高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)下稅收體系構(gòu)建與減稅降費(fèi)再推進(jìn)

陳昊

[摘 要] 推進(jìn)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國新時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。稅收是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、夯實(shí)財(cái)政基礎(chǔ)的重要的監(jiān)管手段。稅收體系是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分。高質(zhì)量的發(fā)展目標(biāo)要求稅收制度應(yīng)包括六個(gè)部分：激勵(lì)創(chuàng)新的稅收體系、協(xié)調(diào)發(fā)展的平衡稅收系統(tǒng)、支持鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收制度、可持續(xù)發(fā)展的綠色稅收制度、共同發(fā)展的公平稅收體系和開放發(fā)展的全球稅收系統(tǒng)。在高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的條件下，應(yīng)逐步改變減稅降費(fèi)的方式，實(shí)行以稅率和減稅為基礎(chǔ)的普遍減稅。同時(shí)，充分考慮稅收征管水平的提高對實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的影響，實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)改革稅收制度以減少企業(yè)全面的稅收負(fù)擔(dān)和減稅的約束條件，提高企業(yè)的收益。

[關(guān)鍵詞] 高質(zhì)量發(fā)展 稅收體系 構(gòu)建 減稅降費(fèi)

中圖分類號：F253 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的本質(zhì)和理論體系

自從改革開放以來，中國宏觀經(jīng)濟(jì)以10%的增長率，發(fā)展了較長一段時(shí)間，通過四十多年的發(fā)展，一躍成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，并在多個(gè)領(lǐng)域內(nèi)取得了巨大的成就。然而，自2008年的國際金融危機(jī)以來，尤其是2013年以后，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢發(fā)生了轉(zhuǎn)變，結(jié)構(gòu)類型也在不斷調(diào)整?；诮?jīng)濟(jì)新常態(tài)，我們必須積極地適應(yīng)和引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的需求。從新常態(tài)看，高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展首先要符合三大特征：一是中高速增長趨勢；二是結(jié)構(gòu)優(yōu)化，從以增長產(chǎn)量來調(diào)整庫存，到做到最優(yōu)增量；三是從資源和低成本勞動(dòng)力到創(chuàng)新和擴(kuò)大內(nèi)需，特別是消費(fèi)需求。就本質(zhì)而言，高質(zhì)量的發(fā)展建立在高質(zhì)量、高效率的基礎(chǔ)上，其發(fā)展理念與創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的理念十分吻合。其中，創(chuàng)新與協(xié)調(diào)是發(fā)展的動(dòng)力和內(nèi)需；綠色，顧名思義是維持發(fā)展的根基，是人們追求美好生活的一種根本形式；中國要想獲得長久的發(fā)展，開放是唯一的選擇；共享是中國特色社會(huì)主義的本質(zhì)要求。這五個(gè)方面互為促進(jìn)關(guān)系，相互影響，形成了“創(chuàng)新協(xié)調(diào)、綠色發(fā)展、共享、開放”的發(fā)展指標(biāo)。

建設(shè)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系是高質(zhì)量發(fā)展的核心和主要內(nèi)容，這個(gè)整體包括：第一，創(chuàng)新、協(xié)調(diào)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系，實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐要以先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展為基礎(chǔ)，從而加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，調(diào)整并優(yōu)化現(xiàn)有資源，擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)增量的供應(yīng)。第二，統(tǒng)一開放的市場體系，使市場發(fā)揮作用，努力消除市場壁壘，提高資源配置效率。第三，建立高效、公平的收入分配制度，努力優(yōu)化二級結(jié)構(gòu)分布，彌補(bǔ)公共服務(wù)缺乏的部分，穩(wěn)步推進(jìn)精準(zhǔn)扶貧，共享發(fā)展成果。第四，構(gòu)建城鄉(xiāng)區(qū)域一體化發(fā)展體系，解決發(fā)展不均衡的問題，促進(jìn)振興農(nóng)村和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。第五，建設(shè)資源節(jié)約型的綠色發(fā)展體系。第六，構(gòu)建多元、均衡、安全、高效的綜合開放體系。第七，建立市場和政府的經(jīng)濟(jì)體制，實(shí)現(xiàn)市場和政府的高度統(tǒng)一。

