企業(yè)全面預算管理的困境與對策研究

廖艷芬

摘要：隨著我國經濟體制的不斷深化，單純的財務預算已經不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，全面預算管理正逐步成為現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的重要管理模式。它通過整合企業(yè)運營鏈條上的不同業(yè)務環(huán)節(jié)，可以實現(xiàn)企業(yè)資源的合理配置，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。但是，目前我國企業(yè)的預算管理不論是理論運用還是實際操作，仍然存在著諸多缺陷。本文介紹了企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)實意義，并分析了現(xiàn)階段企業(yè)全面預算管理所面臨的困境，進而提出相應的對策建議。

1 企業(yè)全面預算管理概述

全面預算管理是利用預算對企業(yè)內部各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，合理地分配企業(yè)資源，完成企業(yè)既定的經營和戰(zhàn)略目標的內部管理活動。

隨著我國市場經濟的不斷深化和經濟發(fā)展全球化趨勢的深入，我國企業(yè)也面臨著越來越嚴峻的競爭形勢，全面預算管理已經成為加強企業(yè)內部控制，提升企業(yè)競爭力的重要工具。正如著名管理學家戴維·奧利所說，全面預算管理是目前為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。因此，全面預算管理對于現(xiàn)代企業(yè)管理具有重要的意義，具體表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.1 全面預算管理有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

戰(zhàn)略目標是宏觀而抽象的。企業(yè)需要通過全面預算管理系統(tǒng)，細化戰(zhàn)略計劃，并將它與部門、員工的工作規(guī)劃和績效聯(lián)結起來，量化到企業(yè)的各個環(huán)節(jié)中，才能集中優(yōu)勢資源，有力地推動戰(zhàn)略計劃的實施。

1.2 全面預算管理有助于強化企業(yè)部門之間的溝通

全面預算的編制和執(zhí)行過程就是企業(yè)不同層級，不同單位之間溝通協(xié)調，最終達成共識的過程。通過預算信息的傳遞、協(xié)調可以有效地避免無序的部門行為，引導企業(yè)的整體活動，提升預算管理質量。

1.3 全面預算管理有助于優(yōu)化企業(yè)業(yè)績評價

全面預算為企業(yè)對各部門的考核提供了依據。通過分析預算的完成情況，劃清責任、評定業(yè)績、實行獎懲，從而調動員工的積極性，促使各部門為完成預算目標更加積極的工作。

1.4 全面預算管理有助于增強企業(yè)經營控制

全面預算管理通過預算結果與實施結果的比較分析，使管理層對預算執(zhí)行的各個階段都能實施有效監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)環(huán)境的變化和即將出現(xiàn)的風險或機遇，從而作出相應的應對方案，提高企業(yè)的管理控制工作。

2 現(xiàn)階段企業(yè)全面預算管理面臨的困境

2.1 企業(yè)缺乏全面預算管理意識

首先，企業(yè)中相當比重的員工對全面預算都存在錯誤的觀念，尚未正確認識到預算管理所蘊藏的戰(zhàn)略性價值。很多管理層編制預算只是為了爭取未來的部門資源，預算的編制流于形式，更談不上后期的預算控制和評估。其次，由于企業(yè)文化宣傳的不到位以及預算的業(yè)績評價功能沒有得到有效發(fā)揮，企業(yè)很大一部分員工的預算參與意識薄弱，認為預算是財務部門的工作，與自身關系不大。同時，企業(yè)中一部分財務從業(yè)人員認為預算管理存在的作用，僅僅是制約資金的支出，沒有將預算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標、組織結構和項目管理聯(lián)系起來。

