會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡

李曉冬 張永珅 方博軒

一、引言

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)必不可少的組成部分，是具體化的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，是評(píng)價(jià)和選擇會(huì)計(jì)程序、方法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，它解決了會(huì)計(jì)信息有用性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)問題。關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具體內(nèi)容，世界各主要準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的提法不盡相同，但相關(guān)性和可靠性已經(jīng)得到各機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可，即使這樣，相關(guān)性和可靠性仍然存在很大的分歧和尚待解決的難題，因此一直成為學(xué)界研究的熱點(diǎn)?？煽啃院拖嚓P(guān)性不僅會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的效用產(chǎn)生重要影響，而且也會(huì)制約其他的質(zhì)量特征?？煽啃院拖嚓P(guān)性既對(duì)立又統(tǒng)一，二者經(jīng)常存在矛盾。當(dāng)會(huì)計(jì)信息更偏向于相關(guān)性時(shí)，會(huì)計(jì)信息可靠性的質(zhì)量就有可能下降；反之，當(dāng)會(huì)計(jì)信息更偏向于可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的質(zhì)量就有可能下降，此時(shí)就要對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性加以權(quán)衡，但一項(xiàng)對(duì)信息使用者決策有用的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)同時(shí)包含可靠性和相關(guān)性，二者僅在偏重程度上有所不同。當(dāng)相關(guān)性和可靠性發(fā)生矛盾時(shí)，如何權(quán)衡二者之間的關(guān)系，即優(yōu)先考慮相關(guān)性還是可靠性，還是二者同時(shí)加以考慮？FASB和IASB對(duì)這一問題均采取回避態(tài)度，但是，F(xiàn)ASB/IASB聯(lián)合概念框架研究組在2010年9月發(fā)布的《目標(biāo)與質(zhì)量特征》的最終稿中明確對(duì)會(huì)計(jì)信息基本質(zhì)量特征的邏輯順序進(jìn)行了界定，即在滿足會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的前提下，運(yùn)用如實(shí)反映來描述經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也就是說，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的相關(guān)性優(yōu)于可靠性。但是這也引發(fā)了我們的思考，相關(guān)性優(yōu)于可靠性的邏輯順序真的有助于高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提供嗎？在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景下，對(duì)這一問題的研究具有重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

二、相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系權(quán)衡的主流觀點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性優(yōu)于可靠性

在相關(guān)性和可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡問題上，F(xiàn)ASB和IASB均未作出合理解釋，并沒有在各自的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中就這一問題作出明確的說明，但是從各自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征部分的論述中可知，其極力贊成相關(guān)性優(yōu)于可靠性。

FASB第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”中，對(duì)相關(guān)性與可靠性的取舍問題避而不談。其實(shí)，F(xiàn)ASB一直注重“相關(guān)性”。上世紀(jì)的80年代起，理論與實(shí)務(wù)界要求財(cái)務(wù)報(bào)告改革的呼聲就一直存在，回顧這些改革舉措，其落腳點(diǎn)都在于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。譬如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其調(diào)查報(bào)告中提出的許多建議，如披露前瞻性的信息、披露資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的不確定性等明顯地側(cè)重于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的改進(jìn)（AICPA，1994）。Wallman的觀點(diǎn)甚至更為激進(jìn)、但卻在一定程度上反映了美國(guó)學(xué)者更為關(guān)注相關(guān)性。按Wallman的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息最為重要的質(zhì)量特征便是相關(guān)性，為此他還提出了一個(gè)彩色報(bào)告模式，這個(gè)模式包含五個(gè)層次，這五個(gè)層次集中說明了相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征之首。FASB/IASB聯(lián)合概念框架研究組（2010）對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡作了明確的界定，即會(huì)計(jì)信息相關(guān)性優(yōu)于可靠性。夏冬林（2004）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必須同時(shí)滿足的要求，可靠性與生俱來，而相關(guān)性將隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展逐漸占據(jù)主要地位。王彥超（2009）通過解讀新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系雖在可靠性和相關(guān)性之間作了充分的權(quán)衡，但整體上略為側(cè)重相關(guān)性，結(jié)果卻不顯著。

