“營改增”后建筑企業(yè)一般計稅項目稅稅負分析與籌劃

陶沛

摘要：自2016年5月1日，建筑行業(yè)納入“營改增”試點范圍以來，“營改增”政策的實施深切地影響了建筑企業(yè)的會計核算、資金管理、生產(chǎn)經(jīng)營模式等方面，我們也應(yīng)當認識到，這對建筑企業(yè)實現(xiàn)避免重復(fù)征稅、加速企業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義。本文基于這一現(xiàn)狀，從影響計稅項目稅負的因素的角度出發(fā)進行分析，對一般計稅項目的稅收進行籌劃，以達到建筑企業(yè)優(yōu)化財稅管理，減輕稅負，降低成本，從而更好地應(yīng)對日益激烈的市場競爭。

關(guān)鍵詞：“營改增”：稅負分析：稅負籌劃

一、引言

“營改增”的實施目的是避免雙重或者是多重征稅，從而減輕企業(yè)稅負。但在實際操作中，受各種因素的限制以及行業(yè)的特殊性，建筑企業(yè)的稅負并未實現(xiàn)有效減輕。本文選取建筑業(yè)為分析對象，試圖通過分析研判，為減輕建筑企業(yè)稅負提供一些可供借鑒的舉措。

二、影響一般計稅項目稅負的因素

（一）是否能取得可用的進項稅票

不同的項目的實際稅負也有差別。這主要是南于不同的項目取得進項稅票的情況不盡相同。一方面，受項目所在地的管轄，不同的所在地影響著進項稅票的取得情況，有的所在地的銷售商無法獲取相應(yīng)資質(zhì)，也就不能提供進項稅票，從而導(dǎo)致稅負過高。另一方面，即便取得了進項稅票，也有可能存在所取得的進項稅票與銷項稅額不相匹配的情況，從而也會造成項目稅負過高。

（二）預(yù)收賬款會增加項目稅負

建筑企業(yè)可以向建筑服務(wù)對象進行預(yù)收款，但2017年7月1日以前，預(yù)收款的納稅義務(wù)產(chǎn)生于預(yù)收款當天。這也就增加了項目前期的稅負。且一般預(yù)收款產(chǎn)生于項目初期，雖然通過預(yù)收款的方式可以使得企業(yè)獲得一定的收入，但增值稅納稅義務(wù)的存在也會影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

（三）機構(gòu)注冊地以外項目取得的分包發(fā)票

根據(jù)一般計稅項目的稅款計算方法，分包款金額越小，預(yù)繳增值稅額越大，稅負越大;反之，分包款的金額越大，項目所需預(yù)繳的稅額就越少，稅負越小。

（四）發(fā)票的在途時問長短

發(fā)票的在途時間影響著是否能夠及時抵扣進項稅額，如果發(fā)票的在途時間過長，會直接導(dǎo)致相應(yīng)的進項稅額無法進行抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。

（五）增值稅進項稅額不能抵扣問題

對于建筑企業(yè)而言，如果上游供應(yīng)商企業(yè)因虛開、偽造發(fā)票而被稅務(wù)機關(guān)進行處理，那么雖然該企業(yè)在與上游企業(yè)進行交易時并不知情也取得了形式上符合要求的發(fā)票，但根據(jù)規(guī)定，在這種情況下，該建筑企業(yè)仍然無法抵扣相應(yīng)的進項稅額，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加。除此之外.建筑行業(yè)具有其特殊性，建筑企業(yè)在施工過程中會接受源于無法開具增值稅發(fā)票的個人或者是小規(guī)模納稅人所提供的勞務(wù)和材料，且所占比例不低，而這一部分會導(dǎo)致相應(yīng)的進項稅額無法抵扣。

三、一般計稅項目的稅收籌劃措施

（一）合理籌劃納稅時點

這一舉措顧名思義，也就是為了使得不同時期的增值稅進項稅額能夠?qū)崿F(xiàn)和銷項稅額之問的高度匹配，必須對其進行嚴格的籌劃。也只有在這一合理籌劃的基礎(chǔ)上，企業(yè)的資金成本才能夠得到及時的回籠和控制。在實際操作過程中，建筑企業(yè)要積極主動地籌劃納稅時點。首先，要合理地控制增值稅專用發(fā)票的兩個時間點，其一是其認證的時間點，其二是其開具的時問點。只有這樣，才能夠最大限度地使其進項稅額度與其銷項稅額度之間形成高度的匹配。其次，還可以采取見票付款的方式，最大可能的獲取相應(yīng)的進項稅票，從而保證公司的現(xiàn)金流。

（二）針對不同的項目選擇合理的計稅方法

也就是根據(jù)項目的類別以及項目所在地區(qū)，采取簡易計稅法或者是一般計稅法。一般來說可以采取適用3%稅率的簡易計稅法。但對于一些稅收環(huán)境良好、預(yù)計能夠獲取較多進項抵扣的項目，一般計稅法是一個更優(yōu)的選擇。因此，不同的項目要采取什么樣的計稅方法，公司要從全局出發(fā)，綜合考慮各方面的因素，選擇最優(yōu)的計稅方法，從而實現(xiàn)減輕企業(yè)稅負的目的。

