試析營改增對施工企業(yè)的影響及其應(yīng)對措施

鄭直

摘 要：我國稅務(wù)轉(zhuǎn)型的大舉措之一是營改增，不僅是社會大潮流的趨勢，更是幫助我國企業(yè)減輕賦稅壓力的重要舉措。因此，本文將從施工企業(yè)營改增的大背景出發(fā)，分析營改增對施工企業(yè)帶來的影響，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);營改增;影響;應(yīng)對措施

根據(jù)國家財務(wù)部和國家稅務(wù)總局下達(dá)的通知，2016年5月1日起營改增在全國范圍內(nèi)正式實施。將增值稅的征收范圍予以擴大是營改增的實質(zhì)內(nèi)容，主要是將原本繳納營業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅行業(yè)的范疇里面，這對施工企業(yè)來說有利有弊，也是全新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn)。

一、營改增的改革背景

作為國家“十二五”時期結(jié)構(gòu)性減稅措施之一的營改增，主要是在商品與勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行的全新稅制，將原來的稅制格局予以打破，其改革目的就是為了對稅賦的重復(fù)收取予以消除，將企業(yè)的稅收成本降到最低，使得企業(yè)可以發(fā)展得更好。但是根據(jù)數(shù)據(jù)監(jiān)測表明，新的稅收制度對現(xiàn)今實施數(shù)據(jù)來講并沒有有效減輕施工企業(yè)的稅負(fù)壓力，反而在一定程度上出現(xiàn)了稅負(fù)上升的趨勢。所以，對于營改增帶來的沖擊，施工企業(yè)應(yīng)該理性地理解圍家政策，積極尋找突破口，降低涉稅的風(fēng)險，讓企業(yè)更好地發(fā)展壯大。

二、營改增在施工企業(yè)中實施的重要價值

營改增在剛剛開始實施的時候，有一些施工企業(yè)普遍認(rèn)為自身沒有辦法和稅制改革有效的融合在一起，尤其是資金鏈不足、規(guī)模小、管理模式松散的小型企業(yè)，稅改給這樣的小型企業(yè)發(fā)展帶來了重大的影響，甚至阻礙了企業(yè)發(fā)展。企業(yè)與稅改無法做到完美的融合，會引起一系列的不便，但是企業(yè)要明白稅改的目的是為了讓施工企業(yè)能夠邁向更大的空問，為發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。因此，施工企業(yè)必須要適應(yīng)改革的需求，對營改增帶來的變化進行適應(yīng)，參照營改增實施的企業(yè)進行核算，就能夠看出營改增所產(chǎn)生的深刻影響。所以，施工企業(yè)更是要與時俱進，跟上時代發(fā)展的步伐，實施營改增，改變傳統(tǒng)管理模式，促進企業(yè)的發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國的稅改制度處于前期階段，稅收模式由多種稅收構(gòu)成，其中增值稅與營業(yè)稅是重點。但是營業(yè)稅和增值稅同時存在的話，企業(yè)稅負(fù)無法得到合理有效的調(diào)整。而營改增實施后，在企業(yè)稅負(fù)方面就起到了積極作用，有效規(guī)避了重復(fù)征稅，減少企業(yè)納稅過程的負(fù)面影響。施工企業(yè)在稅改實施后，取得了不錯的效果。一是施工企業(yè)的清算工作和收納工作都能夠保持計劃性和嚴(yán)謹(jǐn)性，能夠進行更合理的安排：二是在一定程度上能減免企業(yè)的稅負(fù)壓力和風(fēng)險，讓企業(yè)發(fā)展過程中的稅收管理更加健全和規(guī)范。

三、營改增對施工企業(yè)帶來的影響

（一）積極影響

第一，避免了稅負(fù)的重復(fù)征收。營改增的實施對企業(yè)重復(fù)納稅的減少具有突出作用。一是減少了在分包過程中重復(fù)納稅的問題。企業(yè)為了增加競爭力，就會采取聯(lián)合競標(biāo)再分包工程的投標(biāo)方式來增強競標(biāo)率，這種實施模式下建設(shè)單位不會單獨與分包單位簽訂施工合同，這就導(dǎo)致企業(yè)需要自行繳納稅金，而在實際的實施過程中缺乏分包合同容易導(dǎo)致施工企業(yè)的反復(fù)納稅。而營增改后可以將銷售稅進行抵扣，規(guī)范性的進行納稅，避免重復(fù)納稅，減輕稅負(fù)壓力。二是企業(yè)在進行采買環(huán)節(jié)的時候需要繳納增值稅進項稅額，施工過程中每個環(huán)節(jié)只要有流通環(huán)節(jié)都需要繳納營業(yè)稅，甚至在施工結(jié)束后需要繳納相應(yīng)的營業(yè)稅，這就導(dǎo)致了稅負(fù)壓力，企業(yè)各個流程環(huán)節(jié)需要重復(fù)納稅，而在實施了營增改之后將能很好地改善這種情況。

