建筑企業(yè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)探討

王思平

摘要：近年來，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新手段被應(yīng)用到企業(yè)管理中，它是由事后審計(jì)向事前和事中審計(jì)全過程延伸的一種審計(jì)方法，使審計(jì)監(jiān)督從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。這種方法使工程項(xiàng)目處于實(shí)時(shí)受控狀態(tài)，能有效克服事后監(jiān)督的局限性，在提高企業(yè)效益和規(guī)避發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)雖然發(fā)展較快，但仍然處于上升階段，相關(guān)制度和程序還不健全，許多方面需要完善提高。本文著重論述工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)以及存在的問題和建議，期望對(duì)這個(gè)新型行業(yè)的發(fā)展起到建設(shè)性作用。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);重點(diǎn);問題;建議

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2019）015-0152-02

引言

隨著我國建筑市場的不斷規(guī)范和建筑企業(yè)的發(fā)展壯大，工程項(xiàng)目審計(jì)得到了應(yīng)有的重視。然而，現(xiàn)階段大多數(shù)建筑企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目仍局限于竣工結(jié)算審計(jì)，前期策劃和施工過程審計(jì)相對(duì)弱化，而工程項(xiàng)目通常要經(jīng)歷前期籌備、工程施工、竣工驗(yàn)收及投入使用等多個(gè)階段，為了將工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，使審計(jì)工作真正落實(shí)到位，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，并根據(jù)不同階段確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。近幾年來，審計(jì)部門實(shí)施的工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)使項(xiàng)目成本得到了較好的控制，但在審計(jì)中也發(fā)現(xiàn)了一些問題和亟需改進(jìn)提高之處。

一、全過程跟蹤審計(jì)的概念

建筑企業(yè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，依據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對(duì)工程項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)的過程，可以促進(jìn)業(yè)務(wù)部門、分包單位和管理人員等樹立成本意識(shí)，提高管理水平，保障項(xiàng)目資金合理使用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

二、全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

（一）事前跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

在工程項(xiàng)目籌備階段，審計(jì)工作要提前介入，將施工階段和竣工階段可能出現(xiàn)的問題事前預(yù)判、提前控制，這樣才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。事前跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)主要是分包單位的選擇和分包合同的簽訂。

1.項(xiàng)目分包招標(biāo)階段的審計(jì)

工程項(xiàng)目分包招投標(biāo)是按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，全面引入競爭機(jī)制，控制工程進(jìn)度，保證工程質(zhì)量，提高項(xiàng)目效益的有效途徑之一。在對(duì)招標(biāo)環(huán)節(jié)的審計(jì)中，審計(jì)人員的關(guān)注點(diǎn)主要是以下內(nèi)容：招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查;招標(biāo)方式和程序是否合法、合規(guī);投標(biāo)資格預(yù)審工作和開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過程是否規(guī)范、合法;招投標(biāo)單位之間是否存在串通投標(biāo)的行為;評(píng)委的選擇及評(píng)審工作是否公開、透明;評(píng)標(biāo)辦法是否公正、公平、科學(xué)、合理;評(píng)標(biāo)報(bào)告是否客觀、公正;中標(biāo)結(jié)果是否進(jìn)行公示等。

2.項(xiàng)目分包合同簽訂階段的審計(jì)

分包合同是明確分包方和總包方權(quán)利、義務(wù)的有效依據(jù)，是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)等的約束性文件。合同簽訂過程中的任何疏漏或失誤，都有可能給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)或造成損失，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)掌握情況，加強(qiáng)過程監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注兩方面內(nèi)容：一是審查合同的合法性、合規(guī)性和合理性，工程項(xiàng)目是否存在無合同施工的現(xiàn)象;合同是否符合國家法律法規(guī)的要求，是否違反國家或社會(huì)公共利益;合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù)，有無超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立的現(xiàn)象。二是審查合同條款的真實(shí)性和完整性，合同及相關(guān)條款是否與招標(biāo)文件和中標(biāo)通知書一致;合同條款是否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)，質(zhì)量、工期、安全、環(huán)保、定額、計(jì)價(jià)、物資、結(jié)算、質(zhì)保和違約責(zé)任等主要條款是否明確;對(duì)分包方擅自轉(zhuǎn)包或再分包等行為，是否明確了相應(yīng)的處罰措施及責(zé)任追究辦法。

