淺談工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃
——以年終獎(jiǎng)為例

(河南師范大學(xué) 河南 新鄉(xiāng) 453007)

一、政策解讀

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并且這種計(jì)稅辦去在一個(gè)納稅年度內(nèi)每一個(gè)納稅人只允許采用一次?！耙淮巍笔莻€(gè)人一次,不是整個(gè)公司必須統(tǒng)一發(fā)放一次。個(gè)人所得稅申報(bào)是以個(gè)人為主體進(jìn)行申報(bào),每個(gè)年度申報(bào)一次,系統(tǒng)會(huì)記錄并控制。全年一次性獎(jiǎng)金一共有兩種計(jì)算方式，如果發(fā)放年終獎(jiǎng)的當(dāng)月工資高于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)扣稅方式為：年終獎(jiǎng)*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)/12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。如果當(dāng)月工資低于3500元時(shí)，年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=(年終獎(jiǎng)-(3500-月工資))*稅率-速算扣除數(shù)，稅率是按年終獎(jiǎng)-(3500-月工資)除以12作為“應(yīng)納稅所得額”對(duì)應(yīng)的稅率。由此可以看出，與工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅不同之處在于速算扣除數(shù)只允許扣除一次這也是進(jìn)行納稅籌劃重點(diǎn)關(guān)注方向。

二、年終獎(jiǎng)的盲區(qū)與平衡點(diǎn)

作為職工，我們最關(guān)注的是稅后的年終獎(jiǎng)。在年終獎(jiǎng)的稅收籌劃中有這樣一個(gè)有趣的現(xiàn)象，當(dāng)年終獎(jiǎng)為18000元18000/12=1500,適用3%的稅率,年終獎(jiǎng)個(gè)稅=18000*3%-0=540元,那當(dāng)18001元呢？18000/12>1500,適用10%的稅率,年終獎(jiǎng)個(gè)稅=18001*10%-105=1695.1,所以會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)18000元,到手17460元,年終獎(jiǎng)18001元,到手只有163059元的情況。因?yàn)槎喟l(fā)一元的獎(jiǎng)金，致使稅率跨入了一個(gè)新的級(jí)次，而多繳稅款1000多元，之所以會(huì)出現(xiàn)上述極端情況，是因?yàn)楣べY薪金個(gè)人所得稅實(shí)行的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率，在所得額集聚的臨界點(diǎn)，這個(gè)臨界點(diǎn)就是我們常說的稅收盲區(qū)，如果年終獎(jiǎng)在1.8萬、5.4萬、10.8萬、42萬、66萬、96萬這幾個(gè)臨界值上，會(huì)出現(xiàn)年終獎(jiǎng)多發(fā)一元甚至一分錢，稅后收入而減少的情況，最極端的情況是多發(fā)一元，收入會(huì)減少8萬多元，因?yàn)槎嗷ǖ囊辉X，正好使稅率上了一個(gè)檔次而多繳稅款。那如果年終獎(jiǎng)提高200元呢？上述分析的只是跨越兩級(jí)之間的一個(gè)數(shù)值，事實(shí)上在每一級(jí)次內(nèi)，還存在著一個(gè)平衡點(diǎn)，如果超過這個(gè)點(diǎn)，獎(jiǎng)金增加的幅度就會(huì)大于稅額提高的幅度，即多發(fā)多得。比如年終獎(jiǎng)18001元比18000元少拿錢，但當(dāng)年終獎(jiǎng)超過19283.33元時(shí)，上述情況就會(huì)得到改變，可以真正實(shí)現(xiàn)“多發(fā)多得”，這個(gè)數(shù)值也就是平衡點(diǎn)，盲點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間的區(qū)域，就是盲區(qū)，通過計(jì)算會(huì)有六個(gè)盲區(qū)，所以年終獎(jiǎng)的稅收籌劃就是避開這些盲區(qū)。那為什么不會(huì)出現(xiàn)月薪越高,到手越少的情況呢？因?yàn)樵露裙べY有速算扣除數(shù),每上升1個(gè)級(jí)別,有1個(gè)對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)可以扣除，年終獎(jiǎng)則不一樣,它適用高一級(jí)別稅率之后,類似于按月計(jì)算個(gè)稅*12,但能扣除的扣除數(shù)只有1個(gè),即18001能夠扣除的速算扣除數(shù)是105,而不是12*105=1260,盲區(qū)就在于這11個(gè)速算扣除數(shù),18001比18000少拿的錢約等于105*111155。

