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    企業(yè)內(nèi)部控制體系研究分析

    2019-09-10 07:22:44袁艷
    E動時尚·科學工程技術 2019年5期
    關鍵詞:體制要素經(jīng)營

    袁艷

    1 前言

    當前伴隨著經(jīng)濟體制的愈發(fā)完善以及社會的發(fā)展,企業(yè)的各種管理也逐漸從理論化發(fā)展到實踐運用。目前我國經(jīng)濟正處于高速發(fā)展的態(tài)勢,在這種競爭激烈的環(huán)境中,如何把握機遇、控制風險,就成為一個企業(yè)競爭能力高下的主要標志。

    目前,企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到人們的重視。建立有效的內(nèi)部控制體制被看作解決企業(yè)內(nèi)部眾多潛在問題的最有效手段之一。有效的內(nèi)部控制不但可以提高企業(yè)的運營效率,還可以保障企業(yè)依法經(jīng)營,促進企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標,更是企業(yè)管理體制的核心內(nèi)容,是企業(yè)提高管理水平和防范風險的一種有效機制。我國經(jīng)歷改革開放30多年,許多體制還不完善,仍然存在著很多體制的弊端隱患,因此,在當前時期從企業(yè)的內(nèi)部管理入手,進一步建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制體制,增強企業(yè)的市場競爭力及可持續(xù)發(fā)展力,是我國現(xiàn)階段必須解決的問題。

    對于我國的大部分國有企業(yè)而言,近年來不斷進行兼并重組,自身經(jīng)營規(guī)模持續(xù)擴大,但在內(nèi)部結構調(diào)整不及時和外部市場經(jīng)營性風險的雙重作用下而引發(fā)企業(yè)經(jīng)營危機的例子比比皆是。在各種考核指標、做大做強的目標引導下,國有企業(yè)開始不斷拓展業(yè)務范圍,涉足一些不熟悉的領域,這勢必給企業(yè)帶來很大的隱患,正是在這樣的環(huán)境條件下,根據(jù)《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》中有關于“國有及國有控股企業(yè)應當加強內(nèi)部監(jiān)督和風險控制”的指導要求,國資委會于2006年6月,出臺了《中央企業(yè)全面風險管理指引》(以下簡稱《指引》)?!吨敢穼χ醒雵衅髽I(yè)開展全面風險管理工作的總體原則、基本流程、組織體系、風險評估、風險管理策略、風險管理解決方案、監(jiān)督與改進、風險管理文化、風險管理信息系統(tǒng)等方面進行了詳細闡述,對《指引》的貫徹落實也提出了明確要求。

    《指引》頒布實施后,從目前國有企業(yè)整體情況看,特別是中央國資委所屬企業(yè),針對國有資產(chǎn)運營風險的企業(yè)內(nèi)部風險管理框架的一般性內(nèi)容正在逐漸完善過程中。2008年10月,《中央企業(yè)資產(chǎn)損失責任追究暫行辦法》頒布;2008年10月8日,《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》頒布,該辦法中第十七條明確規(guī)定,“國有出資企業(yè)應當依法建立及完善法人治理結構,建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理和風險控制體制”,2012年國資委在《關于加快構建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關事項的通知》中,要求所有中央國有企業(yè)必須在2013年底前全部完成內(nèi)部控制體系建設和實施

    究企業(yè)內(nèi)部控制體制,完善內(nèi)部控制理論,可以糾正企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一些錯誤和舞弊行為;可以大幅地提升我國企業(yè)的經(jīng)營管理水平;可以切實有效地實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略目標。此外,有效實施內(nèi)部控制不僅能提高企業(yè)的資源統(tǒng)籌以及科學利用效率,同時還可以激勵資產(chǎn)管理機制,推進企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。因此,創(chuàng)新和完善企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究和實踐應用,對企業(yè)建立科學適用的內(nèi)部控制體系,具有十分常重要的意義。