（二）會(huì)計(jì)信息可靠性優(yōu)于相關(guān)性

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在1940年出版的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》中指出，會(huì)計(jì)的核心是收益的決定，資產(chǎn)的本質(zhì)是尚未耗用的成本。佩頓和利特爾頓堅(jiān)持的歷史成本原則被視為是會(huì)計(jì)信息可靠性優(yōu)于相關(guān)性的代表。英國(guó)ASB的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”認(rèn)為可靠性比相關(guān)性更為重要，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策的信息應(yīng)該首先是可靠的，其次才是可靠會(huì)計(jì)信息中那些相關(guān)的信息。余應(yīng)敏（2002）認(rèn)為，相關(guān)性和可靠性之間存在著一定的矛盾，真正相關(guān)而又可靠的信息較難獲取，這時(shí)為了取的有用的會(huì)計(jì)信息，現(xiàn)實(shí)的選擇是在可靠性的前提下選擇最相關(guān)的信息。葛家澍（2004）更是把可靠性視為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征甚至是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心和靈魂，即便公允價(jià)值計(jì)量模式得到了廣泛的應(yīng)用，可靠性仍然為首要的信息質(zhì)量特征。2006年我國(guó)《基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也基本認(rèn)可會(huì)計(jì)信息可靠性優(yōu)于相關(guān)性的觀點(diǎn)。我國(guó)其他學(xué)者如蓋地（2006）、董盈厚等（2011）也持相同的觀點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性同等重要

朱元午（1999）認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡是一個(gè)兩難的選擇，過于強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和可靠性都可能是有害的。朱清香等（2009）認(rèn)為不能簡(jiǎn)單地對(duì)相關(guān)性和可靠性做出孰優(yōu)孰劣的評(píng)價(jià)，而要根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行權(quán)衡，二者既對(duì)立又統(tǒng)一，共同服務(wù)于會(huì)計(jì)信息的有用性，必須同時(shí)兼顧。李培根等（2013）也認(rèn)為，為保證會(huì)計(jì)信息的有用性，相關(guān)性和可靠性必不可少，但是很難同時(shí)滿足，應(yīng)該從具體的交易和事項(xiàng)、具體的信息使用者和具體環(huán)境來處理二者的關(guān)系。

圖1 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性優(yōu)于可靠性

圖2 會(huì)計(jì)信息可靠性優(yōu)于相關(guān)性

圖3 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性至上

圖4 會(huì)計(jì)信息可靠性至上

圖5 信息使用者極力追求可靠性的決策結(jié)果

圖6 信息使用者極力追求相關(guān)性的決策結(jié)果

三、相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系權(quán)衡的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架的構(gòu)建

為了建構(gòu)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系權(quán)衡的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架，本文借用微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的效用和預(yù)算線的概念，首先從經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角剖析了相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系權(quán)衡的主流觀點(diǎn)，其次對(duì)相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡作了經(jīng)濟(jì)學(xué)的論證。

（一）相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系權(quán)衡的主流觀點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的解釋

任何信息產(chǎn)品的提供都不可能是免費(fèi)的，會(huì)計(jì)信息也不例外。實(shí)際上，企業(yè)通過提價(jià)的方式將會(huì)計(jì)信息的生成成本間接地轉(zhuǎn)嫁給了會(huì)計(jì)信息使用者，因此，會(huì)計(jì)信息使用者同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者。根據(jù)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論可知，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者作為理性的經(jīng)濟(jì)人，必定要求實(shí)現(xiàn)效用的最大化?；谶@一認(rèn)知，本文從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的無差異曲線和預(yù)算線的概念出發(fā)，通過構(gòu)建會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的效用函數(shù)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡問題進(jìn)行解釋。假定會(huì)計(jì)信息中相關(guān)性的數(shù)量為Y，可靠性的數(shù)量為X，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的效用函數(shù)為U（X，Y），預(yù)算約束方程為PxX+PyY=M，其中，Py為相關(guān)性的成本，Px為可靠性的成本，M為會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者為獲取這些會(huì)計(jì)信息所付出的代價(jià)。

