國外企業(yè)年金稅收模式研究

陳研

摘要：在企業(yè)年金的運營過程中有三個重要環(huán)節(jié)，即繳費、投資、領取，國家對于企業(yè)年金的稅收也是在這三個環(huán)節(jié)中完成的。對這三個環(huán)節(jié)分別采取征稅或免稅的政策就形成了八種稅收模式，即TEE、TIE、TTT、TET、EET、ETE、ETT、EEE（T表示征稅，E表示減免稅）的稅收模式。其中，國際上普遍采用的稅收模式是TEE、TIE、EEE、ETT、EET。

關鍵詞：國外企業(yè);模式

一、主要稅收模式介紹

（一）TEE與TTE模式

TEE稅收模式指對企業(yè)的退休職工從企業(yè)計劃中的年金范圍內領取的養(yǎng)老金給予免稅，對企業(yè)以年金形式取得的投資收益給予免稅，但是對于雇主以及公司職員所繳納的年金要征稅。我國企業(yè)年金發(fā)展初期采用的就是TEE模式。

TTE模式指企業(yè)對于雇主以及職工向企業(yè)繳納的年金征稅，對企業(yè)以年金形式獲得的投資收益進行征稅，但對企業(yè)退休職工從企業(yè)年金中領取的養(yǎng)老金免稅。盧森堡目前使用的是TTE模式。

上述兩種模式在一定程度上增加了政府的稅收收入但是對于企業(yè)員工的年金繳納稅收優(yōu)惠力度較小，不利于提高企業(yè)繳納年金的積極性。

（二）EEE、ETT、EET模式

EEE模式指對企業(yè)職工向企業(yè)繳納的年金、企業(yè)年金的投資收益以及企業(yè)退休職工從企業(yè)年金中領取的養(yǎng)老金均不納稅的政策。EEE模式的缺點在于會造成國家稅收流失過多，容易使國家整體福利超水平，進而給政府造成巨大的財政壓力。

ETT模式指對于企業(yè)職工繳納的年金免稅，對于企業(yè)年金的投資收益，以及企業(yè)職工從企業(yè)年金中領取養(yǎng)老金征稅的稅收模式。目前澳大利亞、丹麥和意大利采用的是ETT模式。

EET模式指對企業(yè)職工向企業(yè)繳納的年金以及年金的投資收益免稅，對企業(yè)退休職工從企業(yè)年金中領取的養(yǎng)老金征稅的稅收模式。目前西方發(fā)達國家年金稅收模式采用的是EET模式，EET模式很好地體現了稅收優(yōu)惠最大化的原則。這種稅收優(yōu)惠模式下企業(yè)員工可以延期支付稅金，給企業(yè)雇主和職工在繳納企業(yè)年金方面最大化地優(yōu)惠。

目前英國、日本、瑞士、荷蘭等許多發(fā)達國家采用的是EET模式，我國也于2014年將企業(yè)年金稅收模式由TEE轉變?yōu)镋ET模式。EET模式的優(yōu)點是有利于提高企業(yè)員工自覺繳納年金的積極性。其缺陷在于執(zhí)政當局少了大部分從企業(yè)員工繳納年金中的稅收財政收入，這樣就會給政府增加一定的養(yǎng)老財政負擔。對于財政收入不佳的政府推行EET模式將會面臨很大的阻力。

二、國外企業(yè)年金稅收監(jiān)管體系

（一）信息化系統(tǒng)

西方國家對于企業(yè)年金稅收的監(jiān)管體系較為完善，為企業(yè)年金專門建立了包括企業(yè)部分和個人部分的完整的信息共享和查詢系統(tǒng)。在這套信息系統(tǒng)里，相關的監(jiān)管部門既能對企業(yè)年金的征稅資格進行認定，也能夠通過這套信息系統(tǒng)查詢到企業(yè)和個人的年金繳納數額、比率以及繳納年限等。這一方面，為國家監(jiān)督年金繳費的納稅情況提供了手段和工具，有效防止了企業(yè)年金繳費的偷漏稅問題。另一方面，也為政府隨著市場和國情的具體變化，能適時地對企業(yè)年金的繳納情況進行適度調整，有利于更加真實地掌握企業(yè)年金的繳納情況、更好地建立企業(yè)年金的監(jiān)管系統(tǒng)將風險控制在一定范圍之內。