2.2 全面預算管理體系不健全

一方面，企業(yè)預算管理應該涉及企業(yè)經營管理的方方面面，但企業(yè)的關注點往往卻僅停留在財務預算上，忽視了與企業(yè)經營息息相關的業(yè)務環(huán)節(jié)以及資本預算環(huán)節(jié);另一方面，健全的預算管理組織體系應包括三個主要部分、預算管理委員會、執(zhí)行預算的單位和對預算進行管理的機構。但現(xiàn)階段，很多企業(yè)仍然單純地依托財務部開展預算管理工作，沒有建立起獨立、權威的部門進行跟蹤落實，導致其他部門的配合度不高;同時以財務部為主導的預算編制也容易脫離業(yè)務實際情況，導致預算指標設置不合理，預算的控制和考評也欠缺客觀性。

2.3 全面預算管理工具不先進

第一，現(xiàn)階段企業(yè)多采用一刀切的增量預算或減量預算方法來編制預算，預算的編制帶有主觀性，容易脫離企業(yè)實際的經營狀況。同時也容易造成“預算松弛”，導致企業(yè)資源的“合規(guī)浪費”，弱化了預算的控制作用。第二，企業(yè)沒有根據市場和企業(yè)的變化主動調整預算編制工具和預算內容，弱化了預算的科學性和合理性。第三，很多企業(yè)仍沿用簡易的工作表作為預算的管理工具，難以處理來自不同部門大量的數(shù)據匯總，分析工作。

2.4 全面預算管理流程不合理

企業(yè)沒有制定專業(yè)的全面預算管理手冊，規(guī)定預算編制，控制，調整等每個工作節(jié)點的控制關鍵點，審批授權范圍和預算執(zhí)行標準，預算管理混亂。有些企業(yè)雖然構建了全面預算管理機制，卻缺乏預算管理執(zhí)行過程中的信息反饋手段，預算執(zhí)行人員對于匯報什么、向誰匯報、何時匯報等問題都不甚清晰。導致了預算執(zhí)行人員盲目執(zhí)行預算，管理層也不能及時發(fā)現(xiàn)問題，無法根據經營環(huán)境的變化及時調整企業(yè)的經營策略。

2.5 全面預算管理控制乏力

真正的全面預算要做到：事前計劃、事中控制和事后考評、追溯、改進。但是很多部門的預算只是為了應付上層的指示，只著眼

干預算的編制，而忽視了更關鍵的預算控制，預算考評和預算與實際的差異分析。現(xiàn)階段，很多企業(yè)缺乏完善的預算監(jiān)控體系和考核體系，預算的管理流于形式，不僅無法提升企業(yè)的經濟效益，也極大地削弱了企業(yè)員工的積極性。另一部分企業(yè)各職能部門由于職責范圍，管理權限等設置的不清晰，導致在預算管理執(zhí)行與控制中引發(fā)扯皮現(xiàn)象，預算控制失當?shù)呢熑螣o法落實，導致預算指標的實施純粹是“紙上談兵”，缺乏有效控制。

3 完善企業(yè)全面預算管理的對策建議

3.1 增強全面預算管理意識

全面預算管理應貫穿于企業(yè)經營的每個環(huán)節(jié)，企業(yè)的全體員工都應該參與其中。所以，培養(yǎng)員工正確的參與意識尤為重要。首先，企業(yè)需要明確每位員工的職責分工和權限范圍，設立相應的獎懲制度，提高員工參與的積極性。其次，管理層的重視是預算管理取得成功的先決條件。管理層作為企業(yè)的核心，應該積極轉變預算管理理念，隨時捕捉市場動態(tài)，充分了解企業(yè)狀況，制定切合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，并通過會議、郵件、問卷等形式主動地向員工推廣預算執(zhí)行的戰(zhàn)略意義及了解預算執(zhí)行狀態(tài)。最后，建設良好的企業(yè)文化環(huán)境，提高預算中層和基層人員的專業(yè)素質和重視意識，是企業(yè)預算管理有效推行的重要保障。企業(yè)可以在新員工人職培訓中加入企業(yè)預算管理理念，預算控制方式等與預算相關的內容，在日常工作中定期或不定期地為員工開設預算管理技巧等專業(yè)培訓課程，提高預算編制和預算執(zhí)行的質量。