1. 會(huì)計(jì)信息相關(guān)性優(yōu)于可靠性的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

如圖1所示，當(dāng)相關(guān)性優(yōu)于可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的無差異曲線凸向原點(diǎn)，在預(yù)算線與無差異曲線的切點(diǎn)E處，會(huì)計(jì)信息使用者（消費(fèi)者）的效用達(dá)到最大化。此時(shí)，線段OB＞OA，表明在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡過程中，相關(guān)性優(yōu)于可靠性，但始終不能完全替代可靠性。

2. 會(huì)計(jì)信息可靠性優(yōu)于相關(guān)性的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

如圖2所示，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)于相關(guān)性時(shí)，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的無差異曲線凸向原點(diǎn)，在預(yù)算線與無差異曲線的切點(diǎn)E處，會(huì)計(jì)信息使用者（消費(fèi)者）的效用達(dá)到最大化。此時(shí)，線段OB＜OA，表明在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡過程中，可靠性優(yōu)于相關(guān)性，但始終不能完全替代相關(guān)性。

3.兩種極端情形的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

（1）會(huì)計(jì)信息相關(guān)性至上

會(huì)計(jì)信息相關(guān)性至上是指在權(quán)衡會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的邏輯關(guān)系時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者為了追求會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，甚至可以完全放棄可靠性。當(dāng)相關(guān)性至上時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者的效用函數(shù)變?yōu)橐粭l直線，如圖3所示：

從圖3可知，當(dāng)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性至上時(shí)，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者在無差異曲線與其預(yù)算線的交點(diǎn)E處實(shí)現(xiàn)了效用最大化，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息可靠性為0，相關(guān)性為線段OB。

（2）會(huì)計(jì)信息可靠性至上

會(huì)計(jì)信息可靠性至上是指在權(quán)衡會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的過程中，會(huì)計(jì)信息使用者為了追求會(huì)計(jì)信息的可靠性，甚至可以完全放棄相關(guān)性。當(dāng)可靠性至上時(shí)，會(huì)計(jì)信息使用者的效用函數(shù)變?yōu)橐粭l直線，如圖4所示：

從圖4可知，當(dāng)會(huì)計(jì)信息可靠性至上時(shí)，會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者在無差異曲線與其預(yù)算線的交點(diǎn)E處實(shí)現(xiàn)了效用最大化，此時(shí)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)性為0，可靠性為線段OA。

（二）相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系權(quán)衡的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.研究假設(shè)

（1）會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者（使用者）是完全理性的；（2）會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者具有凸性偏好；（3）相關(guān)性和可靠性對(duì)信息使用者的效用為正。

根據(jù)上述假設(shè)，構(gòu)建的效用函數(shù)為：U（X，Y）=XY，預(yù)算約束方程為PxX+PyY=M，其中，X和Y的含義同上文，Py為相關(guān)性的成本，Px為可靠性的成本，M為會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者為獲取信息所付出的成本。

2.經(jīng)濟(jì)學(xué)分析模型的建構(gòu)

（1）假設(shè)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)相關(guān)性與可靠性的偏好程度相同

在這種情形下，消費(fèi)者的效用函數(shù)為：U（X，Y）=XY，此時(shí)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者達(dá)到效用最大化可以用下式表示：

通過構(gòu)造函數(shù)：L= XY-λ(PxX+PyY- M)可知，要達(dá)到效用最大化需滿足以下條件：

如果要對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡做出判斷，即要對(duì)X與Y之間的大小做出判斷，我們就需比較Px與Py之間的大小。歷史成本計(jì)量是與可靠性有關(guān)的計(jì)量屬性，以原始憑證等交易憑證作為記賬依據(jù)，信息的獲取成本較低。而公允價(jià)值計(jì)量屬性是與相關(guān)性有關(guān)的計(jì)量屬性，以活躍的交易市場(chǎng)的價(jià)格為記賬依據(jù)，如果不存在活躍的交易市場(chǎng)，則需要運(yùn)用估值模型，因此，信息的獲取成本較高。由上述分析可知，Px＜Py，所以會(huì)計(jì)信息的可靠性X＞相關(guān)性Y。

