高職院校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題及對策研究

摘要：近年來，高職院校飛速發(fā)展，只有建立和完善內(nèi)部制度控制體系，才能更好地促進高職院校經(jīng)濟活動穩(wěn)定運行。本文從內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)涵出發(fā)，指出了高職院校在財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題，提出了幾點對策，希望能給高職院校的財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)做參考。

關(guān)鍵詞：高職院校;財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè);對策

2019年政府工作報告提出高職院校擴招100萬人，體現(xiàn)了國家要大力發(fā)展職業(yè)教育，職業(yè)教育正進入大發(fā)展的春天。隨著高職院校擴大辦學規(guī)模、招生數(shù)量，國家財政資金投入不斷增加加何實現(xiàn)高職院校財務(wù)管理安全、確保國有資產(chǎn)完整等一系列問題，已成為高職院校緊迫需要解決的問題。而建立完善的財務(wù)內(nèi)部控制體系是解決高職院校問題的重要途徑。

一、財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)涵

內(nèi)控制度建設(shè)是指單位通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對單位內(nèi)部經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控，最終實現(xiàn)財務(wù)管理的目標。對每個單位來說，內(nèi)控制度建設(shè)都是特別重要的基礎(chǔ)工作。財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是指在所有的財務(wù)工作中，為了規(guī)范和控制單位的各項財務(wù)風險，制定一系列規(guī)章制度，并逐一落實、實施，能確保有效地提高單位財務(wù)管理和資金使用水平。高職院校實行財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，才能保證高等職業(yè)教育事業(yè)有序地進行，這是高職院校改革和發(fā)展的必經(jīng)之路。

二、財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)存在的問題

高職院校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)起步晚、底子薄、任務(wù)重，同行業(yè)可參考的文獻、資料、案例都較少，不可避免地存在這樣那樣的問題，主要有以下幾個方面的問題。

（一）財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

近年來，高職院校發(fā)展迅猛，而學校領(lǐng)導(dǎo)普遍重招生、重教學質(zhì)量、重科研學術(shù)，往往忽視了對學校的內(nèi)部控制建設(shè)。很多高校的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控概念不清晰，意識淡薄，重視不夠，認為財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)是財務(wù)部門的事情，沒有出現(xiàn)“管理層重視，各部門合作，全體參與”的內(nèi)控制度建設(shè)環(huán)境。學校內(nèi)部各職能部門重視程度也有很大差異，如財務(wù)、內(nèi)審等部門都較為重視，而后勤、資產(chǎn)等其他管理部門由于工作內(nèi)容不同，相比較重視程度不夠，一些部門重點崗位或者重要環(huán)節(jié)沒有專門的制度為指導(dǎo)，基本按往年慣例執(zhí)行。內(nèi)控制度建設(shè)是涉及全校上下共同完成的大事，需要全體教職工在校內(nèi)的日常經(jīng)濟活動中全面滲透、嚴格遵守，全員監(jiān)督。

（二）缺乏完整的財務(wù)內(nèi)控制度體系

高職院?，F(xiàn)階段內(nèi)控制度建設(shè)主要是主管部門要求建立，或者為解決實際工作存在的相關(guān)問題而出臺制度，大多為應(yīng)急之需突擊建設(shè)了一大批管理制度，缺乏頂層設(shè)計，缺乏科學性和系統(tǒng)性。很多高職院校都套用部委或主管部門發(fā)布的財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)部控制制度，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，缺少事中跟蹤、事后控制的步驟。實際上，內(nèi)控制度的建設(shè)是制度的確立、執(zhí)行的過程，強化內(nèi)控制度執(zhí)行，而不僅僅是指制度的建設(shè)單一環(huán)境。例如合同管理制度，很多高職院校都存在較大問題，沒有明確合同訂立歸口管理部門，沒有必要的合同審批流程，對合同履行情況沒有進行必要得監(jiān)控、檢查、執(zhí)行結(jié)果驗收過程。又比如財務(wù)預(yù)算制度，沒有相應(yīng)的制度為編制依據(jù)，往往按上一財政年度收支情況作為參考依據(jù)，缺乏可用可比較的規(guī)劃性標準。校內(nèi)下達的預(yù)算與學校實際開支情況存在較大差異，或者下達的預(yù)算與項目建設(shè)進度不相符的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。此外，很多部門只關(guān)心與自身相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作職責，各自設(shè)計業(yè)務(wù)制度，相互不溝通協(xié)調(diào)，缺乏連貫性，很多內(nèi)控制度和流程存在銜接盲點。