二、高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)要求下稅收體系的構(gòu)建

（一）稅收促進(jìn)高質(zhì)量的發(fā)展，主要表現(xiàn)在：（1）財(cái)政是促進(jìn)高質(zhì)量的發(fā)展的基礎(chǔ)。由于我國經(jīng)濟(jì)體量大、人口多的特點(diǎn)，要想進(jìn)一步提高發(fā)展的質(zhì)量，必須克服現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的非傳統(tǒng)障礙，努力防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)；需要跨越常規(guī)的長期門檻，包括經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，特別是改善市場環(huán)境，提高和增強(qiáng)人力資本質(zhì)量與企業(yè)管理能力等；稅收是國家財(cái)政收入的一個(gè)保障，能使政府將多種職能集于一身，并跨越多種關(guān)口，促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。（2）稅收是宏觀調(diào)控的實(shí)施工具，能有效地促進(jìn)高質(zhì)量的發(fā)展。中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議特別強(qiáng)調(diào)，要奠定宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，就必須促進(jìn)高質(zhì)量的發(fā)展。宏觀調(diào)控的實(shí)現(xiàn)，需要稅收的市場手段來具體實(shí)施，同時(shí)，稅收也是促進(jìn)優(yōu)質(zhì)發(fā)展的重要政策工具。稅收的調(diào)節(jié)和引導(dǎo)將在引領(lǐng)創(chuàng)新、支持創(chuàng)業(yè)、改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等方面發(fā)揮重要作用。（3）稅收制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)制度的重要組成部分?，F(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的建立，包括產(chǎn)業(yè)、市場、收入、城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展、綠色發(fā)展、綜合開放、市場與區(qū)域經(jīng)濟(jì)聯(lián)動(dòng)的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系等。其中，市場體系的標(biāo)準(zhǔn)化和順序、二次調(diào)整收入分配制度、制定區(qū)域稅收政策、完善綠色稅收體系、改變國際稅收制度結(jié)構(gòu)等，均離不開稅收。

（二）高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)要求下的稅制體系。高質(zhì)量發(fā)展是調(diào)整庫存、優(yōu)化增量的重要手段?；趧?chuàng)新驅(qū)動(dòng)、協(xié)調(diào)發(fā)展、創(chuàng)業(yè)支撐、綠色可持續(xù)、公平正義、對外開放的需要，在高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)的要求下，稅收制度包括以下六個(gè)部分：（1）創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的激勵(lì)性稅收制度。創(chuàng)新是促進(jìn)稅收的一重要手段，能進(jìn)一步帶動(dòng)驅(qū)動(dòng)力轉(zhuǎn)型和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，通過系統(tǒng)化、多樣化和動(dòng)態(tài)的稅收激勵(lì)，對新興產(chǎn)業(yè)的活動(dòng)研究、人力投資、改善成果和應(yīng)用，采取多種不同的形式，如減稅等，鼓勵(lì)企業(yè)在科學(xué)和技術(shù)領(lǐng)域增加投資，推動(dòng)科技進(jìn)步。（2）平衡的稅收體系協(xié)調(diào)發(fā)展。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)囊括產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）協(xié)調(diào)、區(qū)域協(xié)調(diào)和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)在內(nèi)的大系統(tǒng)，稅收促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡第二、三產(chǎn)業(yè)和不同產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，確保每個(gè)納稅人都能平等進(jìn)入市場。同時(shí)，中國的稅收政策也應(yīng)該服務(wù)于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，支持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展和區(qū)域振興。（3）稅收制度支持，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)。中小企業(yè)是吸引就業(yè)的主要力量和主要渠道，特別是有增長潛力的小微企業(yè)。近年來，中國不斷提高微、小型企業(yè)征收減半應(yīng)納所得稅的上限和標(biāo)準(zhǔn)，直接覆蓋該稅收優(yōu)惠政策的微型、小型企業(yè)和個(gè)體戶。（4）可持續(xù)的綠色稅收體系。高質(zhì)量的發(fā)展要遵循綠色發(fā)展的原則。發(fā)展與“綠色稅收”相適應(yīng)的制度，在生態(tài)環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)綠色發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。在我國現(xiàn)行的稅收制度中，除了環(huán)境保護(hù)稅、消費(fèi)稅、資源稅、耕地占用稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅等，都有“綠色”元素。（5）公平的稅收制度，促進(jìn)共同發(fā)展。共享是發(fā)展的終極目標(biāo)，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的立足點(diǎn)，是社會(huì)進(jìn)步的終極目標(biāo)。稅收制度更加公平公正，才能讓發(fā)展成果更多惠及全民。但從公平觀點(diǎn)來說，稅收可以根據(jù)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，調(diào)節(jié)消費(fèi)支出水平。（6）對外開放的全球稅收。經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化極大地促進(jìn)了稅收的國際化和全球化，加速了經(jīng)濟(jì)全球化的步伐。我國應(yīng)繼續(xù)以“一帶一路”為中心，逐步介入管理國稅收，并以國際稅收會(huì)議為平臺(tái)，簽署稅收條約，提高我國在國際稅收領(lǐng)域的地位。

