地?zé)崮荛_發(fā)支出會(huì)計(jì)核算淺祈

江晉慧

摘要：地?zé)崮芸杀粡V泛應(yīng)用于供暖、發(fā)電、生活熱水、制冷、烘干、養(yǎng)殖業(yè)、旅游、醫(yī)療、洗浴等諸多領(lǐng)域。根據(jù)中國(guó)國(guó)土資源部的地?zé)崞詹?，我?guó)是地?zé)醿?chǔ)量豐富的國(guó)家，使得地?zé)崮艹蔀橐环N現(xiàn)實(shí)可行且具有競(jìng)爭(zhēng)力的未來(lái)能源。中國(guó)對(duì)地?zé)岙a(chǎn)業(yè)的需求越來(lái)越迫切、重視程度越來(lái)越高，地?zé)岙a(chǎn)業(yè)已經(jīng)迎來(lái)了很好的發(fā)展機(jī)遇期。如何合法合規(guī)的進(jìn)行地?zé)崮荛_發(fā)支出會(huì)計(jì)核算，助力地?zé)崞髽I(yè)做大做強(qiáng)，成為目前需要研究的財(cái)務(wù)前沿課題。

關(guān)鍵詞：地?zé)崮埽和度耄洪_發(fā)支出：成本：核算

一、地?zé)崮茉春?jiǎn)述

習(xí)近平總書記在黨的十九報(bào)告中提出了要推進(jìn)綠色發(fā)展，推進(jìn)能源生產(chǎn)和消費(fèi)革命，構(gòu)建清潔低碳、安全高效的能源體系。地?zé)崮芸杀粡V泛用于供暖、發(fā)電、生活熱水、制冷、烘干、養(yǎng)殖業(yè)、旅游、醫(yī)療、洗浴等諸多領(lǐng)域。根據(jù)中國(guó)國(guó)土資源部的地?zé)崞詹?，我?guó)是地?zé)醿?chǔ)量豐富的國(guó)家，使得地?zé)崮艹蔀橐环N現(xiàn)實(shí)可行且具有競(jìng)爭(zhēng)力的未來(lái)能源。目前，地?zé)崮茉谖覈?guó)能源結(jié)構(gòu)中所占比例不足0.5%，地?zé)豳Y源開發(fā)利用的前景十分廣闊。隨著我國(guó)對(duì)地?zé)岙a(chǎn)業(yè)的需求越來(lái)越迫切、重視程度越來(lái)越高，地?zé)岙a(chǎn)業(yè)已經(jīng)迎來(lái)了很好的發(fā)展機(jī)遇期。

二、地?zé)崮荛_采階段核算模式

根據(jù)《關(guān)于加快淺層地?zé)崮苌衫么龠M(jìn)北方采暖地區(qū)燃煤減量替代的通知》（發(fā)改環(huán)資[2017] 2278號(hào)）規(guī)定：“因地制宜加快推進(jìn)淺層地?zé)崮荛_采利用，推進(jìn)北方采暖地區(qū)居民供熱等領(lǐng)域燃煤減量替代，提高區(qū)域供熱（冷）能源利用效率和清潔化水平，改善空氣環(huán)境質(zhì)量?！钡?zé)崮茏鳛槊禾康奶娲?，也符合從自然界直接開采燃料的定義，可以認(rèn)定為一種新型的采掘業(yè)。

根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》規(guī)定：“石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行，其他活動(dòng)應(yīng)該按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理?！币虼?，地?zé)崮荛_發(fā)可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣》進(jìn)行開采活動(dòng)支出核算。

地?zé)崮荛_發(fā)可劃分為熱源取得、熱源勘探、熱源開發(fā)和熱力生產(chǎn)等四個(gè)主要環(huán)節(jié)，按照四個(gè)主要環(huán)節(jié)進(jìn)行支m分類。

（一）熱源權(quán)益取得支出

包括熱源轉(zhuǎn)讓價(jià)款、一次性支付的熱源使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于熱源權(quán)益的其他申請(qǐng)取得支出。熱源權(quán)益取得支出應(yīng)該予以資本化，計(jì)入地?zé)犴?xiàng)目開發(fā)成本。

借：在建工程一待攤支出。

貸：銀行存款等。

（二）熱源勘探支出

包括為了識(shí)別可以進(jìn)行勘查的區(qū)域和對(duì)特定區(qū)域探明或進(jìn)一步探明地?zé)崮軆?chǔ)量而發(fā)生的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探探井和勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井以及維持未開發(fā)儲(chǔ)量而發(fā)生的支出。熱源勘探支出義包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出兩個(gè)部分。

鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域深井、勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井等活動(dòng)發(fā)生的支H{。鉆井勘探支出采用結(jié)果法判斷其核算模式。在鉆井過程中，先暫時(shí)進(jìn)行資本化處理，計(jì)入“在建工程”，待完井后，如探明存在經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，按照開發(fā)井或生產(chǎn)井的模式，轉(zhuǎn)入熱源開發(fā)建設(shè)階段，繼續(xù)進(jìn)行資本化：如探明無(wú)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，則認(rèn)定為廢井，原暫時(shí)計(jì)入資本化的金額應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益;如在完井后一年內(nèi)，仍無(wú)法判斷是否存在經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量，應(yīng)在滿一年時(shí)，將原暫時(shí)計(jì)入資本化的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