（三）財務(wù)制度建設(shè)進展存在不平衡

近年來，在依法治國的背景下，許多高職院校已經(jīng)建立不少制度。經(jīng)過仔細分析后，發(fā)現(xiàn)很多制度沒有達到內(nèi)部控制規(guī)范的要求。例如，高職院校普遍關(guān)注的資金管理、費用報銷、學費收費及票據(jù)管理等方面的內(nèi)控制度，已見于各種內(nèi)部日常事務(wù)性的管理文件之中，也能根據(jù)主管部門及學校實際及時修訂內(nèi)控制度。但對于閑置資金管理、往來款清理、財務(wù)重要崗位輪崗等相關(guān)制度卻一片空白。很多制度雖然已制定，但流于形式，究竟執(zhí)行過程中是否遵守這些制度，并不知曉。又如，很多高職院校設(shè)立了資金管理制度，但制度中未涉及財務(wù)重要崗位不相容的內(nèi)容，對于月末資金盤點的事項。僅僅關(guān)注月末某節(jié)點的資金，容易出現(xiàn)挪用公款的情況。

（四）財務(wù)內(nèi)控建設(shè)缺少完善的監(jiān)督機制

目前，高職院校基本都設(shè)立的內(nèi)部審計部門，但由于管理獨立和人員配置不足等原因，其主要的工作內(nèi)容為學校財務(wù)賬目審計，不太關(guān)注學校內(nèi)控制度是否完善，沒有對內(nèi)控建設(shè)進行考評，或者沒有對學校的內(nèi)控制度建設(shè)起到監(jiān)督管理作用。少數(shù)高職院校即使有內(nèi)部監(jiān)督考評，也多流于形式，無法真正發(fā)揮監(jiān)督和檢查作用。有些高職院校的內(nèi)部審計人員沒有較強的內(nèi)控意識，對內(nèi)控的內(nèi)容不熟悉，沒有掌握基本的評審技術(shù)能。另外，作為高職院校的主管部門的教育廳、財政廳，也未出臺制定的內(nèi)控制度監(jiān)督、檢查的文件，個別部門即使開展不定期抽查，也大多流于形式，外部監(jiān)督力度不夠。

三、加強高職院校內(nèi)控制度建設(shè)的建議

對于高職院校來說內(nèi)控制度建設(shè)存在著許多問題，針對目前存在的問題，筆者提出以下幾點建議。

（一）管理部門統(tǒng)一制定內(nèi)控制度規(guī)范

近年來，財政部陸續(xù)出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會〔2012〕21號）、《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2015〕24號）等文件，對高職院校構(gòu)建全面有效的內(nèi)部控制體系提出了新要求。雖然各高職院校的實際情況有所不同，但是內(nèi)控制度建設(shè)的基本內(nèi)容應(yīng)是相同的。財政部、教育部或其他主管部門可以結(jié)合高職院校的實際情況，明確高職院校學校內(nèi)控建設(shè)目標、具體內(nèi)控制度體系構(gòu)成、評價標準等內(nèi)容，加以發(fā)布實施。對于內(nèi)控制度的規(guī)范性，政府主管部門加強指導(dǎo)，為各高職院校內(nèi)控制度建設(shè)有據(jù)可依，提高內(nèi)控制度建設(shè)的水平。財政部、教育部或主管部門可以組織專人出版一系列《內(nèi)部控制制度匯編》，網(wǎng)羅收集國內(nèi)外高校、事業(yè)單位的先進內(nèi)控制度建設(shè)經(jīng)驗，作為高職院校內(nèi)控制度建設(shè)的參考讀本，其他學校可學習借鑒適合自己的先進經(jīng)驗;也可以查漏補缺，進一步建立和完善相關(guān)內(nèi)控制度。各高職院校以及本科院校之間也應(yīng)該加強溝通聯(lián)系，相互走訪學習，加速內(nèi)控制度建設(shè)。