三、高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)下減稅降費(fèi)的再推進(jìn)

（一）實(shí)行以稅率和減稅為基礎(chǔ)的普遍減稅

在全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇過程中，保護(hù)主義、單邊主義在國內(nèi)外盛行，一些企業(yè)效益銳減，很難繼續(xù)經(jīng)營下去。與此同時(shí)，資本市場股價(jià)的下跌，嚴(yán)重減弱了企業(yè)的承受能力。即使是大幅減稅也會(huì)被利潤下降和股市下跌帶來的損失所影響，導(dǎo)致企業(yè)的稅收減免意識不強(qiáng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)狀況改善時(shí)，我們更傾向于定向減稅和結(jié)構(gòu)性調(diào)整；但在經(jīng)濟(jì)低迷時(shí)期，建議增加減稅、免稅的使用，或以其他更直接的方式來減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)投資稅基優(yōu)惠的要求和稅收優(yōu)惠的不可見性，降低達(dá)標(biāo)成本。

（二）結(jié)合稅收體制實(shí)施重點(diǎn)減稅

為了維護(hù)高質(zhì)量的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國政府出臺(tái)了一系列稅收政策，但這種減稅組合使《稅法》更加復(fù)雜，針對性明顯不足。增值稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)繳納三項(xiàng)是我國企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要源頭。因此，可以從這三項(xiàng)稅收上有所突破。對于增值稅，可以通過銷售來增加，同時(shí)也不會(huì)增加企業(yè)的稅收壓力，但經(jīng)濟(jì)下行壓力企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)可以被轉(zhuǎn)嫁，這樣便可有效減輕企業(yè)的資金流動(dòng)壓力和資金占用負(fù)擔(dān)，因此，可將其當(dāng)作減稅的重要手段。

（三）稅收征管水平的提高會(huì)影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，降低實(shí)際稅率

我國科技水平的進(jìn)步和各部門的相互融通，提高了稅收的征管水平。雖然政府采取了許多減稅政策，降低了法定稅率，但是，由于當(dāng)下的收集和管理能力與之前有了一個(gè)明顯的區(qū)別，建議在依法征稅的原則和前提，從實(shí)際稅負(fù)角度制訂減稅方案。

（四）統(tǒng)籌推進(jìn)稅制改革，減輕企業(yè)整體稅負(fù)

企業(yè)的負(fù)擔(dān)不僅包括稅收和社會(huì)保障金，還有各種費(fèi)用和成本。近年來，物價(jià)持續(xù)飆升，員工工資也隨之上漲，使得企業(yè)的負(fù)擔(dān)被無形中加重。對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，尤其是中小企業(yè)來說，非稅收負(fù)擔(dān)比稅收負(fù)擔(dān)更高。目前，企業(yè)注重社會(huì)保險(xiǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)收集工作的轉(zhuǎn)移，究其原因，稅收征管的憑證遵循客觀標(biāo)準(zhǔn)的據(jù)實(shí)原則，如果對社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的政策不做出調(diào)整，就有可能會(huì)使得整體的負(fù)擔(dān)加大，導(dǎo)致收費(fèi)的提高。因此，需要應(yīng)加快稅費(fèi)的改革，加大宣傳力度，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

（五）嚴(yán)格減稅，將稅費(fèi)優(yōu)惠落實(shí)到細(xì)處

為了實(shí)現(xiàn)稅收政策的指導(dǎo)目標(biāo)，我國的稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行有一定的前提條件，但也存在政策不明確和執(zhí)行不力的案例，它增加了稅務(wù)部門的各種成本，同時(shí)也改變了納稅人享受的政策條件。因此，建議國家未來應(yīng)加大稅收減免政策的透明力度，以減少政策執(zhí)行不到位或沒有被執(zhí)行的可能性，防止更多的機(jī)構(gòu)被卷入，縮短納稅人的減稅距離。