健全企業(yè)內(nèi)控，助力做大做強(qiáng)

郭民

在日常審計(jì)和咨詢服務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)區(qū)內(nèi)企業(yè)，從高層到一般管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制不夠熟悉，甚至有些管理人員不了解內(nèi)部控制。造成對(duì)內(nèi)部控制不重視，內(nèi)部控制體系不完善，內(nèi)控水平不高。個(gè)別進(jìn)入破產(chǎn)重整（清算）的企業(yè)，內(nèi)控幾乎全面失效，最終使企業(yè)走上不歸路。我們深感內(nèi)部控制不健全已經(jīng)成為制約我區(qū)企業(yè)做大做強(qiáng)的主要因素之一。

內(nèi)部控制起源于西方，一開始他是與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)聯(lián)系在一起的，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場(chǎng)的發(fā)展，內(nèi)部控制得到了不斷強(qiáng)化。2001年美國(guó)安然事件之后，美歐國(guó)家相繼出現(xiàn)許多公司舞弊丑聞，2002年7月30日美國(guó)緊急出臺(tái)了公司改革法案《薩班斯—奧克斯利法案》，它加重了公司主要管理者的法律責(zé)任。其中第404條要求公司管理層編制包括內(nèi)部控制報(bào)告的年度報(bào)告，標(biāo)志著美國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范化進(jìn)入一個(gè)新的階段——政府立法管治階段。

財(cái)政部在1986年頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中首先引進(jìn)內(nèi)部控制觀念，隨后銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)等部門就各自管理范圍內(nèi)的事項(xiàng)出臺(tái)了相關(guān)內(nèi)部控制管理意見。2008年5月財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（適用于大中型企業(yè)，其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行）。明確了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督為內(nèi)部控制的五大要素和主體框架。五部委于2010年4月出臺(tái)了若干單項(xiàng)“企業(yè)內(nèi)部控制配套指引”，要求企業(yè)圍繞主營(yíng)業(yè)務(wù)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，采取全面有效的內(nèi)部控制。

國(guó)際國(guó)內(nèi)的若干事例都說明，內(nèi)部控制缺失是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，并最終鋌而走險(xiǎn)，欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。一些企業(yè)管理松弛，內(nèi)控弱化，風(fēng)險(xiǎn)頻發(fā)，資產(chǎn)流失、營(yíng)私舞弊，損失浪費(fèi)，弄虛作假等問題，嚴(yán)重影響乃至破環(huán)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)原則和秩序，進(jìn)而影響到社會(huì)的穩(wěn)定。只要對(duì)我區(qū)企業(yè)發(fā)展過程中的失敗案例稍作回顧，不難找出這樣的例子。

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，需要全員參與，要充分利用內(nèi)部資源，普及內(nèi)控知識(shí)，營(yíng)造一種注重風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)、崇尚誠(chéng)實(shí)守信，履行企業(yè)責(zé)任的內(nèi)控文化，提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。為企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

1. 全面分析企業(yè)自身特點(diǎn)

每個(gè)企業(yè)都有自己的內(nèi)部管理模式，自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。企業(yè)必須對(duì)此進(jìn)行深入分析，再結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其單項(xiàng)配套指引，形成企業(yè)自己的內(nèi)部控制體系，而不是做表面文章，為了內(nèi)控而內(nèi)控，盲目照搬照抄，千企一律，缺乏針對(duì)性和實(shí)用性。不切實(shí)際的內(nèi)部控制，往往流于形式，起不到防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞的作用。失去內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

企業(yè)要重視對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督與考核，要確保企業(yè)各部門及管理人員能夠切實(shí)執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱患和漏洞，并針對(duì)出現(xiàn)的問題及內(nèi)控制度執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)改進(jìn)或修正。將企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶上規(guī)范化、科學(xué)化的道路。

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者自己制定的，由于下面四種情況的存在，內(nèi)部控制存在固有缺陷：一是在制定過程中，企業(yè)可能受制于成本與收益原則，而選擇次優(yōu)的內(nèi)部控制;二是內(nèi)部控制一般只針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)，可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效;三是管理者難免有規(guī)避限制自身權(quán)利、約束自身行為的政策制度傾向;四是即便制定了規(guī)范的制度，也可能因?yàn)楣芾碚咴綑?quán)控制、執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力等原因而失效。因此內(nèi)部控制需要相關(guān)政府部門恪盡職守，加強(qiáng)監(jiān)管。

五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的依據(jù)主要是三部法律，即《公司法》、《證券法》、《會(huì)計(jì)法》。因此三部法律的主管執(zhí)行機(jī)關(guān)及其相關(guān)主管部門都有義務(wù)和權(quán)力對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)管，以保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。監(jiān)管的對(duì)象主要是大中型企業(yè)，對(duì)我區(qū)來講監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是國(guó)有企業(yè)、非銀行金融機(jī)構(gòu)、規(guī)模以上的民營(yíng)企業(yè)，特別是欠大量銀行貸款、社會(huì)集資較多的民營(yíng)企業(yè)。

相關(guān)政府部門有限的監(jiān)督力量，很大程度上制約了其對(duì)為數(shù)眾多且分布廣泛的監(jiān)督對(duì)象的監(jiān)督檢查，同時(shí)內(nèi)部控制體系的復(fù)雜性和相關(guān)政府部門自身專業(yè)力量的不充裕，很大程度上限制了其監(jiān)督職能的有效展開。

另一方面由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)單位內(nèi)部控制提供咨詢服務(wù)已是國(guó)際慣例，且了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必經(jīng)程序?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求企業(yè)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證并出具鑒證報(bào)告。因此相關(guān)政府部門要巧用中介機(jī)構(gòu)，彌補(bǔ)自身專業(yè)及監(jiān)管力量。

內(nèi)部控制，于企業(yè)是保證資產(chǎn)安全完整、風(fēng)險(xiǎn)可控、財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)的需要;于政府是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，防止企業(yè)營(yíng)私舞弊、欺騙投資者和社會(huì)公眾，破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序和社會(huì)穩(wěn)定的需要。同時(shí)內(nèi)部控制也是各層次資本市場(chǎng)良性發(fā)展的基礎(chǔ)和保證。因此健全企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)做大做強(qiáng)的必修課，也是經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的必修課，而不是可有可無。