（二）加深對內(nèi)控建設(shè)的認知，營造良好環(huán)境

首先，內(nèi)控建設(shè)是整個學校的重要工作，學校領(lǐng)導(dǎo)層要轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)控制度建設(shè)提到重要位置，要站在學校全面發(fā)展的角度完善各項制度，狠抓內(nèi)控建設(shè)過程中的薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)調(diào)解決各種相互沖突的地方，特別是制度難點、制度盲點，明確各崗位職責、為內(nèi)控制度和執(zhí)行提供強力支撐。學校也可以聘請有經(jīng)驗的內(nèi)控專家、學者對學校內(nèi)控進行頂層設(shè)計，明確內(nèi)控制度建設(shè)的目標、框架體系、內(nèi)控職責，設(shè)置內(nèi)控考核評價規(guī)則。其次，全校員工要通過學習，提高對內(nèi)控的認知，培養(yǎng)內(nèi)控的意識，校內(nèi)的各項制度才能要落到實處。此外，高職院校還可以聘請第三方事務(wù)所的專家開設(shè)內(nèi)控方面的專題培訓，或者制作內(nèi)控宣傳的小冊或者宣傳頁，使得教職工能夠理解、領(lǐng)會內(nèi)控的重要性，牢固樹立內(nèi)部控制意識。高職院校也可以將內(nèi)控制度建設(shè)加入各部門工作考核的范疇，與風險防范措施相結(jié)合。

（三）建立健全內(nèi)控制度建設(shè)的監(jiān)督評價機制

建立和健全內(nèi)控工作監(jiān)督評價機制是提高內(nèi)控制度建設(shè)成效的重要途徑。首先，要加強外部監(jiān)督，教育部、財政部或相關(guān)主管部門要制定針對高職院校內(nèi)控監(jiān)督的考核辦法，定期對高職院校內(nèi)控制度成效進行抽查。針對抽查中產(chǎn)生的具體問題，提出整改意見和建議，要求學校及時改正。以增加內(nèi)控建設(shè)的客觀性和公正性，高職院校還可以引入社會第三方中介機構(gòu)參與到學校內(nèi)控審計中來。對于各項內(nèi)控檢查，各部門都應(yīng)積極配合，自覺接受社會各方面的監(jiān)督，對于已發(fā)現(xiàn)問題要及時整改。其次，高職院校自身也應(yīng)建立和完善監(jiān)督系統(tǒng)和機制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的作用，結(jié)合學校實際，根據(jù)“目標一風險一控制”的思路，逐個分解各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和崗位職責，對各崗位風險進行評估，查找出經(jīng)濟活動的風險點，提出防范措施。學校內(nèi)部也可建立專門的內(nèi)控小組，與各責任部門一起，評估崗位風險，共同制定防范措施。根據(jù)各方監(jiān)督檢查結(jié)果，可向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層匯報，共同促進學校內(nèi)部控制制度的健全。按照廉政風險防控機制的要求，對內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行不力部門及其責任人，要嚴肅問責，定期整改。

（四）提高內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)水平和能力

高職院校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的水平與財務(wù)內(nèi)控人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平密不可分。高職院校財務(wù)、內(nèi)審等部門應(yīng)科學配備工作人員，不斷要求工作人員進行學歷提升，更新知識結(jié)構(gòu)。高職院校也應(yīng)當定期安排人員出去培訓學習，不斷提升內(nèi)控專業(yè)素養(yǎng)，將內(nèi)部控制相關(guān)的專業(yè)知識加入專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容中去，增加其了解和執(zhí)行制度的自覺性。此外，財會內(nèi)控人員特別要加強“不忘初心”的職業(yè)道德素質(zhì)學習。

目前，高職院校都還處于內(nèi)控建設(shè)的初級階段，任重而道遠，需要各校結(jié)合自身的實際情況，查漏補缺，建立和完善的內(nèi)部制度控制體系，保障內(nèi)部控制體系有效運行。今后，高職院校統(tǒng)一管理財務(wù)系統(tǒng)與內(nèi)控系統(tǒng)兩大系統(tǒng)，不斷提高治理水平，促進高職院校良好發(fā)展，最終實現(xiàn)財務(wù)管理的整體利益。

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作者簡介：

趙樺，浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，浙江杭州。