    2 企業(yè)內(nèi)部控制的含義

    內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要手段,最初的用途只是用來對企業(yè)財務賬簿中的錯誤和舞弊行為進行徹查和修正。隨著時間的推移,于20世紀下半葉時期,企業(yè)審計人員將內(nèi)部控制充分地運用到企業(yè)內(nèi)部財務審計中去,對企業(yè)財務情況作出充分、完整的分析報告,對企業(yè)的財務可靠性作出科學的評價。隨著企業(yè)內(nèi)部控制理論的推行,美國準則委員會(ASB)將其概念定義為:在特定的環(huán)境下,企業(yè)單位為了充分發(fā)揮所獲得資源的利用效率、完成既定的經(jīng)營效果,而在有關企業(yè)內(nèi)部所實行一系列的手段及方法,我國內(nèi)部控制規(guī)范體系入下圖所示。

    C-O-S-O委員會于上世紀90年代發(fā)布《內(nèi)部控制-整體框架》報告。該報告中明確提出內(nèi)部控制的定義,即內(nèi)部控制是為了達成某一些特定的目標而設計的過程,也即內(nèi)部控制可以是一種由企業(yè)的董事會、管理中層與全體員工執(zhí)行,并由管理人員設計,為了達到運營效果和財務報告真實可靠性,為有關的法規(guī)多遵循提供合理保證的過程。C-O-S-O委員會對內(nèi)部控制的5個要素維度及其內(nèi)容做出具體定義,這5個要素維度分別位:風險評估、控制活動、控制環(huán)境、信息與溝通及監(jiān)督??刂骗h(huán)境作為所有內(nèi)部控制要素的基礎,是保證企業(yè)經(jīng)營更加有效的保障,其主要組成因素有:人力資源體制、經(jīng)營管理體制、員工的獎懲體制、企業(yè)多元文化等,其主要目的是通過建立合理有效的組織結構,創(chuàng)造良好的企業(yè)文化,從而引導人員的執(zhí)行力更加高效[19]。風險評估是為了確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn),而對一些潛在的風險進行識別,分析其風險量大小以及發(fā)生的概率,根據(jù)分析結果制定相應的風險規(guī)避措施??刂苹顒邮侵钙髽I(yè)為了規(guī)范管理者和員工在企業(yè)中的行為而制定的有關體制,從而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營模式和行為,保證企業(yè)經(jīng)營成果的實現(xiàn)。信息與溝通是企業(yè)內(nèi)部控制活動的媒介和渠道,一個有效的信息與溝通機制可以保證企業(yè)內(nèi)部控制活動更加的靈活高效,提高內(nèi)部控制的效率。而監(jiān)督是指在企業(yè)實行內(nèi)部控制的過程中,通過各個相互獨立的專業(yè)部門對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督,以及業(yè)務流程中各部門之間的相互約束和相互監(jiān)督,內(nèi)部審計機構和監(jiān)督機構對整個企業(yè)的內(nèi)部控制活動進行審核、管理,防止舞弊、瀆職等行為的出現(xiàn)。

    綜上所述,企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中,管理者為了實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營效果及目標,在日常經(jīng)營活動中進行的一種管理手段,通過建立合理的組織結構、管控流程和監(jiān)督手段,保證經(jīng)營的合理合法,保證資產(chǎn)的安全、企業(yè)信息的真實完善,促進企業(yè)健康發(fā)展。

    3 內(nèi)部控制的理論基礎

    3.1 系統(tǒng)論

    一個企業(yè)從發(fā)展初期到成熟的過程中,其內(nèi)部控制體制會通過源源不斷吸收有關基于委托代理理論、系統(tǒng)理論、控制論理論和核心要素的知識,一步一步走向成熟,通常情況下系統(tǒng)具有固定結構。系統(tǒng)作為其組成部分的集合,通常是被稱作要素,而它們之間相互關聯(lián),又相互制約。而系統(tǒng)的結構是指某些要素之間的一種穩(wěn)定的相對形態(tài),是它們的聯(lián)系方式、組織秩序及不可控關系的內(nèi)在表現(xiàn)形式[20]。

    系統(tǒng)的構成有三個必要的條件,第一點是要素之間要有聯(lián)系,并且能夠相互作用;第二點是要素間的相互聯(lián)系與相互作用能夠具備整體功能;第三點是要素必須具備兩個以上。對于系統(tǒng)、整體而言一致性和同態(tài)性是了解他們的關鍵,一致性、同態(tài)性指的就是系統(tǒng)的規(guī)律是從一件事一件物的聯(lián)系與作用中發(fā)現(xiàn)的。

