淺析加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是單位為實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，在嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)及各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度的前提下，結(jié)合本單位實(shí)際而制定的相關(guān)制度、落實(shí)措施和程序規(guī)范，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與管控，對(duì)提高行政事業(yè)單位管理水平，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，都具有重要意義。2012年，財(cái)政部頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》），當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位在具體制定和實(shí)施過(guò)程中五花八門、參差不齊，存在很多問(wèn)題，不但沒(méi)有發(fā)揮出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極作用，反而不能保證行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)高效有序的開(kāi)展。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部制度建設(shè)的重要意義

（一）提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理控制水平，深化行政體制改革。為了順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，新型的公共行政體系框架逐步建立起來(lái)。但行政事業(yè)單位的管理方式?jīng)]有發(fā)生徹底的改變，決策體系雖然具備民主科學(xué)的特征，但沒(méi)有真正發(fā)揮約束的作用，管理方式上仍然采用傳統(tǒng)的方式，程序繁瑣，管理效率低下，行政管理成本依然很高。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制是為了履行自己的職責(zé)，避免徇私舞弊、貪污腐敗、濫用職權(quán)的現(xiàn)象發(fā)生?！兑?guī)范》要求行政事業(yè)單位的管理者必須對(duì)單位內(nèi)的內(nèi)部管理控制制度建設(shè)負(fù)責(zé)，不斷完善行政問(wèn)責(zé)體系，建立健全內(nèi)部管控制度。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制有利于加強(qiáng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，建立完善的監(jiān)督與被監(jiān)督機(jī)制，提高有限資源的使用效率。

（二）提升會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加資金的安全性和完整性。行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部管理控制主要是針對(duì)財(cái)務(wù)方面的管理實(shí)施控制，目的是保證會(huì)計(jì)信息能準(zhǔn)確、全面的反映單位的財(cái)務(wù)情況，包括資金的收入與支出，資金的來(lái)源與用途等。完善的內(nèi)部控制制度有利于控制和管理會(huì)計(jì)信息的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括信息收集、信息記錄、信息分類和信息匯總，這樣最大限度地保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

（三）提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，強(qiáng)化廉政建設(shè)。在行政事業(yè)單位的管理過(guò)程中，不管是因?yàn)閮?nèi)部因素還是外部因素導(dǎo)致的都使行政事業(yè)單位面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，包括濫用職權(quán)、徇私舞弊、擅自挪用公共財(cái)產(chǎn)、不合理的資源配置、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，這些都會(huì)難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。行政事業(yè)單位建立完善的內(nèi)部管理控制制度，包括完善的內(nèi)部審核機(jī)制，溝通與協(xié)調(diào)制度，民主決策制度等機(jī)制來(lái)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從源頭上杜絕貪污腐敗，把貪污腐敗的苗頭扼殺在搖籃里，加快推進(jìn)反腐倡廉的進(jìn)程。行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)開(kāi)拓了自我監(jiān)督的途徑，可以提高財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并采取措施解決問(wèn)題。通過(guò)建立完善的內(nèi)控制度，使行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作有法可依，不斷提升財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和合理性，使資產(chǎn)無(wú)故流失的現(xiàn)象少發(fā)生，杜絕貪污腐敗現(xiàn)象，保證行政事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性和安全性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度普遍存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。個(gè)別行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要意義。且內(nèi)部控制制度對(duì)權(quán)力有較高的約束作用，導(dǎo)致少數(shù)人員對(duì)內(nèi)控制度實(shí)施有排斥情緒，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以有效實(shí)施。有些單位認(rèn)為監(jiān)督是紀(jì)檢、審計(jì)和財(cái)政等監(jiān)督部門的事情，從而放松了內(nèi)部控制和監(jiān)督，即使設(shè)置了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也因其監(jiān)督權(quán)利和范圍受限而不能真正行使其監(jiān)督權(quán)力，而是走走過(guò)場(chǎng)，流于形式。

（二）內(nèi)部控制人員分工不明，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。一些單位存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象。個(gè)別單位財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證審核不嚴(yán)，自行設(shè)置和隨意使用、混用會(huì)計(jì)科目，造成會(huì)計(jì)信息失真等諸多問(wèn)題，直接影響了內(nèi)控制度的效果。

