高?？?jī)效審計(jì)實(shí)踐探索
——高層次引進(jìn)人才績(jī)效審計(jì)案例分析

■//張曉紅

隨著國(guó)家財(cái)政對(duì)高等教育的投入不斷加大，高校的資金使用效率、效益情況日益成為國(guó)家和社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。另一方面，高?？偨?jīng)費(fèi)短缺與使用效率低的現(xiàn)象又同時(shí)存在，對(duì)于高校管理者、內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)講，傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊審計(jì)已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實(shí)的需要，需要多元化的績(jī)效審計(jì)來(lái)考核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成效。

為促進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展，某校陸續(xù)引進(jìn)了一批高層次人才，分別有“長(zhǎng)江學(xué)者獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃”、“千人計(jì)劃”、“XX學(xué)者計(jì)劃”等標(biāo)簽人才，并且相應(yīng)地支持了科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)。20XX年某校內(nèi)部審計(jì)分管校領(lǐng)導(dǎo)要求對(duì)聘任到期的30位高層次引進(jìn)人才的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，為了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保密，由內(nèi)審部門完成該工作任務(wù)，其目的是對(duì)投入的科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的績(jī)效從審計(jì)角度進(jìn)行總體的評(píng)價(jià)考核。

一、審前調(diào)研、確定審計(jì)方案

（一）認(rèn)清項(xiàng)目困難

由于高?？?jī)效審計(jì)目前仍處于探索階段，沒(méi)有現(xiàn)成的制度、指南可以指導(dǎo)，也沒(méi)有以往的經(jīng)驗(yàn)可以參考?！皬牧汩_始”可以說(shuō)是這個(gè)項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)狀況，內(nèi)部審計(jì)部門面臨著審計(jì)力量不足、績(jī)效審計(jì)零經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)知識(shí)亟待更新的重重困難。

（二）合理配備審計(jì)力量

鑒于以上困難，審計(jì)部門決定重新組織配備審計(jì)力量，將科研管理部門、人事管理部門納入審計(jì)協(xié)助力量范圍，主要負(fù)責(zé)科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入產(chǎn)出信息資料的整理提供，并由科研管理部門推薦一名校內(nèi)專家參與投入產(chǎn)出績(jī)效分析工作。

（三）理順審計(jì)思路，確定審計(jì)側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容

首先，根據(jù)30位高層次人才的人事身份屬性，將其分為專職和兼職兩類人才，來(lái)進(jìn)行具體指標(biāo)的對(duì)比分析。

其次，由于該項(xiàng)目的審計(jì)對(duì)象是科研經(jīng)費(fèi)，審計(jì)組通過(guò)查閱學(xué)習(xí)相關(guān)的文獻(xiàn)資料，結(jié)合《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——績(jī)效審計(jì)》的內(nèi)容，以及近年來(lái)科研經(jīng)費(fèi)違規(guī)問(wèn)題頻發(fā)的現(xiàn)狀，運(yùn)用平衡計(jì)分卡理論（BSC）的思路，確定了該項(xiàng)目的四大審計(jì)側(cè)重點(diǎn)：科研啟動(dòng)費(fèi)財(cái)務(wù)維度審核；科研啟動(dòng)費(fèi)內(nèi)部控制維度審核；科研啟動(dòng)費(fèi)投入產(chǎn)出維度審核；科研啟動(dòng)費(fèi)績(jī)效考核維度審核。

第三，圍繞四個(gè)側(cè)重點(diǎn)，確定以下審計(jì)內(nèi)容：科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的使用是否真實(shí)、合規(guī)；科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制是否健全、有效；科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)使用中形成的財(cái)、物、信息、技術(shù)等資源的取得、配置、使用是否合法、合理和節(jié)約；科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)主持人的科研目標(biāo)完成情況；科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)情況（經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性）；其他有關(guān)事項(xiàng)。

第四，根據(jù)審計(jì)側(cè)重點(diǎn)和內(nèi)容確定審計(jì)所需數(shù)據(jù)及提供單位，提供單位對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

1.科研啟動(dòng)費(fèi)：由人事部門撥付用于引進(jìn)和支持高層次引進(jìn)人才從事高水平科研活動(dòng)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由人事管理部門提供。

2.科研啟動(dòng)費(fèi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核算記錄科研啟動(dòng)費(fèi)項(xiàng)目賬，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)管理部門提供。

3.科研項(xiàng)目資源：以某校為依托單位獲得的橫向、縱向課題數(shù)量及經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

4.論文發(fā)表總數(shù)：以某校為第一單位、研究者為第一作者或通訊作者發(fā)表的文章，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

5.高質(zhì)量論文：影響因子在9.0以上的SCI論文，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

6.申請(qǐng)、授權(quán)專利：以某校為第一單位，研究者為第一發(fā)明人的專利技術(shù)等，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)由科研管理部門提供。