綜上，當(dāng)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)相關(guān)性與可靠性的偏好程度相同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)于相關(guān)性。

（2）假設(shè)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者更偏好可靠性

在這種情形下，消費(fèi)者的效用函數(shù) 為：U（X，Y）=XaY（a＞1）， 此時(shí)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者達(dá)到效用最大化可以用下式表示：

通 過 構(gòu) 造 函 數(shù)：L= XaY-λ(PxX+PyY- M)可知，要達(dá)到效用最大化需滿足以下條件：

綜上，當(dāng)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者更偏好可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)于相關(guān)性。

（3）假設(shè)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者更偏好相關(guān)性

在這種情形下，消費(fèi)者的效用函數(shù) 為：U（X，Y）=XYb（b＞1）， 此時(shí)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者達(dá)到效用最大化可以用下式表示：

通 過 構(gòu) 造 函 數(shù)：L= XYb-λ(PxX+PyY- M)可知，要達(dá)到效用最大化需滿足以下條件：

由（1）可知：Px＜Py，b＞1，所以：

綜上所述，對(duì)于（3）的情形，即當(dāng)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)相關(guān)性的偏好程度更大時(shí)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性更優(yōu)于可靠性；當(dāng)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者對(duì)相關(guān)性的偏好程度較小時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)于相關(guān)性；對(duì)于（1）和（2）的情形，即會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者更偏好可靠性時(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性優(yōu)于相關(guān)性；

因此，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡似乎取決于會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的偏好，但這個(gè)結(jié)論是以“會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性能夠?yàn)闀?huì)計(jì)信息消費(fèi)者提供正效用”為假設(shè)的。下面將放松這一假設(shè)條件作進(jìn)一步的分析。

由上文的分析可知，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性具有相對(duì)性，而可靠性則具有絕對(duì)性，因此相關(guān)性體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的中性，即如果會(huì)計(jì)信息不相關(guān)，則它的價(jià)值為0；而可靠性則體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息價(jià)值的非中性，即如果會(huì)計(jì)信息不可靠，則它會(huì)損害會(huì)計(jì)信息使用者，此時(shí)它的價(jià)值小于零。所以從會(huì)計(jì)信息價(jià)值的角度看，會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的取值范圍為：Y∈[0，1]，可靠性的取值范圍為：X∈[-1，1]。下面將根據(jù)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的效用函數(shù)U（X，Y）=XY來判斷會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性對(duì)其效用可能產(chǎn)生的影響。

（1）當(dāng)Y＞0，X＞0時(shí)，效用函數(shù)U＞0，此時(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者具有正效用，會(huì)計(jì)信息兼具相關(guān)性和可靠性。特別是，當(dāng)Y=1，X=1時(shí)，U=1，此時(shí)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的效用達(dá)到最大。

（2） 當(dāng) Y=0，X ∈ [-1，1]時(shí)，效用函數(shù)U=0，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者來說，完全不相關(guān)的信息沒有效用，這也說明了相關(guān)性具有價(jià)值中性的特性。

（3）當(dāng)Y＞0，X＜0時(shí)，效用函數(shù)U＜0，此時(shí)會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者具有負(fù)效用，這說明如果會(huì)計(jì)信息不可靠，即使它具備相關(guān)性，對(duì)信息使用者而言也是有百害而無一利。

綜上所述，從相關(guān)性與可靠性對(duì)會(huì)計(jì)信息消費(fèi)者的影響來看，其決策效用會(huì)因它們對(duì)信息使用者的影響的性質(zhì)不同而有所不同。

如圖5所示為會(huì)計(jì)信息使用者極力追求可靠性的決策結(jié)果。

由圖5可知，如果會(huì)計(jì)信息使用者極力追求可靠性，那么他一定可以實(shí)現(xiàn)正效用。因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)信息很可靠但不相關(guān)，會(huì)計(jì)信息使用者也不會(huì)將其納入決策模型。