第二，施工企業(yè)技術(shù)提升和設(shè)備的升級。企業(yè)在投資的初級階段，需要投入機械設(shè)備、材料庫存等固定的財產(chǎn)。其中，大型施工設(shè)備是企業(yè)發(fā)展和生存的基礎(chǔ)，其價值高，在企業(yè)固定資產(chǎn)中占比大。在營增改之前，大型器械的采購在施工企業(yè)中是無法實現(xiàn)進項抵扣的，對企業(yè)而言，通過購買大型器械提升企業(yè)競爭力就會花費更多的成本。且由于在同定資產(chǎn)中占比比較大，影響了施工企業(yè)技術(shù)提升和設(shè)備更新?lián)Q代的積極性，企業(yè)的技術(shù)跟不上社會的大潮流，這也就降低了施工企業(yè)的生產(chǎn)積極性和市場競爭力。而在營改增后，企業(yè)可以享受購買同定資產(chǎn)增值稅抵扣的政策，這就減少了部分稅負(fù)的壓力，可以將資金投入在設(shè)備上，對設(shè)備進行更新?lián)Q代，從而擴大企業(yè)的競爭力。不僅如此，營增改也將促進施工單位的技術(shù)投入，以此來增加企業(yè)的競爭力。例如，在專利技術(shù)增值稅這一塊，在扣除相應(yīng)的研發(fā)費用后，所產(chǎn)生的稅負(fù)要低于全額繳納的營業(yè)稅，這樣企業(yè)就能夠?qū)①Y金投入到設(shè)備升級中去。

（二）消極影響

第一，企業(yè)核算難度加大。在營增改之前，稅收制度相對來說簡單一點，稅收制度主要是從“營業(yè)稅及附加”和“應(yīng)交稅費一營業(yè)稅”人手，而營增改后單增值稅會計項目中的“應(yīng)交稅收一應(yīng)交增值稅”就包含了九個專欄，其他的稅款項目也增加了多項科目。由此可見，營增改后施企業(yè)會計核算方式更加復(fù)雜，要求也越來越高，會計財務(wù)在這方面的核算處理就會比較慢，而且對報表方面影響也是重大的，營增改之前，施工企業(yè)報表中的主要營業(yè)項目包含了營業(yè)稅，而營改增后，企業(yè)的主營業(yè)收入要剔除增值稅后的稅后收入，企業(yè)的固定資產(chǎn)就會受到較大的影響。此外，稅改后的企業(yè)固定資金會受到影響，累計折舊也要非常注意，增值稅發(fā)票的使用較為復(fù)雜，稍有不慎就會出錯。

第二，企業(yè)資金出現(xiàn)緊張局面。近年來，我國經(jīng)濟發(fā)展的速度非常得快，使得施工行業(yè)間的競爭不斷加劇，沒有規(guī)范性的管理，與施工單位聯(lián)系的過程中處于落后弱勢階段，經(jīng)常出現(xiàn)尾款支付與工程進度無法相互協(xié)調(diào)。而想要開取發(fā)票，義需要根椐建設(shè)單位驗工計價的進度來展開，這樣就會造成T-程款沒有到賬，企業(yè)卻要對增值稅稅款先行墊付，從而增加自身的運行成本，使得企業(yè)面臨資金緊張的局面，對企業(yè)的發(fā)展十分不利。