7.高層次人才的目標(biāo)責(zé)任考核：由某校和高層次人才簽訂的聘期合同，由人事管理部門提供。

二、審計(jì)程序及審計(jì)方法

根據(jù)審計(jì)方案確定的兩大分類、四個(gè)側(cè)重點(diǎn)，審計(jì)組認(rèn)為科研啟動(dòng)費(fèi)財(cái)務(wù)維度、內(nèi)部控制維度、績(jī)效目標(biāo)考核維度的審計(jì)程序和方法屬于財(cái)務(wù)審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)范疇，主要使用憑單抽樣審核、成本效益分析法、內(nèi)部控制測(cè)試等方法。這部分工作由專職審計(jì)人員完成。

審計(jì)的重難點(diǎn)在科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)的投入產(chǎn)出績(jī)效評(píng)價(jià)部分，通過(guò)審計(jì)組專家討論分析，首先確定該審計(jì)項(xiàng)目投入產(chǎn)出的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，評(píng)價(jià)指標(biāo)分為投入指標(biāo)和產(chǎn)出指標(biāo)兩類，投入指標(biāo)為某校下?lián)芙o高層次人才的科研啟動(dòng)費(fèi)，產(chǎn)出指標(biāo)為高層次人才以某校為依托單位從外部獲取的科研資源、取得的科研成果，即科研項(xiàng)目數(shù)量、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、論文發(fā)表總數(shù)、高質(zhì)量論文數(shù)、申請(qǐng)專利數(shù)、授權(quán)專利數(shù)。

在確定了評(píng)價(jià)指標(biāo)體系后，審計(jì)組校內(nèi)專家進(jìn)一步運(yùn)用AHP專家調(diào)查問(wèn)卷，收集了12位專家的問(wèn)卷，對(duì)科研產(chǎn)出指標(biāo)的重要性程度通過(guò)計(jì)算得出其權(quán)重并進(jìn)行重要性排序，其中：高質(zhì)量論文、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和科研項(xiàng)目數(shù)三個(gè)指標(biāo)權(quán)重相對(duì)較高。根據(jù)計(jì)算得出的權(quán)重，運(yùn)用AHP模型對(duì)30位人才進(jìn)行綜合得分排序，進(jìn)而對(duì)專兼職人才分類進(jìn)行具體指標(biāo)的比較分析（表1）。

三、審計(jì)結(jié)果和成效

（一）摸清了科研啟動(dòng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況

30位高層次人才科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入4000萬(wàn)元，聘期內(nèi)支出3320萬(wàn)元，總體預(yù)算執(zhí)行率82.72%，其中：7位高層次人才的預(yù)算執(zhí)行率為100%，預(yù)算執(zhí)行率最低為50.76%，是一位兼職的外籍人才。從總體情況看，專職與兼職人才在預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度上沒(méi)有明顯的差別，都比較均衡，但部分高層次人才科研啟動(dòng)費(fèi)使用進(jìn)度緩慢。21人沒(méi)有完成進(jìn)度，預(yù)算執(zhí)行率在90%一99%之間有5人，80%一89%之間有5人，70%一79%之間有4人，60%一69%有5人，50%一59%之間有2人。

表1 科研產(chǎn)出指標(biāo)的權(quán)重

（二）揭示科研啟動(dòng)費(fèi)使用中的內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

在該項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組通過(guò)調(diào)查了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、執(zhí)行的有效性等審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)了科研啟動(dòng)費(fèi)內(nèi)部控制中存在的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷主要為業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制執(zhí)行缺陷（3個(gè)）?？紤]到內(nèi)部控制的固有限制，該項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷并非其全部（表2）。

表2 內(nèi)部控制缺陷及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（三）高層次人才投入產(chǎn)出總體情況良好

通過(guò)對(duì)六項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)分析，30位高層次引進(jìn)人才科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)4000萬(wàn)元投入使用后，獲得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額為20194萬(wàn)元，外部獲得經(jīng)費(fèi)與投入經(jīng)費(fèi)相比，投入產(chǎn)出比率為504.85%，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益（表3）。

充分證明高層次引進(jìn)人才在學(xué)科和科研上的引領(lǐng)作用，對(duì)某校一流學(xué)科建設(shè)和科研實(shí)力的提升起到了顯著促進(jìn)作用。

表3 投入產(chǎn)出績(jī)效總表

（四）專職高層次人才科研產(chǎn)出績(jī)效明顯優(yōu)于兼職高層次人才

首先，審計(jì)組從獲得的外部科研資源指標(biāo)進(jìn)行分析。30位高層次引進(jìn)人才共獲立項(xiàng)課題135項(xiàng)，其中專職人才128項(xiàng)，占比95%，兼職人才為7項(xiàng)，占比5%；獲得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)共計(jì)20194萬(wàn)元，其中專職人才獲得19386萬(wàn)元，占比96%；兼職人才為808萬(wàn)元，占比4%。專職人才中獲得科研經(jīng)費(fèi)最多者達(dá)8135萬(wàn)元，占所有獲得科研經(jīng)費(fèi)的40.28%。兼職人才中獲得科研經(jīng)費(fèi)最多者為595萬(wàn)元（見表4）。

