“營改增”后企業(yè)合同管控的涉稅問題與對策

侯瑾

摘要：“營改增”是我國財稅制度改革的歷史豐碑，亦給企業(yè)經(jīng)營管理帶來諸多影響。作為企業(yè)內(nèi)部管控的重要一環(huán)，企業(yè)合同管控對強(qiáng)化內(nèi)部管理、降低稅收負(fù)擔(dān)和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險等具有重要意義，在“營改增”背景下亦有其新特點(diǎn)，故需對其涉稅問題重新進(jìn)行審視。

關(guān)鍵詞：營改增;合同管控;涉稅問題

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2019）015-0219-01

一、“營改增”后合同管控的涉稅問題

（一）合同簽訂問題

1.資格審查不嚴(yán)謹(jǐn)，信息核實(shí)不細(xì)致

“營改增”后，營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)為增值稅納稅人，如具備一般納稅人資格，其增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)供服務(wù)接受方抵扣。然部分企業(yè)在合同簽訂過程中并未嚴(yán)謹(jǐn)審查對方企業(yè)身份，對其提供的結(jié)算票據(jù)為專票普票、多少稅率、能否抵扣等亦未細(xì)致了解，既影響了報價評估結(jié)果，又違背了合理控稅目的。

“營改增”后，發(fā)票開具更為規(guī)范，明確要求專票票面必須詳細(xì)錄入購銷雙方的企業(yè)名稱和識別號、聯(lián)系地址和電話、開戶銀行與賬號等信息，但有的企業(yè)卻并未在合同簽訂前仔細(xì)查證，以致開票結(jié)果收到影響。

2.價稅清單不詳細(xì)，價外費(fèi)用不列明

“營改增”后，一般由銷售方承擔(dān)營業(yè)稅不復(fù)存在，雖然增值稅通常不包含在價款中，但在合同簽訂前仍需留意是否含稅，否則，將會影響到企業(yè)的經(jīng)營利潤。

與營業(yè)稅相比，增值稅稅率較高，如未能將轉(zhuǎn)嫁給上下游企業(yè)，銷售方將承擔(dān)高額稅負(fù)。然而，“營改增”后，有的企業(yè)在合同簽訂前卻沒有明確標(biāo)注價款是否包含增值稅，也沒在合同約定好采購過程中可能涉及的其他價外費(fèi)用，導(dǎo)致合同糾紛的出現(xiàn)。

3.發(fā)票交付未按期，付款方式不明確

“營改增”前，貨物、價款、發(fā)票不同時交付的現(xiàn)象比比皆是，認(rèn)證失敗、票面污損、虛假發(fā)票、系統(tǒng)故障等原因均可能導(dǎo)致貨款提前支付后發(fā)票不可用的問題。但是，不少企業(yè)并沒有意識到該問題的嚴(yán)重性，未將取得發(fā)票作為合同義務(wù)列入約定內(nèi)容。

虛開增值稅專票需承擔(dān)非常高昂的法律責(zé)任，最高可判處無期徒刑，但許多企業(yè)并未將其列入合同條款，未確定如果開票方未依法、依規(guī)、據(jù)實(shí)開具專票，不僅要承擔(dān)高額賠償責(zé)任，且需承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。

增值稅專票需在360個自然日內(nèi)認(rèn)證，但許多企業(yè)在合同簽訂前并未約定有專人送達(dá)或?qū)Ｐ艑＿f給對方，也未明確如因逾期送達(dá)時，致使的損失如何賠償。

4.合同變更未留意，發(fā)票處理不及時

在合同簽訂后，如標(biāo)的物發(fā)生變更，可能會導(dǎo)致混合銷售與兼營行為，但很多企業(yè)并未意識到變更是否存在風(fēng)險，或?qū)ψ陨碛泻Γ丛诤贤忻鞔_不同項(xiàng)目的價款。

當(dāng)合同變更涉及商品品目、價款等項(xiàng)目，需重開、補(bǔ)開、沖紅的，如專票尚未認(rèn)證抵扣，可作廢重開，如已認(rèn)證抵扣，則需補(bǔ)充開具或沖紅處理。但有的企業(yè)并不積極配合，一拖再拖，影響流程的快速辦理。

5.履約內(nèi)容未明確，跨境業(yè)務(wù)需謹(jǐn)慎

“營改增”后，境內(nèi)單位在境外從事建筑、文體等服務(wù)暫免征收增值稅，因此，合同中履約地點(diǎn)、期限和方式的選擇尤為重要，但一些企業(yè)卻不及時留證，供稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確認(rèn)。