（三）內(nèi)部控制措施、流程不盡合理，有待完善。首先由于編制人數(shù)受限，在崗位設(shè)置上不盡合理，不相容崗位沒(méi)有采取相互分離控制措施，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍;其次單位授權(quán)審批制度不盡合理，盲目遵從單位經(jīng)濟(jì)大小事務(wù)由單位“一把手”審批，致使權(quán)利過(guò)度集中于“一把手”，無(wú)法發(fā)揮單位重大事項(xiàng)集體決策制度的優(yōu)越性，導(dǎo)致決策失誤的事件屢屢發(fā)生，給國(guó)家造成無(wú)可挽回的損失。

（四）內(nèi)部控制信息收集及傳遞不及時(shí)、不準(zhǔn)確。缺乏單位內(nèi)部及其與外部信息及時(shí)有效溝通的信息渠道，有些單位沒(méi)有建立領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、職工及外界有效的信息溝通平臺(tái)，管理者的目的、愿景、內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題與職工的心聲、合理化的建議無(wú)法進(jìn)行及時(shí)有效地交流與傳遞，從而不利于單位的發(fā)展及內(nèi)部控制度進(jìn)一步完善;同時(shí)內(nèi)外信息難以共享，無(wú)法實(shí)現(xiàn)單位與外界信息及時(shí)有效溝通，致使信息滯后、工作效率低下。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的措施

（一）壓實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任。行政事業(yè)單位要按照內(nèi)部控制規(guī)范要求，優(yōu)化職能職責(zé)、崗位設(shè)置，落實(shí)單位內(nèi)控責(zé)任，切實(shí)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)。對(duì)關(guān)鍵崗位人員定期交流輪崗，避免出現(xiàn)賬款一人包攬問(wèn)題。

（二）突出內(nèi)部控制重點(diǎn)。單位要重點(diǎn)圍繞單位資金安全，排查所有單位資金使用管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)文字描述和業(yè)務(wù)流程圖，清晰反映主要業(yè)務(wù)的目標(biāo)任務(wù)，工作步驟和責(zé)任主體，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，形成以崗位為點(diǎn)，以程序?yàn)榫€，以制度為面的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算，建立完善的預(yù)算制度，全面發(fā)揮審計(jì)部門監(jiān)督的作用。行政事業(yè)單位任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展都需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的立項(xiàng)過(guò)程，有具體預(yù)算的準(zhǔn)許立項(xiàng)，沒(méi)有具體財(cái)務(wù)預(yù)算的堅(jiān)決不能立項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格控制資金的撥付，有預(yù)算的可以撥款，沒(méi)有預(yù)算的絕不撥款，審計(jì)部門嚴(yán)格監(jiān)督資金的使用，有預(yù)算的項(xiàng)目才可以順利進(jìn)入運(yùn)營(yíng)的流程。建立財(cái)務(wù)預(yù)算制度，把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，嚴(yán)格按照相關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)流程，杜絕舞弊現(xiàn)象。

（四）強(qiáng)化內(nèi)外監(jiān)督，完善內(nèi)控體系。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)部門和其他管理部門以外單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門、配備內(nèi)審人員并確保其擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，切實(shí)開(kāi)展單位內(nèi)部業(yè)務(wù)交叉互審，有效實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控效果的跟蹤和評(píng)估，使之不再流于形式。要建立嚴(yán)格的檢查問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制干部職工違規(guī)行為進(jìn)行責(zé)任追究。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政、審計(jì)以及內(nèi)部檢查的整改意見(jiàn)的跟蹤落實(shí)工作，真正實(shí)現(xiàn)通過(guò)檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，得到及時(shí)糾正，促進(jìn)單位建立和完善內(nèi)部控制制度，并得到有效實(shí)施。要充分應(yīng)用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，加快推進(jìn)內(nèi)控信息化進(jìn)程。

作者簡(jiǎn)介：許有來(lái)（1966-），男，安徽合肥人，漢，中共中央學(xué)校函授學(xué)院，本科，經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)，現(xiàn)在職稱是財(cái)政經(jīng)濟(jì)專業(yè)，中級(jí)資格，研究方向：基層財(cái)政制度管理與建設(shè)。