鉆井勘探支出發(fā)生時(shí)：

借：在建工程一待攤支出。

貸：銀行存款等。

完井后，探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量：

借：在建工程—A項(xiàng)目。

貸：在建工程一待攤支出。

完井后，探明無(wú)經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量：

借：管理費(fèi)用一前期開發(fā)支出。

貸：在建工程一待攤支出。

非鉆井勘探支出包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)發(fā)生的支出等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：管理費(fèi)用一前期開發(fā)支出。

貸：銀行存款等。

（三）熱源開發(fā)建設(shè)支出

是為了獲得已探明的熱能儲(chǔ)量和建造或更新用于采集、處理和現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存油氣的設(shè)施而發(fā)生的支出。建設(shè)支出包括開發(fā)井的建設(shè)成本和熱源利用設(shè)備的采購(gòu)及建設(shè)支出。發(fā)生開發(fā)建設(shè)支出時(shí)，計(jì)入“在建工程”。

借：在建工程-A項(xiàng)目

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

貸：銀行存款等

（四）熱力生產(chǎn)成本

在地?zé)犴?xiàng)目建成投產(chǎn)后，將熱氣田中的熱能提升到地面，并對(duì)其進(jìn)行收集、拉運(yùn)、現(xiàn)場(chǎng)處理加]：（轉(zhuǎn)化）、輸送至用戶處所發(fā)生的生產(chǎn)支出。這里所指的“生產(chǎn)支H{”僅限于在井上作業(yè)和井的維修中所發(fā)生的人工費(fèi)用、修理和維護(hù)費(fèi)用、消耗的材料和供應(yīng)品、相關(guān)稅費(fèi)等相關(guān)成本，不包括取得、勘探、開發(fā)過程中的全部成本。熱力生產(chǎn)成本計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》和熱源所在地法律法規(guī)的要求、與熱源所在地利益相關(guān)方達(dá)成協(xié)議，地?zé)崞髽I(yè)承擔(dān)的熱井廢棄處置義務(wù)，滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在取得資產(chǎn)時(shí)將該義務(wù)的現(xiàn)值確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加油氣資產(chǎn)的賬面價(jià)值。棄置義務(wù)以熱源為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)，通常涉及井及相關(guān)設(shè)施的棄置、拆移、填埋、清理、恢復(fù)生態(tài)環(huán)境等。

三、支出核算的重點(diǎn)難點(diǎn)

（一）鉆井勘探支和非鉆井勘探支出

由于鉆井勘探支出采用成果法進(jìn)行資本化處理，而非鉆井勘探支出采用費(fèi)用化處理，如何界定兩種費(fèi)用的范圍是財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行職業(yè)判斷的地方，需要地?zé)崞髽I(yè)根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則進(jìn)行合理判斷及劃分。

（二）棄置費(fèi)計(jì)提

我國(guó)資產(chǎn)棄置義務(wù)主要是通過會(huì)汁準(zhǔn)則第4號(hào)、第13號(hào)、第27號(hào)及其應(yīng)用指南、準(zhǔn)則講解進(jìn)行規(guī)范，并通過第6號(hào)解釋公告進(jìn)一步規(guī)范。根據(jù)國(guó)土資源部、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、環(huán)境保護(hù)部、國(guó)家能源局《關(guān)于加強(qiáng)礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)和綜合治理的指導(dǎo)意見》（國(guó)土資發(fā)[2016] 63號(hào)）規(guī)定：“建立礦山地質(zhì)環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度，初步構(gòu)建起開發(fā)補(bǔ)償保護(hù)的經(jīng)濟(jì)機(jī)制?！睆暮弦?guī)性的角度出發(fā)，地?zé)崞髽I(yè)應(yīng)提前規(guī)劃棄置費(fèi)計(jì)提方式及比例，既保證企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)義務(wù)及時(shí)履行，又兼顧經(jīng)營(yíng)績(jī)效的實(shí)現(xiàn)。

四、建議與意見

地?zé)崮荛_采活動(dòng)支出的核算，應(yīng)該參考執(zhí)行石油天然氣開采準(zhǔn)則，并無(wú)模棱兩可或規(guī)定空白。但仍可以合理安排項(xiàng)目模式，通過精細(xì)化管理，取得更好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

1.合理區(qū)分鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。減少非鉆井支出的發(fā)生或采用承包模式進(jìn)行地?zé)犴?xiàng)目探勘，主要承擔(dān)勘探支出。同時(shí)，通過錯(cuò)峰開發(fā)，集群式、漸進(jìn)式開發(fā)，對(duì)多項(xiàng)目收入成本進(jìn)行分?jǐn)傄?guī)劃，實(shí)現(xiàn)前期費(fèi)用性收支平衡，體現(xiàn)合理資本投資回報(bào)。

2.拓展地?zé)崞髽I(yè)融資渠道，解決地?zé)崮荛_發(fā)融資難問題。加快構(gòu)建地?zé)衢_發(fā)運(yùn)營(yíng)新模式，探索投資基金入股、管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)資本合作（PPP模式）、資產(chǎn)證券化（ABS）等多層次融資體系。

3.盡快探索建議地?zé)崮荛_發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)體系。細(xì)化地?zé)崮荛_發(fā)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)的編制規(guī)范，爭(zhēng)取早日納入圍家主管部門的規(guī)范目錄中。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)應(yīng)全面考量項(xiàng)目需承擔(dān)的開發(fā)支出義務(wù)，合理測(cè)算義務(wù)發(fā)生的最佳估計(jì)數(shù)，科學(xué)計(jì)算投資回報(bào)率。 4.做好經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制，綜合協(xié)調(diào)匹配投融資規(guī)劃、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，在合法合規(guī)前提下實(shí)現(xiàn)地?zé)犴?xiàng)目收益的最大化。

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