（三）針對納稅時間的改變進行相應(yīng)的調(diào)整

對于預(yù)收工程款的項目，從2017年7月1日起，就進行了相關(guān)的調(diào)整。比如說，建筑企業(yè)收到預(yù)收賬款的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時問不再是以前的預(yù)售賬款當天，而是開具發(fā)票當天或者是簽訂進度結(jié)算書當天。所以，為適應(yīng)這一變化，節(jié)約資金流。建筑公司在收取預(yù)收賬款的時候，一方面，可以與付款方協(xié)商，不開具發(fā)票而只開收據(jù)：另一方面，可以提前進行采購計劃的設(shè)計，也就是簽訂采購合同的時候約定相應(yīng)貨款支付方式，使得建筑公司能夠獲取相應(yīng)的銷項稅額，從而與進項稅額相抵扣，實現(xiàn)項目整體稅負平衡。

（四）選擇合適的供應(yīng)商

也就是對建筑企業(yè)實行供應(yīng)鏈管理?！盃I改增”政策實施以來，選擇供應(yīng)商成為建筑企業(yè)的關(guān)注點之一。企業(yè)在進行稅收籌劃的時候，要增強抵扣意識，也就是善于利用增值稅的銷項稅額和進項稅額的抵扣。在“營改增”實施以后，在選擇供應(yīng)商的時候，應(yīng)當以“價稅合計”為標準進行選擇。也就是在不考慮其他因素，而單從稅費的角度出發(fā)，應(yīng)當優(yōu)先選擇一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人。但在實際操作中，部分小規(guī)模納稅人會愿意提供一些價格折扣來獲取合作機會，也就是所提供的產(chǎn)品價格低于一般納稅人，在這種情況下，應(yīng)當綜合考慮價格優(yōu)惠程度和稅收抵扣情況，最終選取最優(yōu)方案。

（五）加強對發(fā)票的管理

稅收籌劃設(shè)計到企業(yè)的方方面面，不僅僅是財務(wù)部門內(nèi)部的事情，而是全公司的事情，包括物資、經(jīng)營、經(jīng)濟管理等各個職能部門。只有各部門協(xié)同，全盤考慮，帶有目的性進行有效管理，才能從整體上降低企業(yè)的稅負。因此，財務(wù)部門可以從發(fā)票管理的角度對整個公司的稅負進行把關(guān)。一要做到應(yīng)抵盡抵，也就是說對即將到期但仍未進行認證的發(fā)票要進行督促，避免出現(xiàn)延遲的情況。二要應(yīng)收盡收，對照稅務(wù)局進項稅票網(wǎng)絡(luò)平臺情況，對于應(yīng)當收而尚未收到的發(fā)票要進行催收。三要見票即付，也就是通過減少發(fā)票的在途時問來減輕公司的資金壓力，在這一方面，企業(yè)可以通過嚴格設(shè)定報銷付款的時限來保證發(fā)票能夠及時報銷。四要加強對企業(yè)全體員工工的宣傳培訓(xùn)，增強其財務(wù)知識，在進行發(fā)票收取的時候要進行把關(guān)。

（六）建立稅務(wù)控制及評價體系

在進行納稅籌劃時，由于存在眾多的不確定因素，企業(yè)應(yīng)當提高自身把控風險的能力，及時調(diào)整策略，從而最終實現(xiàn)減輕稅負的目的。因此，企業(yè)應(yīng)當在各級對稅收情況進行統(tǒng)計分析，結(jié)合實際情況，研判是否存在稅負過高的情況，如果存在，是在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，從而有針對性地解決問題。同時，為增強控制效率，可以將稅負管理納入考核體系中來，制定相應(yīng)的實施細則，從而實現(xiàn)有效管控。

四、結(jié)束語

“營改增”是我國稅收制度的一項重大改革，對各行各業(yè)所帶來的影響都是極為不容小覷的。因此，建筑行業(yè)應(yīng)當深刻認識到“營改增”的意義，把握機遇，結(jié)合相關(guān)的優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的經(jīng)營模式，做好稅收籌劃，達到降低稅負、提高企業(yè)效益的目的。本文也通過分析，為建筑企業(yè)適應(yīng)“營改增”相關(guān)變化，降低企業(yè)涉稅成本提供了一下建議意見。

參考文獻：

[1]張鵬財.“營改增”稅收籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用[J].納稅，2019（11）：44-46.

[2]張欣杰.關(guān)于“營改增”對建筑行業(yè)的稅負影響分析[J].交通財會，2018（3）：46-58.

[3]易可欣.“營改增”對建筑施工企業(yè)相關(guān)計稅項目的影響及納稅籌劃[J].中國集體經(jīng)濟，2018（36）：114-115.

[4]鮑秀文.建筑施工企業(yè)增值稅籌劃探討[J].財務(wù)與會計，2018（ 14）：46-47.

[5]謝杭潔，張愛珠.基于“營改增”的建筑業(yè)稅負、風險及稅收籌劃探析[J].建筑經(jīng)濟，2016（7）：19-21.