淺論預(yù)算控制原則在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

沈方林

一、預(yù)算控制原則的含義

預(yù)算控制（Budget control）是企業(yè)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)，檢查和監(jiān)督各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制活動(dòng)。從廣義上說，預(yù)算控制原則要求將整個(gè)預(yù)算活動(dòng)的過程作為一個(gè)控制系統(tǒng)看待，在整個(gè)預(yù)算編制、執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核和評(píng)價(jià)過程中，形成一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過程的控制系統(tǒng)。從狹義方面看，預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算，作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績和預(yù)算進(jìn)行對比，分析差異原因并采取改進(jìn)措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。根據(jù)自己多年的企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，筆者想就預(yù)算控制原則在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用，從廣義方面進(jìn)行闡釋。

二、預(yù)算控制原則在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的運(yùn)用

企業(yè)的全面預(yù)算管理活動(dòng)，包括預(yù)算的組織、編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等一系列的預(yù)算活動(dòng)。在它的每一個(gè)環(huán)節(jié)中，都應(yīng)該運(yùn)用和貫徹這些預(yù)算控制原則：顧全大局原則、加強(qiáng)過程控制原則、重要性原則、原則性與靈活性相結(jié)合原則、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合原則、事前、事中和事后控制原則。

（一）、預(yù)算編制中的控制

1，對預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容，必須堅(jiān)持顧全大局、事前控制原則。由于預(yù)算主體站的角度不同，以及參與人員的專業(yè)水平參差不齊，他們對預(yù)算管理活動(dòng)的態(tài)度各不相同，甚至懷有抵觸情緒。因而，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，企業(yè)管理層必須加強(qiáng)預(yù)算編制的控制：不能以各預(yù)算單位無約束的計(jì)劃與意愿，進(jìn)行隨意編制，公司高層必須對預(yù)算編制的依據(jù)、內(nèi)容等方面的政策，進(jìn)行全面的事前控制，使編制的依據(jù)保持預(yù)測的科學(xué)性，內(nèi)容符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)，體現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)政策、總體原則和要求.

2，預(yù)算編制的指標(biāo)體系要科學(xué)、合理，體現(xiàn)業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合原則 收支定額要參考專業(yè)人員的意見，進(jìn)行測算（如材料定額、人工工時(shí)等預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，要經(jīng)產(chǎn)品工程技術(shù)人員、人力資源等相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行測算），重點(diǎn)突出，對關(guān)聯(lián)度高、可控性強(qiáng)的項(xiàng)目，甚至要集體討論分析、測算后，方可進(jìn)行編制。3，對編制程序進(jìn)行事前控制原則，企業(yè)預(yù)算編制要采用“從上到下、從下到上、上下結(jié)合、逐級(jí)分解指標(biāo)”原則和分層預(yù)算的編制程序。對基層單位草編的層級(jí)預(yù)算，要能大致的反映本層級(jí)的業(yè)務(wù)實(shí)際。各部門匯總的部門預(yù)算，既要協(xié)調(diào)本層級(jí)的部門預(yù)算，又要匯總、平衡、審核下一級(jí)的預(yù)算。經(jīng)過本部門的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，主要的預(yù)算指標(biāo)報(bào)告給上一層領(lǐng)導(dǎo)或主管部門，討論通過或駁回修改。通過的預(yù)算再逐級(jí)下達(dá)給下級(jí)部門執(zhí)行。

