內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題探析

張小風(fēng)

一、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的意義

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用是十分重要的，對(duì)于各個(gè)企業(yè)來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是一種集可觀、監(jiān)督、評(píng)價(jià)各種過(guò)程的一個(gè)比較重要的活動(dòng)，企業(yè)在內(nèi)部控制的過(guò)程中開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)主要的目的就是希望通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，探尋出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面存在的問(wèn)題，針對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)提出控制意見(jiàn)，以此保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)不會(huì)受到較大的損失。通過(guò)總結(jié)我國(guó)現(xiàn)有各企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，除上市公司外，我們可以發(fā)現(xiàn)相當(dāng)一部份企業(yè)中存在的共性問(wèn)題是管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，部門(mén)職責(zé)分工不科學(xué)，內(nèi)部控制制度不夠建全，要么過(guò)份追求效益而忽視風(fēng)險(xiǎn)，要么缺乏從風(fēng)險(xiǎn)中抓住機(jī)遇的能力。其中企業(yè)由于內(nèi)部控制制度不完善、或執(zhí)不到位的問(wèn)題使企業(yè)遭受一系列的經(jīng)濟(jì)損失占比是最大的，因此為了改善目前的現(xiàn)狀，使各企業(yè)能夠更少的遭受損失，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)制度是必不可少的。對(duì)于各企業(yè)而言，逐步重視內(nèi)部控制審計(jì)的改進(jìn)作用可以最大程度上提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作的有效性與實(shí)用性，能夠更好的將企業(yè)內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及時(shí)的扼殺在萌芽階段，以此提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的管理能力及工作水平，為企業(yè)的長(zhǎng)久有序健康發(fā)展提供幫助。

二、內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題

（一）法律制度層面

1.法律法規(guī)不完善

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷完善，我國(guó)相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》等文件，但是這些文件依然留存在初始階段，僅僅停留在法律的原始層面。我國(guó)的內(nèi)控制度建設(shè)較西方的內(nèi)控相比，存在著起步晚和不夠精細(xì)的不足，由于西方國(guó)家和我國(guó)的國(guó)情是不一樣的，所以我國(guó)并不能直接照抄照搬西方的內(nèi)控制度與審計(jì)制度。目前我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)控規(guī)范僅僅是一種指引，并沒(méi)有足夠的詳細(xì)的細(xì)則說(shuō)明和操作手冊(cè)，不具有法律效力，所以企業(yè)的審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)不可避免的各種錯(cuò)誤，最終導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)并沒(méi)有達(dá)到企業(yè)最初的目標(biāo)。

2.內(nèi)部控制審計(jì)制度還沒(méi)有可參考的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制審計(jì)需要有一個(gè)完善的控制制度作為參考標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)企業(yè)有效的開(kāi)展審計(jì)工作，但是目前大部份企業(yè)中并沒(méi)有建立較完善的內(nèi)部控制制度，這就需要企業(yè)善于借簽和實(shí)踐，在實(shí)踐的過(guò)程中善于發(fā)現(xiàn)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹敢?，保障在審?jì)過(guò)程中有明確的分工細(xì)則與合理安排各種工作，為企業(yè)接下來(lái)的各項(xiàng)管理工作提供基礎(chǔ)的保障。此外，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)防控制度一般都是由審計(jì)人員進(jìn)行負(fù)責(zé)的，其他企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)此了解甚少，因此在決策的制定上有很大的限制。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷完善，我國(guó)相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見(jiàn)》等文件，但是對(duì)于審計(jì)工作中的具體準(zhǔn)則卻沒(méi)有涉及，也就是沒(méi)有整套的制度可以參考，因此審計(jì)的程序與范圍依然是沒(méi)有依據(jù)的。

