試論“營改增”對建筑行業(yè)的影響及應對

張莉

摘要：“營業(yè)稅改增值稅”政策的全面落實加大了建筑型企業(yè)內(nèi)部的財務控制管理工作的壓力。由于專業(yè)間差異較大、工作周期不穩(wěn)定、企業(yè)生產(chǎn)流動性較大、企業(yè)內(nèi)部多級核算體系繁雜龐大、企業(yè)運營資金風險較高等具體原因使得建筑型企業(yè)內(nèi)部的財務管理環(huán)節(jié)工作復雜。在實施“營業(yè)稅改增值稅”政策后，部分建筑型企業(yè)內(nèi)部的管理工作受到影響。在本文會分析建筑型企業(yè)受到的影響，并提出相對的建議。

關鍵詞：營業(yè)稅改增值稅;建筑型企業(yè);財務管理

中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0237-01

一、“營業(yè)稅改增值稅”對建筑型企業(yè)財務控制管理的影響

（一）“營業(yè)稅改增值稅”對企業(yè)財務管理工作能力的影響

首先，是對企業(yè)預算能力的影響。在實施“營業(yè)稅改增值稅”這一政策之前，建筑型企業(yè)會根據(jù)企業(yè)采購部的具體報價進行預算工作。在實施“營業(yè)稅改增值稅”這一政策后，有可能會有不能取得企業(yè)進項稅相關發(fā)票的狀況。其次，是對企業(yè)采購能力的影響。建筑型企業(yè)的內(nèi)部采購人員會習慣性的根據(jù)材料“性價比”進行選購，在實施政策改革后，根據(jù)企業(yè)增值稅發(fā)票采購企業(yè)所需產(chǎn)品也成為了企業(yè)采購員進行采購的關鍵依據(jù)。所以，企業(yè)內(nèi)部采購員要及時調(diào)整政策的改變，提高個人的采購水平，要與時俱進，避免給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失。

（二）“營業(yè)稅改增值稅”對企業(yè)會計核算環(huán)節(jié)的影響

首先，企業(yè)會計科目有所變化。在實施“營業(yè)稅改增值稅”政策后，在企業(yè)“應交稅費”項目下增加了相關二級及三級科目。在這其中，二級科目具體包括企業(yè)應交的增值稅、企業(yè)待抵扣的企業(yè)進項稅、企業(yè)增值稅的留抵稅額以及企業(yè)增值稅相關檢查并調(diào)整等項目。在三級科目中具體包括企業(yè)進行稅額、企業(yè)已交稅金等科目。其次，對企業(yè)會計工作核算方式造成了一定的影響。在實施“營業(yè)稅改增值稅”這一政策后，企業(yè)建造項目合同的成本以及企業(yè)收入確認環(huán)節(jié)的工作都有所改變。例如某建筑型企業(yè)在企業(yè)某項目開工之前，根據(jù)企業(yè)項目具體完成進度所檢查核算的收入為1000萬元，建筑企業(yè)受到由項目開發(fā)公司所支付的1000萬元的發(fā)票。在實施“營業(yè)稅改增值稅”政策前，企業(yè)的應收賬款與企業(yè)項目款項都為1000萬元。但在政策之后，在進行項目工程最終結算時，會扣除企業(yè)應上交的企業(yè)增值稅，最終企業(yè)受到的實際款項金額為909.1萬元。由此不難看出，企業(yè)項目的材料費、勞動費以及機械設備的最終結算都會有所影響。

（三）“營業(yè)稅改增值稅”政策對企業(yè)財務指標的影響

首先，是對企業(yè)管理費的影響。一般建筑型企業(yè)在接手相關項目后在進行項目施工合同的簽訂環(huán)節(jié)時，企業(yè)項目經(jīng)理會規(guī)定好合同費率。且建筑型企業(yè)在日常運營過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟費用都會和企業(yè)管理費相結合。在產(chǎn)生相關的管理費時，企業(yè)可以將其納到企業(yè)“項目施工合同”的科目中，企業(yè)項目施工的科目指的是在施工項目進行過程中產(chǎn)生成本的相關科目，在月末進行結算時會產(chǎn)生結果，這并不會影響到企業(yè)的經(jīng)濟損益，即企業(yè)利潤表上具體數(shù)字不會有所變動。若企業(yè)稅金與企業(yè)管理費被納入到企業(yè)“運營稅金以及相關管理成本”的科目下，就屬于對企業(yè)有所損益的科目，企業(yè)利潤表上的數(shù)據(jù)也會隨之發(fā)生改動。所以，企業(yè)要充分考慮企業(yè)財務指標的具體影響。其次，是對企業(yè)流動資金的影響。會有很多建筑型企業(yè)在合同期間沒有收到對方應支付的相關款項，還要墊付部分稅款。若拖欠時間長且項目稅額較大，就不能忽略資金耗費的時間成本。若是借款的相關利息沒有分攤到企業(yè)項目上，企業(yè)就會收到一定程度的損失。