三、年終獎(jiǎng)籌劃思路

無年終獎(jiǎng)?wù)吣晷皆滦侥杲K獎(jiǎng)個(gè)稅稅負(fù)率100,000.008,333.00-4,032.004.03%200,000.0016,667.00-26,170.0013.08%300,000.0025,000.00-51,170.0017.06%500,000.0041,667.00-10,2816.0020.56%合理搭配年終獎(jiǎng)?wù)吲c工資年薪月薪年終獎(jiǎng)個(gè)稅稅負(fù)率100,000.006,833.0018,000.002,772.002.77%200,000.0012,167.0054,000.0018,419.009.21%300,000.0016,000.00108,000.0045,215.0015.07%500,000.0032,667.00108,000.0095,215.0019.04%

因年終獎(jiǎng)和工資薪金所得，同屬于工資薪金所得這一征稅項(xiàng)目，因此可以通過兩者的相互轉(zhuǎn)化，避開盲區(qū)，達(dá)到稅收籌劃的目的。如果尚未設(shè)置年終獎(jiǎng)，則可以將工資的一部分，作為年終獎(jiǎng)集中發(fā)放。例如職工的年薪是10萬，當(dāng)沒有年終獎(jiǎng)?wù)邥r(shí)，全年所繳納個(gè)人所得稅的稅負(fù)率為4.03%，但是通過搭配年終獎(jiǎng)?wù)撸瑐€(gè)人所得稅的稅負(fù)率便降到了2.77%，當(dāng)年薪為20萬有年薪與沒有年薪的個(gè)稅的稅率相差了將近四個(gè)百分點(diǎn)，并且年薪越高這種稅負(fù)相差便會(huì)減少。如果發(fā)現(xiàn)年終獎(jiǎng)落在盲區(qū)內(nèi)，而年終獎(jiǎng)稅率又高于當(dāng)月工資薪金收入適用的稅率，可將年終獎(jiǎng)分解出一部分，計(jì)入到當(dāng)月工資薪金中，通過年終獎(jiǎng)的分解轉(zhuǎn)化，在當(dāng)月工資薪金適用的稅率保持不變的情況下，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，從而達(dá)到整體稅負(fù)降低的目的，如果通過上述方法無法實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)減少，則可以通過減少年終獎(jiǎng)的發(fā)放數(shù)額。由此可見，巧妙地設(shè)計(jì)年終獎(jiǎng)可以達(dá)到降低個(gè)人所得稅的作用，雖然對(duì)于公司而言，支出的金額并沒有受影響，但是卻降低了職工的稅負(fù)，間接的提高了職工鼓勵(lì)政策的質(zhì)量。

四、總結(jié)

企業(yè)在設(shè)置職工獎(jiǎng)勵(lì)政策時(shí)，要合理規(guī)劃工資與年終獎(jiǎng)的比例，特別是在設(shè)置年終獎(jiǎng)時(shí),應(yīng)避免盲區(qū)，要了解每一個(gè)區(qū)間對(duì)應(yīng)的允許設(shè)置年終獎(jiǎng)的金額，籌劃的方法靈活多樣，但在實(shí)際的工作中，還需要我們財(cái)會(huì)人員從員工的整體利益出發(fā)，充分利用這一稅收優(yōu)惠政策，通過合理的籌劃避開稅收的盲區(qū)，以最大限度的獲取稅收利益。但是年終獎(jiǎng)不一定最節(jié)稅,分紅、職補(bǔ)償有時(shí)更優(yōu)惠，所以要客觀地看待年終獎(jiǎng)。