（二）、預(yù)算審批中堅(jiān)持原則性與靈活性相結(jié)合，做到事前控制原則

從公司戰(zhàn)略高度看，各預(yù)算主體有夸大支出預(yù)算或壓低收入預(yù)算的沖動(dòng)，與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)會(huì)有不一致現(xiàn)象。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在預(yù)算（決策）權(quán)分配、預(yù)算內(nèi)授權(quán)、預(yù)算外授權(quán)等方面，貫徹原則性與靈活性相結(jié)合的原則，加強(qiáng)預(yù)算審批前的控制，就涉及資金支付的預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)、超預(yù)算事項(xiàng)、預(yù)算外事項(xiàng)建立規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)制度和程序，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批現(xiàn)象的發(fā)生。對于預(yù)算內(nèi)常規(guī)事項(xiàng)的預(yù)算，就按正常的事先規(guī)定的授權(quán)，進(jìn)行審批。對于超預(yù)算或預(yù)算外的非常規(guī)或金額重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層審批。比如：某家準(zhǔn)備掛牌上市的公司就規(guī)定要報(bào)經(jīng)管會(huì)審批;金額重大的，還應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批。預(yù)算執(zhí)行單位提出超預(yù)算或預(yù)算外資金支付申請，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)發(fā)生超預(yù)算或預(yù)算外支付的原因、依據(jù)、金額測算等資料。任何收入預(yù)算，要與企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃和管理層的目標(biāo)利潤一致，業(yè)務(wù)部門根據(jù)經(jīng)營環(huán)境、市場行情的基礎(chǔ)上，運(yùn)用合理的數(shù)學(xué)方法，既不能怕完不成而壓低收入預(yù)算，也不要脫離實(shí)際去浮夸收入，從而帶來完不成預(yù)算，使預(yù)算失去嚴(yán)肅性的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）、預(yù)算執(zhí)行中，做好事中控制，貫徹過程控制、重要性原則、原則性與靈活性結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合的原則。

1，為了完成預(yù)算任務(wù)，使預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度與業(yè)務(wù)一致，防止公司發(fā)展的大起大落現(xiàn)象。必須在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，運(yùn)用過程控制的原則，把它作為完成預(yù)算任務(wù)的手段。

2，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，即具有強(qiáng)制性，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須安排去實(shí)施，將財(cái)務(wù)指標(biāo)層層分解到底，落實(shí)到各基層單位如小組甚至到人，形成各層次的責(zé)任體系。對預(yù)算執(zhí)行控制，必須采用鼓勵(lì)與約束的控制手段，在實(shí)施中抓住重點(diǎn)預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，特別是能產(chǎn)生收入或支出的重要項(xiàng)目。

3，嚴(yán)格做好預(yù)算執(zhí)行的幾個(gè)控制點(diǎn)：①對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及結(jié)果的頻繁反饋和警醒，如某個(gè)擬上市的股份有限公司就采用了預(yù)算與業(yè)務(wù)進(jìn)度比打分法。②采用貨幣性或非貨幣性的激勵(lì)相結(jié)合方式，調(diào)動(dòng)預(yù)算執(zhí)行的積極性。③、對預(yù)算的執(zhí)行情況要及時(shí)做好真實(shí)、完整的記錄，為有效的信息收集與反饋提供技術(shù)基礎(chǔ)。④貫徹預(yù)算執(zhí)行情況的定期分析、報(bào)告制度，以及對預(yù)算執(zhí)行的核算系統(tǒng)進(jìn)行控制。

4，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)定期向企業(yè)的預(yù)算考核部門，及時(shí)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，以及發(fā)現(xiàn)的問題、出現(xiàn)的新情況，尤其是金額特別大、差異表現(xiàn)異常、性質(zhì)重要的項(xiàng)目，要查找差異原因、提出解決問題的辦法和建議等。比如某家擬上市企業(yè)，就在內(nèi)部建立了財(cái)務(wù)預(yù)算的分析制度，由企業(yè)的經(jīng)管會(huì)，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面了解預(yù)算的執(zhí)行情況，研究解決預(yù)算執(zhí)行中存在問題的解決方法、措施，糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。

（四）、預(yù)算調(diào)整過程中的控制原則

堅(jiān)持業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合、重要性、原則性與靈活性相結(jié)合的事中控制原則

1，事中控制原則 預(yù)算調(diào)整是由于某些原因，原有預(yù)算出現(xiàn)較大偏差或不再適應(yīng)變化了的情況時(shí)，對原始預(yù)算所作的修改。只有經(jīng)過嚴(yán)格的預(yù)算控制后，才會(huì)減少不合理的預(yù)算偏差，預(yù)算執(zhí)行的表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)，才能正確反應(yīng)出業(yè)務(wù)進(jìn)度，以及對業(yè)務(wù)對資金的真實(shí)需要，以及溢缺情況，才會(huì)使預(yù)算調(diào)整的理由更加合理。