（四）“營業(yè)稅改增值稅”后對企業(yè)稅負的影響

首先在實施“營業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)管理人員個人的工作成本不能抵扣。建筑型企業(yè)中的工作人員包括正式員工、由勞務公司派遣的部分員工以及由包工頭管理的項目施工隊。根據(jù)相關規(guī)定，企業(yè)不能抵扣管理人員個人工資、員工福利以及企業(yè)增值稅等項目的專用發(fā)票。其次，在實施“營業(yè)稅改增值稅”后，企業(yè)獲取資金進項發(fā)票的難度大大增加：在建筑型企業(yè)項目中的各個項目的成本皆由直接費用與間接費用組成。企業(yè)進項成本的比例會直接影響到企業(yè)稅負的多少。但是，有很多企業(yè)項目中的人工成本、材料成本等成本的進項發(fā)票不容易獲取，而企業(yè)相關項目的管理人員或企業(yè)采購人員會因為個人稅費進行抵扣的意識較為薄弱，而忽視索取相關發(fā)票的環(huán)節(jié)，從而影響企業(yè)進項抵扣工作的進行。

二、“營業(yè)稅改增值稅”后建筑型企業(yè)針對企業(yè)財務管理的策略

（一）要提升企業(yè)的綜合管理控制能力

第一，要加強對企業(yè)供應商的監(jiān)督管理。在實施“營業(yè)稅改增值稅”之前，建筑型企業(yè)在進行采購材料的過程中，對企業(yè)供應商的要求較低，在實施改革之后，為建筑型企業(yè)供應材料以及所需機械設備等材料的供應商要具備一般或小規(guī)模的納稅人的身份，這樣才能保證在和企業(yè)進行合作時能夠提供企業(yè)所需的增值稅的發(fā)票。其次，要提高企業(yè)對企業(yè)資金的管理能力。企業(yè)應利用資金“收支分兩條線”的管理方式，在工作內(nèi)部建立科學的自上而下模式的管理體系，并時刻關注企業(yè)資金的具體流向，還要嚴格控制企業(yè)資金的具體流量，還要關注提高企業(yè)資金的整體使用效率等內(nèi)容。第三，要提高企業(yè)對項目施工現(xiàn)場的監(jiān)督管理能力。因為對于建筑型企業(yè)來說，有一定程度上的企業(yè)業(yè)務是在項目施工的現(xiàn)場進行的，所以建筑型企業(yè)要及時對項目施工現(xiàn)場的使用材料的實際耗費情況結算，還要處理好企業(yè)設備租賃以及設備購買間的關系。

（二）要落實企業(yè)“營業(yè)稅改增值稅”的會計核算環(huán)節(jié)的工作

首先，要建立詳細的企業(yè)明細臺賬。要保證企業(yè)財務核算環(huán)節(jié)工作的準確性，要保證企業(yè)增值稅可以準確及時申報，要建立企業(yè)收入以及企業(yè)進項稅額的明細臺賬。在企業(yè)收入的明細臺賬具體包括企業(yè)接受項目的具體時間、具體費用、項目付款方式等內(nèi)容。還要根據(jù)相關增值稅的管理要求，根據(jù)項目的稅率進項進行分類，所以，要建立單獨的明細臺賬。其次，要規(guī)范企業(yè)發(fā)票的開具以及使用。因為企業(yè)增值稅相關發(fā)票的使用以及開具會對企業(yè)的具體稅負產(chǎn)生較大的影響，所以，企業(yè)要制定專業(yè)工作人員負責企業(yè)的發(fā)票管理環(huán)節(jié)的工作。第三，要保證企業(yè)發(fā)票一致。在實施“營業(yè)稅改增值稅”后，國家對企業(yè)各抵扣進項都做了規(guī)定與規(guī)范，要求企業(yè)開發(fā)票的一方與企業(yè)合同的主體保持一致、企業(yè)資金流向保證一致。只有依法進行企業(yè)會計核算環(huán)節(jié)的工作，就能夠避免企業(yè)涉稅的風險出現(xiàn)。

三、結語

建筑型企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身特征與企業(yè)納稅情況，仔細分析“營業(yè)稅改增值稅”對企業(yè)產(chǎn)生的影響并及時采取科學合理的應對方法，達到保證企業(yè)利益不會受到損失，還能夠持續(xù)發(fā)展的目的。