足，成本觀念落后，這為核算人員工作的開展形成了不小的阻礙。

三、化工企業(yè)中作業(yè)成本法施行策略

作業(yè)成本法在實(shí)施或者搭建之初，就核算優(yōu)點(diǎn)來說;對企業(yè)成本的縮減、戰(zhàn)略的制定、核算工作者素養(yǎng)的提升、員工管理方式的改進(jìn)都有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。只是在作業(yè)成本法的實(shí)施過程中會遇到一些問題，怎樣合理有效地解決這些問題，讓作業(yè)成本法在化工企業(yè)核算中發(fā)揮作用，筆者有以下三種解決辦法。

（一）配置和招聘具有相關(guān)知識經(jīng)驗(yàn)的核算人員

核算人員是作業(yè)成本核算方法的直接參與者。因此企業(yè)需要為公司有效實(shí)施作業(yè)成本法配置和招聘人才。并且在公司重新配置作業(yè)成本核算工作的比例。依托傳統(tǒng)的核算班底為基礎(chǔ)，招聘具有豐富經(jīng)驗(yàn)的作業(yè)成本法核算人員。按照作業(yè)成本法的具體落實(shí)情況，逐漸增加作業(yè)成本法核算在傳統(tǒng)核算工作中所占的比例。直到完全將作業(yè)成本法融入化工企業(yè)的核算工作中。人才的引進(jìn)奠定了作業(yè)法能夠順利開展的基礎(chǔ)，核算人員通過溝通和學(xué)習(xí)，逐漸達(dá)成培訓(xùn)十實(shí)踐的目的。在選取和引進(jìn)人才時(shí)，一定要選取有項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)善于溝通和配合的實(shí)際性人才，促進(jìn)作業(yè)成本法在化工企業(yè)核算工作中的應(yīng)用。成立作業(yè)成本核算項(xiàng)目組。對生產(chǎn)過程中各種作業(yè)進(jìn)行分析，找出各個(gè)資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因及相關(guān)成本對象，作業(yè)成本核算應(yīng)載人全員參與的理念，不能僅僅依靠財(cái)務(wù)人員來完成作業(yè)成本核算，需要進(jìn)行業(yè)財(cái)融合。這里補(bǔ)充一條，作業(yè)成本法在被化工企業(yè)核算工作運(yùn)用之前，需要做一些前期工作的補(bǔ)充和調(diào)整，利用作業(yè)成本法對公司成本進(jìn)行一次測試性的核算，相對傳統(tǒng)成本法是否能實(shí)現(xiàn)更大意義上的補(bǔ)充甚至是提高，是否在實(shí)行過程中有一定的可操作性，這些都需要管理層深入探討和研究。

（二）信息管理系統(tǒng)的優(yōu)化升級

新的核算管理系統(tǒng)，意在加大會計(jì)信息來源渠道，精準(zhǔn)信息內(nèi)容，方便信息管理。辦公自動(dòng)化的飛速發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和電腦技術(shù)的不斷革新，都為作業(yè)成本核算法提供了有利的條件支撐。公司作為化工類企業(yè)應(yīng)該加大網(wǎng)絡(luò)信息化的普及，在核算成本的過程中做到：信息預(yù)測、流程控制以及材料復(fù)審。但就目前形式來看，相對于其他先進(jìn)國家，我國部分化工類企業(yè)，還沒有比較成熟的作業(yè)成本核算軟件。所以公司應(yīng)該針對這個(gè)方面做出調(diào)整，圍繞作業(yè)成本為核心，展開相關(guān)軟件的升級。充分利用現(xiàn)有軟件公司的成本管理軟件，根據(jù)企業(yè)自身的情況，請求軟件提供個(gè)性化的服務(wù)（實(shí)際現(xiàn)在很多ERP軟件，已經(jīng)有標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本核算系統(tǒng)，只是標(biāo)準(zhǔn)版軟件不能適用所有企業(yè)，每個(gè)企業(yè)的情況不一樣，有各種個(gè)性化的需求以適應(yīng)企業(yè)成本管理的要求。），以簡便、快捷、高度標(biāo)準(zhǔn)化和高度集成化的方向去研發(fā)。從而實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本相關(guān)數(shù)據(jù)的整合與銜接，進(jìn)一步推進(jìn)作業(yè)成本法在化工類企業(yè)中的運(yùn)用。

（三）宣傳提升企業(yè)人員認(rèn)可度

宣傳相關(guān)內(nèi)容活動(dòng)的目的，重在推動(dòng)作業(yè)成本法被企業(yè)員工所認(rèn)知，從而為作業(yè)成本法的實(shí)施提供有利的前提條件。通過培訓(xùn)讓每一位生產(chǎn)者或管理者清楚地認(rèn)識到作業(yè)成本法對公司和個(gè)人工作的意義。在推廣活動(dòng)中舉行有獎(jiǎng)競答的環(huán)節(jié)，讓員工更深入地了解和參與相關(guān)概念的學(xué)習(xí)。面對不同的職能工作者，應(yīng)該有針對性制定幾種宣傳版本：（1）核算人員培訓(xùn)版本;突顯專業(yè)性，通過對核算人員相關(guān)知識的培訓(xùn)，逐步提高核算人員的業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作能力。（2）流程生產(chǎn)者版本;突顯的內(nèi)容是在生產(chǎn)流程中.作業(yè)成本法所要整理和收集的數(shù)據(jù)與生產(chǎn)者之間的關(guān)系，讓作業(yè)成本觀念深入人心。（3）管理者版本;突顯流程管理的重要性，為管理工作的開展提供有效的參考依據(jù)。

四、結(jié)束語

當(dāng)下在國內(nèi)化工企業(yè)生產(chǎn)管理中，作業(yè)成本法在核算工作中的運(yùn)用相對較少，所以很難找到同行企業(yè)成熟的參考依據(jù)。因此化工類企業(yè)要根據(jù)自身的條件和情況，做出相應(yīng)的調(diào)整和改變。能夠讓這種先進(jìn)的核算方法在企業(yè)核算工作中得到運(yùn)用。企業(yè)核算方法的改革過程中，會存在一些不確定因素;改革不徹底、不適宜，都會影響和制約企業(yè)的發(fā)展。新的核算方法在施行過程中會遇到一些阻礙。因此在以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的核算方法時(shí)，要事前做到了解，事中做到修正，事后做到反省。綜上所述，作業(yè)成本法在我國化工企業(yè)成本核算中的應(yīng)用是可行的，但需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以期達(dá)到真正的運(yùn)用，并能通過作業(yè)成本法促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的準(zhǔn)確性.為企業(yè)決策提供依據(jù)。

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作者簡介：

黃渥，江蘇好收成韋恩農(nóng)化股份有限公司，江蘇啟東。