    “各個孤立部分遠小于整體”這句來自亞利士多德的名言,闡釋了整體不同于各個要素的相加,因為系統(tǒng)的完整性來自于他各個要素的一種有機聯(lián)系,通過這種聯(lián)系才保證了系統(tǒng)的完整性。要素間相互組合,產(chǎn)生結構,最終組成整體系統(tǒng),結構的合理性保證了系統(tǒng)的各個要素間作用的協(xié)調(diào)性,結構只有合理化、最優(yōu)化才能保證系統(tǒng)在整體上成為最優(yōu),否則系統(tǒng)會小于或等于各個要素之和[21]。因此整體的優(yōu)化成為了系統(tǒng)論的重要原則之一。

    企業(yè)的生產(chǎn)管理系統(tǒng)根據(jù)前上所述的系統(tǒng)論有關觀點,可以拆分成數(shù)個子系統(tǒng),同時我們也不難斷定,內(nèi)部控制同樣是一個開放、并且動態(tài)的系統(tǒng)。我們可以將其稱之為內(nèi)部控制系統(tǒng),并且這個系統(tǒng)與其他的系統(tǒng)都具有一些相同的特性如有關性、層次性、整體性、目的性、動態(tài)性和環(huán)境適應性。

    3.2 控制論

    根據(jù)控制論的理論,信息的聯(lián)系,即一種普遍的聯(lián)系,存在于這個客觀世界。信息的聯(lián)系保證了所有運行系統(tǒng)的穩(wěn)定性,因為這種信息的聯(lián)系使運行系統(tǒng)獲得了使用、保持和傳播信息的功能和方法。從控制的哲學定義來看:“所謂的控制,在直觀上指的是被控對象的控制體的動態(tài)作用,這種效應可以使被控對象根據(jù)控制體的目標而運動,最終達到這一目的[22]?!笨刂葡到y(tǒng)包括兩部分,第一控制者,第二依據(jù)控制論研究的系統(tǒng),根據(jù)這個定義可解釋為是由因果關系鏈所產(chǎn)生鏈接的元素集合,而這種元素之間的集合關系可以稱作藕合。根據(jù)前言所述,控制理論能夠說是一個耦合操作系統(tǒng)的科學[23]。

    控制可以被看成為一種有所組織的系統(tǒng),并且還是控制主體對被控對象的動態(tài)行為作用,使被控對象按照控制對象的預定目標而進行操作,并成功的落實這一目標[24]。作為內(nèi)部控制的重要基礎理論,控制理論是內(nèi)部控制的重要運用原理,對組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)使用能夠通過使用專門的方法和程序進行調(diào)節(jié)和控制,從而保證組織能夠按照預定目標而進行運行,并且提升整體的效率以及運行效益。綜上所述,控制理論和內(nèi)部控制有著非常密切的關系并且這種關系是有繼承性的。

    3.3 委托代理理論

    委托代理是內(nèi)部控制理論的重要組成之一。現(xiàn)代委托代理的準確概念由羅斯于1973年提出,他提出的委托代理概念是不同于傳統(tǒng)意義上只從微觀角度分析企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)之間的關系,而是用來解釋組織現(xiàn)象,因此是優(yōu)于一般的微觀經(jīng)濟學[25]。現(xiàn)代企業(yè)的一個顯著特征就是所有權和經(jīng)營權的分離,企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的關系就是委托代理關系。但是根據(jù)委托代理理論,委托人與代理人之間會存在信息不對稱的情況,一般會對委托人造成利益損失。為了改善委托代理關系,保護委托人的權益,出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度作為一種約束機制,包含了經(jīng)營者對經(jīng)營過程的監(jiān)控和所有者對經(jīng)營者行為的監(jiān)控。內(nèi)部控制的最大作用就是改善委托代理關系,協(xié)調(diào)所有者和經(jīng)營者之間的矛盾點和利益沖突,促進雙方建立其相互信任的關系。

    4 內(nèi)部控制的基本原則

    設計內(nèi)部控制體制時必須遵循有關準則及法律法規(guī),此外,在對內(nèi)部控制體制的執(zhí)行情況以及進行后續(xù)的跟蹤和評價時也都需要有有關依據(jù),具體分析如下[26]:

    (1)經(jīng)濟性。在考量內(nèi)部控制體制及流程的時候,需要考慮成本與收益間的關系,即從經(jīng)濟性的角度出發(fā),根據(jù)所在公司的規(guī)模、機構設置、業(yè)務特點等條件,采用合理規(guī)劃、平衡成本和效益之間的關系,力爭實現(xiàn)成本最低化、收益最大化的經(jīng)濟目標。