2，業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合原

則 一旦制定并通過的預(yù)算，沒有出現(xiàn)原始規(guī)定中的情況，原則上不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)允許調(diào)整的情形：如經(jīng)營環(huán)境、政府的法律、政策、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容、以前預(yù)算編制的根據(jù)，以及相關(guān)性基礎(chǔ)產(chǎn)生變化，預(yù)算編制時(shí)沒有考慮到預(yù)算假設(shè)的影響因素。在預(yù)算執(zhí)行過程中，必須要調(diào)整的預(yù)算，由預(yù)算單位向上一級(jí)預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)部門，提出書面申請、注明申請調(diào)整的理由，并提供相關(guān)的證據(jù)，企業(yè)預(yù)算具體工作部門（建議由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)這一職責(zé)），進(jìn)行綜合匯總，經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)的，規(guī)模大的形成調(diào)整預(yù)算，再下發(fā)預(yù)算執(zhí)行單位，繼續(xù)完成。3，重要性原則：調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方向，以及預(yù)算目標(biāo)。使各項(xiàng)調(diào)整后的預(yù)算，能夠在經(jīng)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)放在預(yù)算執(zhí)行中遇到差異大的、性質(zhì)重要的、非正常的、例外的關(guān)鍵性項(xiàng)目。

（五）、預(yù)算監(jiān)督中的過程控制原則

1，預(yù)算監(jiān)督是企業(yè)預(yù)算的核心，在預(yù)算監(jiān)督過程中，必須貫徹過程控制原則，在企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，強(qiáng)化預(yù)算的日常、月度、季中、中期評(píng)估、預(yù)測、期末考評(píng)過程的控制。

2，企業(yè)預(yù)算內(nèi)部監(jiān)督部門，定期對預(yù)算主體的預(yù)算報(bào)告及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，糾正預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，維護(hù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，形成的審計(jì)報(bào)告，及時(shí)反饋給考核部門和預(yù)算主體。作為預(yù)算調(diào)整、改進(jìn)內(nèi)部管理和考核的一項(xiàng)重要標(biāo)準(zhǔn)來參考。

3，總之，對企業(yè)預(yù)算監(jiān)督的控制，主要體現(xiàn)在：①預(yù)算的日常管理、信息反饋、處理建議等監(jiān)督內(nèi)容。②預(yù)算監(jiān)督的方式、手段、效力。③預(yù)算監(jiān)督部門或人員，要獨(dú)立于預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、考評(píng)的部門或人員。

（六）、預(yù)算考評(píng)過程中，要貫徹好業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制配合一致，搞好事后控制的原則。

1，預(yù)算業(yè)績的考核主要通過定期的業(yè)績報(bào)告來進(jìn)行，反映了預(yù)算控制的成果。以階段性或最終的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為內(nèi)容的業(yè)績考評(píng)，要貫徹好業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制配合一致的原則，與預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人的年度考核聯(lián)系起來。預(yù)算考評(píng)以業(yè)績報(bào)告的差異分析為重要依據(jù)，通過對考評(píng)結(jié)果的原因進(jìn)行分析;反過來，考評(píng)結(jié)果又對預(yù)算責(zé)任單位的預(yù)算控制，提出了新的要求，成為了新預(yù)算控制的基礎(chǔ)，所以，預(yù)算考評(píng)也要貫徹預(yù)算的事后控制原則。

2，通過預(yù)算控制，使預(yù)算活動(dòng)始終圍繞既定的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行，從而使預(yù)算的業(yè)績考核更加客觀、合理、有用，也更加體現(xiàn)出預(yù)算應(yīng)有的價(jià)值。

三、預(yù)算控制原則的意義

總之，可以把預(yù)算管理簡單的看作一種控制機(jī)制，貫徹預(yù)算控制原則，對企業(yè)主要有如下意義：

1，最大化地保證預(yù)算得以實(shí)現(xiàn)。

2，通過實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)的比較，能夠使管理人員隨時(shí)了解預(yù)算責(zé)任單位范圍內(nèi)的實(shí)際業(yè)績，揭示目標(biāo)與實(shí)際之間差異產(chǎn)生的原因。

3，能夠反映原始預(yù)算的現(xiàn)實(shí)性與合理性，以及決定修改原始預(yù)算是否必要，使之更有利于目標(biāo)的科學(xué)與合理。

參考文獻(xiàn)

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