（二）專門的監(jiān)管機構

西方國家還設置了專門的企業(yè)年金監(jiān)督管理部門。例如，在美國對企業(yè)年金的管理由三部分組成，分別是國稅局、年金待遇保證公司以及雇員待遇保障管理局。國稅局主要對國家征收企業(yè)年金的計劃的具體合理性進行司法確認，以及對企業(yè)退休的員工針對《收入保障法》中關于個人企業(yè)年金的基金開立和個人年金資格保留等方面享有一定的司法權。年金待遇保證公司主要負責企業(yè)員工年金的終值計劃條款，以及對企業(yè)年金的無力償還項目進行有效地監(jiān)督和扶植。雇員待遇保障管理局負責對企業(yè)是否執(zhí)行了企業(yè)年金的披露、委托和報告的相關標準進行監(jiān)督。

（三）嚴格的法律法規(guī)

西方發(fā)達國家企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度有著較為嚴格的法律依據和法律保護條款。如德國的《社會保障養(yǎng)老金計劃改革和鼓勵老年項目投入法》《企業(yè)年金法》《社會金融服務監(jiān)督法》均對企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度有著具體明確的規(guī)定。

英國的《年金和社會保障法》規(guī)定企業(yè)年金計劃的托管人可以設立年金稅收優(yōu)惠制度的內部爭議程序。

美國的《經濟增長和免除稅收協(xié)調法》中規(guī)定對于企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠事宜必須向勞工部和國稅局報告。

三、國外企業(yè)年金稅收政策對我國的啟示

（一）進一步完善企業(yè)年金的稅收模式

2013年底財政部、人力資源社會保障部、國家稅務總局出臺了《關于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》，借鑒了發(fā)達國家的EET模式。但此次出臺的稅收政策主要是基于現行企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的相關規(guī)定，今后還要根據企業(yè)年金和職業(yè)年金辦法的修訂情況做出進一步的調整。

（二）加強企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的監(jiān)督和管理

國家有關部門應加強對企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠制度的監(jiān)督和管理。首先，應當確定監(jiān)管部門的職責。在我國，稅務部門應當作為企業(yè)年金稅收制度的監(jiān)管主體。稅務部門對于企業(yè)年金的監(jiān)管應當在企業(yè)職工和勞動保障部門的合作監(jiān)管之下進行，這樣才能確保我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的規(guī)范化運作。

第二，對稅收管理部門的人員賦予定的職權，確保執(zhí)法部門人員對違反企業(yè)年金稅收制度的行為，能夠擁有有力的執(zhí)行力。

第三，要建立一套完整的企業(yè)年金信息系統(tǒng)，對年金的個人繳納情況以及企業(yè)的財務數據信息等，要做到企業(yè)與監(jiān)管部門共享，為有關監(jiān)管部門做好監(jiān)管提供有效的手段和信息資料。

（三）進一步完善企業(yè)年金的稅收制度的立法規(guī)定

我國要加強關于企業(yè)年金的稅收制度的立法規(guī)定，使我國企業(yè)年金的稅收制度有法可依。目前我國對于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的法律法規(guī)仍然不是很完善。2013年發(fā)布的《關于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關問題的通知》開啟了中國養(yǎng)老金市場發(fā)展的重要里程碑。但在給予年金個人繳費稅收優(yōu)惠的比例和額度等方面仍需進一步改進。擴大企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的基礎就是建立一套完整科學的法律法規(guī)，使得企業(yè)年金稅收優(yōu)惠有法可依。只有這樣才能保障年金待遇領取人的權利，并給予法律上的明確保護。

參考文獻：

[1]肖明遷.企業(yè)年金的稅收政策研究[D].首都經濟貿易大學，2016.

[2]涂義媛.我國企業(yè)年金稅收模式過渡型研究[D].安徽師范大學，2014.