如圖6所示為會(huì)計(jì)信息使用者極力追求相關(guān)性的決策結(jié)果。

由圖6可知，如果會(huì)計(jì)信息使用者極力追求相關(guān)性，那么他有可能實(shí)現(xiàn)負(fù)效用。因?yàn)槿绻麜?huì)計(jì)信息不可靠但很相關(guān)，會(huì)計(jì)信息使用者也會(huì)將其納入決策模型。

四、研究結(jié)論與啟示

（一）研究結(jié)論

FASB/IASB聯(lián)合概念框架研究組對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性邏輯關(guān)系的權(quán)衡作了明確的界定，即會(huì)計(jì)信息相關(guān)性優(yōu)于可靠性，按照這一質(zhì)量特征的要求，凡是與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的信息都應(yīng)該被納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的范疇，這勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)邊界的無限擴(kuò)展與延伸，而在現(xiàn)有的技術(shù)條件下要保證這些會(huì)計(jì)信息的可靠性卻并沒有那么容易，這勢(shì)必會(huì)同時(shí)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。由上文的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析可知，如果會(huì)計(jì)信息使用者極力追求相關(guān)性，那么他有可能實(shí)現(xiàn)負(fù)效用，因此對(duì)FASB/IASB聯(lián)合概念框架研究組對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征“相關(guān)性優(yōu)于可靠性”的這一界定，我國(guó)在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過程中應(yīng)持審慎態(tài)度，不應(yīng)該貿(mào)然盲從和趨同，而應(yīng)該堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息可靠性優(yōu)于相關(guān)性的觀點(diǎn)，這對(duì)于提高我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、為經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息保障和保護(hù)會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)者的利益具有重要意義。

（二）啟示與反思

改革開放40多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展，取得了舉世矚目的成就，在這一過程中，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究也被裹挾著一路高歌猛進(jìn)，取得了很大的成績(jī)，基本達(dá)到或接近世界發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)理論研究水平。誠(chéng)然，在會(huì)計(jì)理論的研究中，我們需要“仰望星空”，緊跟時(shí)代發(fā)展步伐研究譬如業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)共享、物聯(lián)網(wǎng)、大智移云環(huán)境對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的影響等等，不斷更新會(huì)計(jì)理論，使之適應(yīng)實(shí)踐的發(fā)展，我們并非否定這些“高大上”的研究。我們也需要“腳踏實(shí)地”，且奔且回頭，研究熟知的會(huì)計(jì)知識(shí)世界中的盲點(diǎn)，返回原點(diǎn)再出發(fā)。這給我們的啟示與反思意義在于，在學(xué)習(xí)西方的會(huì)計(jì)理論時(shí)，我們不能照抄照搬，必須結(jié)合我國(guó)的實(shí)際進(jìn)行本土化研究。改革開放40多年來，盡管我國(guó)學(xué)者一直圍繞“構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”鼓與呼，也基本上形成了兼具我國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，但是對(duì)于結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況、對(duì)具體會(huì)計(jì)理論的本土化改造、提升、總結(jié)與反思的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，由此導(dǎo)致譬如會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的層次、各特征之間的排序等問題在我國(guó)的研究水土不服。因此，筆者強(qiáng)烈呼吁我國(guó)致力于會(huì)計(jì)理論研究的學(xué)者，應(yīng)該把論文寫在祖國(guó)的大地上，緊密結(jié)合新時(shí)代的中國(guó)實(shí)踐，沉下心來，研究真正的中國(guó)會(huì)計(jì)問題，結(jié)合中國(guó)情境和中國(guó)實(shí)際，改進(jìn)、提煉、總結(jié)中國(guó)的會(huì)計(jì)理論和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)具有中國(guó)特色、中國(guó)風(fēng)格、中國(guó)氣派的會(huì)計(jì)研究范式的形成與發(fā)展，使得“構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系”真正落地，進(jìn)而為國(guó)際會(huì)計(jì)理論的發(fā)展提供中國(guó)方案，貢獻(xiàn)中國(guó)智慧，不斷增強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究在國(guó)際會(huì)計(jì)體系中的自主權(quán)和話語(yǔ)權(quán)。