對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新的思考

黃知霞

摘? 要：近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入規(guī)模不斷擴(kuò)大，收入與支出結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了新的變化。為了更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家財(cái)政部相繼出臺(tái)了一系列財(cái)會(huì)改革文件，其中就有2017年10月頒布，今年1月1日正式實(shí)施的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，它重塑了各類行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)模式，勢(shì)必對(duì)相關(guān)單位的財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生重大影響。文章分析了新政府會(huì)計(jì)制度主要的創(chuàng)新之處，對(duì)如何執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度提出了建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;創(chuàng)新

一、引言

我國(guó)舊的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從上世紀(jì)90年代開(kāi)始實(shí)行，雖經(jīng)不斷完善，但是已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需求，特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展極大沖擊了舊會(huì)計(jì)體系。而且細(xì)分為行政事業(yè)單位、醫(yī)院、勘察探測(cè)、學(xué)校高校等諸多領(lǐng)域，彼此的核算辦法和口徑不一致，很難進(jìn)行信息整合、比較分析。十八屆三中全會(huì)部署了深化改革的許多重大事項(xiàng)，提出建立立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，開(kāi)啟了政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域改革的大幕。2015年新修訂后的《預(yù)算法》開(kāi)始實(shí)施，規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)每年度都要編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。舊的政府會(huì)計(jì)體系不能準(zhǔn)確反映政府負(fù)債情況，存在較大偏差。新政府會(huì)計(jì)制度就是這樣的背景下出臺(tái)的。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的主要?jiǎng)?chuàng)新之處分析

（1）統(tǒng)一了之前各類行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度，重新規(guī)范了會(huì)計(jì)要素。此前，行政單位、事業(yè)單位、各類學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、勘探測(cè)繪單位等都有一套本系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度完全整合了上述各項(xiàng)制度，沒(méi)有了行政單位和事業(yè)單位之分，也沒(méi)有了事業(yè)單位各行業(yè)之別，對(duì)不同單位之間的同類業(yè)務(wù)適用相同的政策規(guī)定，在會(huì)計(jì)內(nèi)容上，盡可能保留并增加了共性的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了各單位會(huì)計(jì)制度從形式到內(nèi)容的統(tǒng)一，從而為各部門會(huì)計(jì)信息的橫向比較分析打下了基礎(chǔ)。

在會(huì)計(jì)要素方面，實(shí)現(xiàn)了從“五”到“八”的轉(zhuǎn)變，具體來(lái)說(shuō)就是由原先的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出五項(xiàng)要素，調(diào)整為資產(chǎn)要素、凈資產(chǎn)要素、負(fù)債要素、收入費(fèi)用要素、預(yù)算收入要素、預(yù)算結(jié)余要素、預(yù)算支出要素八項(xiàng)，新的要素規(guī)定更加全面、細(xì)化，有利于統(tǒng)一各單位、各行業(yè)的核算方法。新規(guī)定首次將預(yù)算會(huì)計(jì)核算包括其中，要求必須核算預(yù)算收支和結(jié)余，將日常產(chǎn)生的收入以及資產(chǎn)的保值增值損耗考慮在內(nèi)。

（2）完善報(bào)表體系，首創(chuàng) “平行記賬”方法。新的政府會(huì)計(jì)制度下，行政和事業(yè)單位不僅要做出財(cái)務(wù)報(bào)表，還必須做好預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，并對(duì)報(bào)表中的構(gòu)成要素作了詳細(xì)說(shuō)明。財(cái)務(wù)報(bào)表主要由會(huì)計(jì)報(bào)表和解釋說(shuō)明它的附注組成，其中，會(huì)計(jì)報(bào)表包含了資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、凈資產(chǎn)變動(dòng)和現(xiàn)金流量等信息，還規(guī)定單位可結(jié)合自身實(shí)際情況自行編制現(xiàn)金流量表。附注主要是用來(lái)對(duì)單位的大額投資和資金借貸予以詳細(xì)說(shuō)明，讓單位外非專業(yè)人士也能看懂報(bào)表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表涵蓋收入支出情況、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變化和財(cái)政撥款收入支出等信息?？偟膩?lái)說(shuō)，相比于原會(huì)計(jì)制度，新規(guī)更加規(guī)范具體，通用性和可讀性明顯提升。

“平行記賬”是指在同一財(cái)務(wù)系統(tǒng)中，采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算“兩條線”平行管理的模式，對(duì)于納入預(yù)算的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，必須采用這種模式。為了使財(cái)務(wù)人員熟練這一方法，在附錄的實(shí)例中用表格的形式列舉了處理方法，便于理解操作?！捌叫杏涃~”有效地解決了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“一山不容二虎”的問(wèn)題，起到了顧此及彼、穿針引線的作用。同時(shí)，“平行記賬”賬務(wù)處理方法將會(huì)計(jì)各個(gè)要素始終貫穿在一起，同時(shí)滿足了單位日常財(cái)務(wù)管理和財(cái)政主管部門預(yù)算決算的雙重需要。

（3）細(xì)化了資產(chǎn)分類，債權(quán)債務(wù)核算更加準(zhǔn)確。對(duì)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)按照不同的使用去向和性質(zhì)，分不同類別進(jìn)行核算。比如，對(duì)行政事業(yè)單位的電腦、桌椅等辦公用品，設(shè)置“固定資產(chǎn)”這一科目加以核算;對(duì)一些公共基礎(chǔ)設(shè)施，專門設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，此外，還設(shè)有“保障性住房”等科目等等。在此基礎(chǔ)上，還提出了資產(chǎn)的時(shí)間損耗和攤銷，包括固定資產(chǎn)時(shí)間損耗（累計(jì)）、無(wú)形資產(chǎn)攤銷（累計(jì)）等，準(zhǔn)確反映了資產(chǎn)的初始價(jià)值和賬面價(jià)值。