四、施工企業(yè)在營改增下的應(yīng)對措施

（一）積極去完善相關(guān)基礎(chǔ)性條件，完善發(fā)票健全體制

企業(yè)要積極地去完善相應(yīng)基礎(chǔ)性條件，其中就包括去申請一般納稅人的資格。在營增改政策下，一般納稅人的資格獲取比較容易，企業(yè)還可以將所屬子公司或項目認(rèn)定為一般納稅人，這樣不僅能夠有效提高企業(yè)內(nèi)部材料調(diào)撥效率，還能降低成本費用。同時，企業(yè)要跟著國家政策走，明白企業(yè)增值稅制度的改革是國家根據(jù)社會大背景做出的宏觀調(diào)控，應(yīng)該要積極配合，踏實執(zhí)行，將營改增政策與企業(yè)發(fā)展有效地結(jié)合。此外，想要營改增在施工企業(yè)中更好的實施，就要建立起健全的發(fā)票體制，施工企業(yè)管理工作要科學(xué)的統(tǒng)籌安排，具有增值稅的抵扣意識。在項目開始招標(biāo)、報價、簽訂合同的時候，要對增值稅的具體內(nèi)容進行合理規(guī)劃，創(chuàng)建和諧的稅負(fù)機制，提升施工企業(yè)的效益和經(jīng)濟基礎(chǔ)。另外，對于發(fā)票的金額也要合理的統(tǒng)籌，提升發(fā)票的全面管理，在完善發(fā)票體制的同時實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）積極提升企業(yè)財務(wù)管理水平

針對營增改的實施，企業(yè)要在第一時間轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，采用新思路，實行精細(xì)化管理，嚴(yán)格控制企業(yè)的運行成本。南于中國施工市場的崛起，施工行業(yè)需求較大，也就導(dǎo)致很多企業(yè)在資質(zhì)方面參差不齊，人員管理松散、不規(guī)范等問題出現(xiàn)。因此施工行業(yè)要嚴(yán)格加強內(nèi)部控制，才能積極有效地面對營改增帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)要加強人員管理，健全體制，嚴(yán)格監(jiān)督資金的管理和流通;完善合同管理，將一些合同稅費條款明確納入合同范疇里面。同時，對于財務(wù)人員要加大培訓(xùn)力度，讓他們能夠習(xí)慣并對營改增后的稅收計算予以掌握，能夠精確計算出各項稅費的核算方式，對自身的財務(wù)水平予以提高。此外，企業(yè)也要加強對增值稅法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，實時了解圍家的新政策對增值稅發(fā)票的具體要求，按照相關(guān)規(guī)定實施。

（三）加強稅收籌劃，合理減負(fù)

增值稅和營業(yè)稅相比較而言，稅務(wù)籌劃的空間較為廣闊些。施工企業(yè)在獲取信息，并篩選信息的完整性、合理性以及可靠性的基礎(chǔ)上，要合理地準(zhǔn)備切入點，統(tǒng)籌全局，科學(xué)地進行規(guī)劃、嚴(yán)密分析，并制定出能有效減免企業(yè)稅負(fù)的籌劃方案。例如，施工企業(yè)在發(fā)展壯大后，就子公司、分支機構(gòu)、分公司的設(shè)立問題上，可以根據(jù)實際增值稅的納稅情況，將分支機構(gòu)設(shè)立為具有獨立法人資格的子公司，并為子公司取得一般納稅人的資格。又如，大多數(shù)施工企業(yè)為了降低運營成本，就會選擇價格相對便宜的小規(guī)模納稅人或者個體供應(yīng)商來采買施工材料，而在實施了營增改政策后，這樣的情形是必須杜絕的，企業(yè)自身要進行全面統(tǒng)籌，考慮產(chǎn)品價格、勞務(wù)價格以及所承擔(dān)的增值稅。同時，施工企業(yè)在材料的采買上要選擇正規(guī)的供應(yīng)商，出具能抵扣的增值稅發(fā)票，這樣才能抵消進項稅額，其他的運輸費用、租賃費等也是一樣道理，要進行全面性的考量。

五、結(jié)束語

據(jù)上述的分析可知，營改增的實施對施工企業(yè)而言，風(fēng)險與機遇并存。施工企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將營改增實施看作企業(yè)發(fā)展的新機遇，在全面了解營改增正反面影響后做出積極的應(yīng)對措施，增強自身在市場中的競爭力，能夠更好地生存和發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)：

[l]宣歡琴.試析營改增對施工企業(yè)的影響及對策[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017（14）：127-128.

[2]傅強.“營改增”對施工企業(yè)的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟，2018，No.502（06）：150-151.

[3]趙煒.淺析營改增對施工企業(yè)的影響及對策[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（4）：114.

[4]陳初春.營改增對施工企業(yè)的髟響及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2015（10）：50-51.

[5]孟寶松，陳婷媛.淺析營改增對施工企業(yè)的影響及對策探討[J].時代金融，2018，No.699（17）：130-131.