跨境業(yè)務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注內(nèi)容，也是每年稅收風(fēng)險的高發(fā)項(xiàng)目，但很多企業(yè)因缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，而在該業(yè)務(wù)上吃了虧。

（二）合同財務(wù)問題

增值稅核算與申報是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，但很多企業(yè)并未讓財務(wù)部門參與到企業(yè)經(jīng)營決策中，參與到合同管控全程中。例如，在合同起草階段，缺乏對商品報價、稅收事項(xiàng)的把關(guān)，缺乏對稅負(fù)測算、發(fā)票開具的判斷、缺乏與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門做好稅收籌劃，缺乏對合同簽訂、變更、價款、支付、結(jié)算等流程的核算與申報，以及當(dāng)合同出現(xiàn)瑕疵或錯誤時的反饋與處理。這些問題均容易給企業(yè)經(jīng)營造成極大潛在風(fēng)險。

（三）合同法律問題

“營改增”后，稅收法規(guī)對企業(yè)合同管理規(guī)范提出了更高要求，如企業(yè)未多加留意，處理不當(dāng)，將會滋生稅收風(fēng)險。但是，有的企業(yè)法律素養(yǎng)相對薄弱，在合同起草、簽訂和履行過程中，缺乏必要的風(fēng)險防范意識和合同管控預(yù)判，給自身經(jīng)營發(fā)展帶來諸多困擾。例如，面對涉及復(fù)雜法律關(guān)系的合同，未事先咨詢法律專業(yè)人士或邀其參與談判;合同起草時，也沒有讓法務(wù)部門對內(nèi)容的合法性、條款的合理性等進(jìn)行研判與審核。這些都是風(fēng)險節(jié)點(diǎn)。

二、“營改增”后合同管控的具體對策

（一）提高風(fēng)險防范意識

一是要認(rèn)真審核對方公司資質(zhì)，是否具備一般納稅人、指定經(jīng)營范圍、商品供貨質(zhì)效等能力，核查在合同簽訂前提交的資料是否屬實(shí)。二是要仔細(xì)查證價稅清單有無明確詳細(xì)，有無存在價外費(fèi)用，雙方各自如何承擔(dān)。三是要明確發(fā)票交付時間，費(fèi)用交付方式，以及違約責(zé)任。四是要留意當(dāng)合同發(fā)生變更時，已開具的發(fā)票如何處理。五是如果合同內(nèi)容涉及跨境業(yè)務(wù)，合同中履約地點(diǎn)、期限和方式要多加留意，謹(jǐn)慎處理。

（二）開展合同業(yè)務(wù)培訓(xùn)

一是要定期在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)對合同草擬人和審核人的法律知識與技能培訓(xùn)。二是要積極參加當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)組織的針對合同業(yè)務(wù)的現(xiàn)場教學(xué)與視頻會議。三是要鼓勵下屬員工通過自學(xué)等形式提高自身業(yè)務(wù)素養(yǎng)和法律意識。四是要積極整理最新“營改增”知識、典型合同案例、最新合同法解釋等內(nèi)容，供員工學(xué)習(xí)。

（三）做好合同糾紛應(yīng)對

一是當(dāng)出現(xiàn)合同糾紛后，要迅速啟動應(yīng)急預(yù)案，搶占有利應(yīng)對時機(jī)與法律地位。二是要秉持公平公正原則，積極與對方企業(yè)進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，找準(zhǔn)糾紛眭質(zhì)與關(guān)鍵爭議，求同存異尋求應(yīng)對方法，避免矛盾升級。三是要保管好相應(yīng)證據(jù)，在訴訟時效內(nèi)尋求法律保護(hù)舉措，維護(hù)自身合法權(quán)益。四是當(dāng)矛盾激化無可避免時，要做好財產(chǎn)保全準(zhǔn)備，以降低經(jīng)濟(jì)損失。

（四）嚴(yán)格審核合同內(nèi)容

一是要嚴(yán)格依照國稅總局關(guān)于合同簽訂的“三流一致”要求，即資金流（銀行收付款賬戶賬號）、票流（開票人與收票人）、物流（運(yùn)輸方或勞務(wù)方）必須是同一法律主體，憑此進(jìn)行稅款抵扣。二是要在合同中約定銷售方提供貨物出庫憑證及物流運(yùn)輸信息，或指定第三方發(fā)貨并提供銷售方與地方之間的采購合同等資料，以免被誤判為虛開發(fā)票行為。三是當(dāng)委托第三方代為收付款時，要簽訂三方合同或提供委托協(xié)議，以免導(dǎo)致三流不一致。四是如需分批交貨，在合同簽訂時要約定在收款檔期開具具體某批貨物的增值稅專票，以確保三流一致。