三、新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)行政和事業(yè)單位的影響及建議措施

（1）對(duì)信息化的要求更高。新會(huì)計(jì)制度下，每一筆相關(guān)的業(yè)務(wù)都要落實(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中，最終都要反映在決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告中，而且會(huì)計(jì)要素要增加為8項(xiàng)，無(wú)形之中增加了工作量，對(duì)原有的信息系統(tǒng)造成了不小壓力，必須依靠高效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)完成。隨著管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位中日益廣泛的應(yīng)用，未來(lái)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作必將運(yùn)用會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，在管理會(huì)計(jì)工具的輔助下實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的深度融合，為領(lǐng)導(dǎo)集體決策提供預(yù)算決算支持。無(wú)論是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看還是當(dāng)下實(shí)行新會(huì)計(jì)制度來(lái)看，都需要調(diào)整行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的信息系統(tǒng)以及項(xiàng)目系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，在一定范圍和條件下實(shí)現(xiàn)信息資源共用共享?？梢园岩郧暗呢?cái)務(wù)信息融合到新的系統(tǒng)中，增加信息比對(duì)分析的參照物，為領(lǐng)導(dǎo)的管理決策提供有價(jià)值的信息。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的要求更高。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的能力素質(zhì)決定著單位財(cái)務(wù)管理工作的成效。新制度下以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方式相比以往簡(jiǎn)單的收付核算更為復(fù)雜：什么條件下做平行記賬，怎樣處理投資收入、利息收益等國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入業(yè)務(wù)，跨期跨年的預(yù)付款項(xiàng)、借出賬款如何結(jié)轉(zhuǎn)，報(bào)表編制時(shí)如何確保表格項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的一致性等，這些日常的業(yè)務(wù)都考驗(yàn)著財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。因此，強(qiáng)化財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)刻不容緩。新招聘引進(jìn)一批掌握最新會(huì)計(jì)制度知識(shí)、素質(zhì)高、職業(yè)判斷能力敏銳的高級(jí)復(fù)合型財(cái)務(wù)人才，優(yōu)化單位會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)，并對(duì)單位推進(jìn)新會(huì)計(jì)制度中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出解決辦法，推動(dòng)改革進(jìn)展。現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員要有針對(duì)性加強(qiáng)新會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，掌握有關(guān)的記賬方法，深刻理解不同會(huì)計(jì)模式之間相互分離又彼此銜接的關(guān)系，為新政府會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（3）對(duì)核算方式的要求更高。核算方式的變化是新會(huì)計(jì)制度最大的不同之處，既要進(jìn)行平行記賬，又要增加資產(chǎn)債務(wù)的核算內(nèi)容，在新會(huì)計(jì)制度下，核算的工作量成倍增加。對(duì)行政單位來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)與債務(wù)的界定存在難點(diǎn)，特別是受托管理資產(chǎn)、未來(lái)負(fù)債以及無(wú)形資產(chǎn)的核算范圍擴(kuò)大，對(duì)財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化水平提出了更高的要求。如何保障量大會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的對(duì)應(yīng)一致，是一個(gè)不小的挑戰(zhàn)。特別是在“雙核算”模式下，尤其要注意兩點(diǎn)。首先，納入預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，又必須進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。比如政府部門購(gòu)買的不需要安裝的固定資產(chǎn)，在兩項(xiàng)核算中都應(yīng)該列出“借”“貸”分錄。其次，不屬于預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)，只需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，例如，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的損耗只要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目上列出分錄即可。

（4）對(duì)規(guī)章制度修訂完善的要求更高。新制度各項(xiàng)規(guī)定、流程和操作比以往都發(fā)生了巨大變化，有關(guān)財(cái)政主管部門應(yīng)該對(duì)新制度下的各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行深入梳理，盡快完善相關(guān)規(guī)章制度，特別是重新排查新的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定化解風(fēng)險(xiǎn)的新工作流程。根據(jù)新制度要求，重新制定會(huì)計(jì)核算手冊(cè)，手冊(cè)中分別列出新舊制度之間各科目的聯(lián)系與區(qū)別，特別是對(duì)平行記賬中核算內(nèi)容和可能有關(guān)聯(lián)的科目一一梳理歸納，方便財(cái)務(wù)人員參照操作。在資產(chǎn)管理上，出臺(tái)相關(guān)制度，以此為依據(jù)對(duì)單位固定資產(chǎn)進(jìn)行地毯式排查盤點(diǎn)，逐一明確原值、已用年限和可用壽命，做好分類統(tǒng)計(jì)并合理選擇折舊計(jì)算方法。

四、結(jié)語(yǔ)

新政府會(huì)計(jì)制度是我國(guó)各類行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域的一次重大變革，盡管目前剛開(kāi)始實(shí)施，很多細(xì)節(jié)還在摸索完善之中，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，新的政府會(huì)計(jì)制度對(duì)規(guī)范完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作意義重大。我們應(yīng)該用科學(xué)高效的辦法，加快新會(huì)計(jì)制度的推廣實(shí)行，為提升政府服務(wù)效能做出新貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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