    (2)系統(tǒng)性。內(nèi)部控制體制的設計要考慮到企業(yè)所有有關業(yè)務的特點和流程,要具有系統(tǒng)性,要全面覆蓋所有業(yè)務及各個業(yè)務流程的環(huán)節(jié),不能有所遺漏。

    (3)協(xié)調(diào)性。在業(yè)務的執(zhí)行過程中,要在保持業(yè)務活動順暢性的前提下保證對其的制約性,因此,各個部門的不同崗位間的協(xié)調(diào)就顯得至關重要。

    (4)制約性。為了保證內(nèi)部控制體制執(zhí)行的有效性,就要加強執(zhí)行過程中的監(jiān)督、制約性。一項業(yè)務活動如果同時經(jīng)過兩個及以上彼此獨立的部門或人員進行處理,就可以使該項活動接受不同部門、不同崗位的審核,自然形成制約關系。這樣可以提高業(yè)務活動執(zhí)行的效率,同時確保內(nèi)部控制體制可以有效實施。

    (5)追責性。根據(jù)不同崗位和業(yè)務的要求,明確各崗位的工作內(nèi)容和職責,規(guī)定業(yè)務完成的指標和標準,將完成情況與考核進行結合。不遵守有關規(guī)定或者出現(xiàn)差錯的一定要追究有關責任,保證內(nèi)部控制體制可以有效執(zhí)行。

    5 內(nèi)部控制的基本目標

    依據(jù) C-O-S-O 框架,內(nèi)部控制的基本目標主要包含以下幾個方面[27]:

    (1)遵紀守法。這是內(nèi)部控制的原則性目標,主要用來確保有關生產(chǎn)經(jīng)營活動在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)的合法性,并杜絕違法亂紀的現(xiàn)象發(fā)生。因此必須通過體制對員工的嚴格要求來加強員工的自我約束,保證員工在日常工作中遵紀守法,按照法律法規(guī)的要求執(zhí)行相關業(yè)務、簽訂合同、實施項目,使企業(yè)內(nèi)部的控制可以體制化,并貫穿企業(yè)經(jīng)營的所有活動中。

    (2)提高經(jīng)營效率。通過建立實施企業(yè)內(nèi)部控制體制,來確保每個階段業(yè)務目標可以實現(xiàn),例如實行支出預算審批體制,如果制定了預算指標就按照批準的預算執(zhí)行,控制企業(yè)的資金風險,規(guī)避企業(yè)財產(chǎn)損失和利益損傷,每個業(yè)務目標都實現(xiàn)后,就可以確保企業(yè)總體目標的實現(xiàn),提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。

    (3)確保準確性。用體制方式確保企業(yè)所有有關信息和數(shù)據(jù)的采集、整理、記錄、分析等工作是真實準確的。

    (4)有效性。只有經(jīng)過了管理層或授權機構的批準,相關生產(chǎn)活動才能進行,并被有效執(zhí)行。另外,有關的原始憑證也需要保存。如付款必須經(jīng)過有關級別管理層的審批后,才可以支付;實際發(fā)生業(yè)務收入支出也需要被記錄;同時發(fā)生的費用等須與企業(yè)業(yè)務內(nèi)容有關,金額不能超過企業(yè)的規(guī)定限額。

    (5)操作完整性。內(nèi)部控制的有關體系和標準要求完整且規(guī)范,以確保有關經(jīng)營、生產(chǎn)和財務環(huán)節(jié)有關的數(shù)據(jù)信息記錄被完整處理,業(yè)務執(zhí)行的流程是完整、順暢的。

    企業(yè)內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展體系,并非一成不變的,隨著外部市場、社會環(huán)境的不斷變化和企業(yè)自身的發(fā)展,企業(yè)的內(nèi)部控制體系必須適時調(diào)整才能促進企業(yè)的發(fā)展。符合企業(yè)發(fā)展方針和外部經(jīng)營環(huán)境的內(nèi)部控制體系一方面可以促進企業(yè)改善自身的管理制度,另一方面還可以幫助企業(yè)實時分析外部環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展的影響,從而及時有效地制定應對措施,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護航

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