3.企業(yè)內(nèi)部制度規(guī)定不明確

目前，雖然我國(guó)企業(yè)管理方式得到了極大的改善，但是相較于現(xiàn)代企業(yè)管理而言依然有較大的提升空間。我國(guó)許多企業(yè)制定的內(nèi)部控制模式絕大多數(shù)是照搬于外國(guó)企業(yè)或通用標(biāo)準(zhǔn)模板，并未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及當(dāng)前的市場(chǎng)狀況，未制定有效的內(nèi)控制度和審計(jì)制度，有的甚至沒(méi)有建立有關(guān)制度，缺乏相關(guān)的組織機(jī)構(gòu)，致使企業(yè)內(nèi)部控制工作不能正常開(kāi)展。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不明確，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中無(wú)法區(qū)分其責(zé)任主體，權(quán)責(zé)不明，導(dǎo)至企業(yè)在采購(gòu)管理、大額資金使用和資產(chǎn)管理中存在損失等情況時(shí)有發(fā)生。這不僅不利于有效防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且不利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處理工作的規(guī)范化進(jìn)行。

（二）被審計(jì)單位層面

1.被審計(jì)單位不能配合

雖然我國(guó)經(jīng)營(yíng)管理不斷得以完善，制度不斷健全，但是相較于現(xiàn)代企業(yè)管理而言，我國(guó)的內(nèi)部控制管理建設(shè)起步是比較晚的，企業(yè)內(nèi)部的相應(yīng)內(nèi)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)并不夠重視，也不能很好的意識(shí)到內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮的重要作用，另外企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的權(quán)力有限，由于上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的限制或者自身對(duì)審計(jì)工作的忽視原因，造成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有得到有效的開(kāi)展。此外及時(shí)企業(yè)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，但是由于審計(jì)工作往往會(huì)涉及到多個(gè)部門(mén)，其中會(huì)存在著有些部門(mén)由于缺乏相應(yīng)的審計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)的缺乏，最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的審計(jì)時(shí)與被審計(jì)單位的相關(guān)人員的溝通存在著問(wèn)題，可能會(huì)使審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)較大的偏差。

2.成本限制

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)需要考慮成本問(wèn)題，一般來(lái)講，內(nèi)部控制審計(jì)的程序越復(fù)雜，企業(yè)就需要支付過(guò)多的審計(jì)成本，因此審計(jì)費(fèi)用比較高。企業(yè)通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行有效的控制管理，就需要向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)支付昂貴的審計(jì)費(fèi)用，從而確保審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。企業(yè)通過(guò)有效的內(nèi)部審計(jì)不僅可以降低企業(yè)在發(fā)展中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，還能夠確保企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加全面完善，從而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能夠符合法律法規(guī)，但由此也會(huì)造成企業(yè)的成本增加。另外雖然聘請(qǐng)了專(zhuān)業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是企業(yè)對(duì)審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并沒(méi)有進(jìn)行全面的修改，所以雖然花費(fèi)的成本較高但是起到的實(shí)際作用確是比較低下的。

3.審計(jì)人員知識(shí)不夠完備

目前來(lái)講，我國(guó)事務(wù)所在進(jìn)行人才招聘時(shí)，往往會(huì)選擇會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的相關(guān)人才，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才往往對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)比較熟但是對(duì)于審計(jì)知識(shí)和企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)還是比較欠缺的，在各具特色的企業(yè)環(huán)境中，要想做好審計(jì)工作僅僅擁有會(huì)計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還得需要理解相關(guān)行業(yè)知識(shí)，內(nèi)控制度知識(shí)，甚至是經(jīng)營(yíng)管理法律等相關(guān)知識(shí)，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要引進(jìn)懂經(jīng)營(yíng)管理的復(fù)合型審計(jì)人才，只有這樣才能更好的開(kāi)展審計(jì)工作。

三、利用內(nèi)部審計(jì)更好地提高企業(yè)內(nèi)部控制水平防范建議

（一）轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識(shí)，重新認(rèn)識(shí)內(nèi)控管理和建設(shè)對(duì)企業(yè)的重大作用