3.2 完善全面預算管理體系

一方面，企業(yè)應當建立以戰(zhàn)略為導向，包含業(yè)務預算，財務預算和資本預算在內的，涵蓋企業(yè)每項經營活動的全面預算內容體系，使企業(yè)經營的每個環(huán)節(jié)都有指導可依;另一方面，企業(yè)要確立起全面預算管理系統(tǒng)的組織架構，設置具有權威性的部門，如預算管理委員會，負責領導全面預算的編制、審核、協(xié)調等工作，并明確每個部門，每個員工的職責范圍，做到層層分工，相互配合，避免責任的互相推搡。

3.3 引入全面預算管理先進工具

企業(yè)應擺脫單一的預算編制方法，根據企業(yè)的內外部環(huán)境變化以及企業(yè)的經營業(yè)務特征，靈活運用零基預算法、增量預算法、滾動預算法、作業(yè)預算法等預算編制方法，提高預算編制的準確性。同時，企業(yè)的管理層應該打破固化的傳統(tǒng)思維，積極引入現(xiàn)代化的信息技術手段，建立起預算管理的信息平臺，如：在ERP系統(tǒng)中植入預算管理模塊。通過信息資源的共享，企業(yè)首先可以實現(xiàn)預算編制的自動化、規(guī)范化、流程化，降低了預算編制過程中大量重復的數(shù)據錄入;其次，企業(yè)可依托系統(tǒng)對預算執(zhí)行情況實行動態(tài)監(jiān)控和分析，有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題和業(yè)務改善。最后，信息的共享與集成促進了管理層和其他部門的良性互動，不僅有利于加強部門溝通，還為期末績效評價提供數(shù)據支持。

3.4 優(yōu)化全面預算管理流程

全面預算管理是一個復雜且環(huán)節(jié)眾多的系統(tǒng)，所以建立一套符合企業(yè)自身特點和發(fā)展前景的預算管理制度就尤為重要了，其內容應該包括預算管理每個環(huán)節(jié)正常流程或非正常流程的適用環(huán)境、執(zhí)行標準、匯報對象、處理原則、時間節(jié)點等。但預算管理不能一成不變，特別是在現(xiàn)代瞬息變化的市場環(huán)境下，企業(yè)更要重視預算的動態(tài)管理。所以企業(yè)需要建立一套完善的信息反饋機制，管理層依此能隨時了解預算的執(zhí)行進度和實際執(zhí)行與預算標準之間的偏差，從而能及時糾正企業(yè)內部不當?shù)慕洜I策略或者根據市場環(huán)境的變化調整預算的標準。

3.5 加強全面預算管理監(jiān)控

企業(yè)可以把全面預算管理融入到企業(yè)的內部控制系統(tǒng)中，預算數(shù)據作為內部控制的執(zhí)行標準和內部審計的評定依據，內部控制作為預算執(zhí)行的有力保障和有效的監(jiān)督工具，從而發(fā)揮二者的協(xié)同效應。首先，從組織架構上，企業(yè)應該設立獨立的監(jiān)控部門，或者引入監(jiān)事會，獨立董事等獨立于公司管理和經營活動的成員，對企業(yè)的預算執(zhí)行實行監(jiān)督。其次，從監(jiān)控制度的設立上，企業(yè)要突出事前和事中的監(jiān)控機制，設立相應的指標和預警機制，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偏離預算的跡象時，就有預警提示，使企業(yè)能及早發(fā)現(xiàn)問題，避免錯誤的擴大。最后，完善預算的考核機制。期末的預算考核是對各部門和員工一段時期內預算執(zhí)行情況的匯總，通過分析預算的具體執(zhí)行狀況，能幫助企業(yè)找出問題，制定改善措施，從而為下期有效的預算管理奠定基礎。