專職人才科研啟動(dòng)費(fèi)投入2000萬(wàn)元，獲得的科研經(jīng)費(fèi)為19386萬(wàn)元，投入產(chǎn)出比率為969.30%；兼職人才科研啟動(dòng)經(jīng)費(fèi)投入2000萬(wàn)元，獲得的科研經(jīng)費(fèi)為808萬(wàn)元，投入產(chǎn)出比率為40.40%（表4）。

其次，審計(jì)組從科研產(chǎn)出成果指標(biāo)進(jìn)行分析。30位高層次引進(jìn)人才共發(fā)表論文322篇，其中，專職人才共發(fā)表281篇，占比87.3%，兼職人才共發(fā)表41篇，占比12.7%；共發(fā)表高質(zhì)量論文16篇，均為專職人才；專職人才共申請(qǐng)專利37項(xiàng)，授權(quán)專利19項(xiàng)，兼職教師僅1項(xiàng)申請(qǐng)專利（見表5）。

（五）披露了高層次引進(jìn)人才績(jī)效目標(biāo)考核中存在的問(wèn)題

在該項(xiàng)目的審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)組通過(guò)審閱核對(duì)高層次人才的聘用合同、聘期總結(jié)報(bào)告，發(fā)現(xiàn)了績(jī)效目標(biāo)考核中存在的問(wèn)題（見表6）。

（六）為某校高層次人才引進(jìn)工作提出了合理化審計(jì)建議

1.審計(jì)組針對(duì)審計(jì)中揭示的內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示，在科研合同簽訂流程、科研用房租用流程、科研啟動(dòng)費(fèi)支出調(diào)賬三個(gè)方面提出了優(yōu)化內(nèi)部控制執(zhí)行的相應(yīng)建議。

2.審計(jì)組通過(guò)對(duì)專職人才和兼職人才產(chǎn)出績(jī)效對(duì)比，建議某校管理層將人才引進(jìn)重點(diǎn)放在高端標(biāo)簽人才（兩院院士、國(guó)家前人計(jì)劃入選者、長(zhǎng)江學(xué)者特聘講座講授、國(guó)家杰出青年基金獲得者等）及科研績(jī)效較高且有發(fā)展?jié)摿Φ母邔哟螌Ｂ毴瞬派?。同時(shí)建議加大高層次人才的引進(jìn)力度，并為高層次引進(jìn)人才創(chuàng)造優(yōu)良的科研環(huán)境，制定科學(xué)合理的評(píng)價(jià)考核和激勵(lì)機(jī)制，充分激發(fā)引進(jìn)人才的科研潛能。

3.審計(jì)組針對(duì)績(jī)效目標(biāo)考核中存在的問(wèn)題，在聘用合同條款細(xì)化、績(jī)效目標(biāo)考核辦法制定、督促科研啟動(dòng)費(fèi)主持人完成考核目標(biāo)三個(gè)方面提出了相應(yīng)建議。

四、思考與啟示

（一）亟待建立科學(xué)規(guī)范的高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

績(jī)效審計(jì)的核心難點(diǎn)是建立一套科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。雖然近年來(lái)績(jī)效審計(jì)逐漸在高校展開，但均在摸索中，并未從官方層面建立起一套科學(xué)、合理、規(guī)范、明確的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這種現(xiàn)狀非常不利于績(jī)效審計(jì)的進(jìn)一步推廣，目前亟待教育審計(jì)工作者和研究者群策群力建立起一套涵蓋高校主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以推進(jìn)和規(guī)范高?？?jī)效審計(jì)的健康發(fā)展。

（二）充分利用高校人力資源優(yōu)勢(shì)、科學(xué)合理地配備審計(jì)力量

表4 高層次引進(jìn)人才科研成果比較

表5 高層次引進(jìn)人才獲得科研資源比較

表6 問(wèn)題清單

績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，會(huì)用到很多財(cái)務(wù)審計(jì)以外的知識(shí)，而這些恰恰是目前大部分審計(jì)人員的知識(shí)短板，在鼓勵(lì)審計(jì)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育的同時(shí)，應(yīng)充分考慮培養(yǎng)成本和目前工作緊迫性之間的矛盾，加之高校管理部門的編制限制，成熟得力的復(fù)合型審計(jì)人才更是稀缺資源。高校審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)拓寬思路，充分利用高校教師隊(duì)伍中的優(yōu)質(zhì)人力資源，并與相關(guān)職能部門緊密合作，科學(xué)合理地配備審計(jì)力量，進(jìn)而提高績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（三）積極開展績(jī)效審計(jì)實(shí)踐探索、鍛造一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍

目前，高校正處于由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的時(shí)期。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)向內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、信息化審計(jì)等轉(zhuǎn)變。在依賴外部專家的同時(shí)，為適應(yīng)新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，高校審計(jì)部門必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)現(xiàn)代審計(jì)人才。從本案例的開展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，通過(guò)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，學(xué)習(xí)平衡計(jì)分卡和層次分析法的實(shí)際應(yīng)用，非常有助于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提升。“真理來(lái)源于實(shí)踐，實(shí)踐出真知”，大膽創(chuàng)新，通過(guò)開展新審計(jì)類型，不斷豐富和積累經(jīng)驗(yàn)，才能鍛造一只高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。