（二）事中跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

事中跟蹤審計(jì)主要是對(duì)工程項(xiàng)目施工階段進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)這一階段的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面的工作：

1.審查各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況

審查該工程項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、安全、環(huán)保和資金等是否達(dá)到合同約定;審查分包單位是否認(rèn)真履約，有無違法轉(zhuǎn)包現(xiàn)象;審查分包工程款的計(jì)量支付是否經(jīng)業(yè)務(wù)部門審核，是否存在超付工程款的現(xiàn)象。

2.審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況

審查工程項(xiàng)目實(shí)施單位是否根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施的業(yè)務(wù)流程和管理需求建立了各項(xiàng)內(nèi)控制度，內(nèi)控制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，是否存在漏洞。

3.審查工程設(shè)計(jì)變更情況

審查工程變更是否由原設(shè)計(jì)單位出具變更文件，是否經(jīng)業(yè)主和監(jiān)理等簽認(rèn)，變更、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、完整，變更后是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)確認(rèn)造價(jià)金額。

4.審查財(cái)務(wù)核算情況

審查財(cái)務(wù)部門核算依據(jù)和會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定，是否適應(yīng)工程項(xiàng)目的管理要求;審查工程項(xiàng)目支出的原始票據(jù)是否真實(shí)有效，有無利用增值稅發(fā)票違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題。

5.審查項(xiàng)目資金情況

審查工程項(xiàng)目資金是否及時(shí)到位，有無因資金不到位而造成停工現(xiàn)象;資金是否?？顚Ｓ?，支付是否合規(guī)，是否存在擠占、挪用等情況;對(duì)長期掛賬的預(yù)付款項(xiàng)要追根溯源，防止因資金超付造成損失。

6.審查費(fèi)用計(jì)取情況

審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否合規(guī)，分包和設(shè)備租賃價(jià)格是否偏離市場行情，中標(biāo)價(jià)格是否存在人為抬高現(xiàn)象。

（三）事后跟蹤審計(jì)重點(diǎn)

工程項(xiàng)目事后跟蹤審計(jì)，主要是竣工驗(yàn)收和結(jié)算階段的審計(jì)，是審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，在這一階段的審計(jì)中，要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.對(duì)工程量進(jìn)行核查

工程竣工后，審計(jì)人員要對(duì)工程量進(jìn)行重點(diǎn)審查，審查業(yè)主方是否存在少計(jì)、分包方是否存在多計(jì)，工程量計(jì)算是否符合行業(yè)規(guī)定。

2.對(duì)設(shè)備和材料價(jià)格進(jìn)行審查

審查設(shè)備和材料價(jià)格是否與市場價(jià)格相符，審查結(jié)算中是否存在不符合定額規(guī)定的材料調(diào)整。

3.費(fèi)用計(jì)取是否合理

要審查費(fèi)用計(jì)算程序和標(biāo)準(zhǔn)是否合理，分包方有無虛增取費(fèi)項(xiàng)目、重復(fù)計(jì)費(fèi)、低級(jí)高套和提高計(jì)費(fèi)基數(shù)等現(xiàn)象。

4.合同條款約定

要審查決算材料是否真實(shí)、合法，是否嚴(yán)格按照合同的約定逐項(xiàng)驗(yàn)收，出現(xiàn)與合同不相符的情況，要有充分的說明。

5.企業(yè)信用記錄

對(duì)于在結(jié)算工作中出現(xiàn)不良情況的分包企業(yè)要登記在案，記入企業(yè)的誠信檔案，在條件允許的情況下，可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設(shè)單位，在后續(xù)的項(xiàng)目招標(biāo)及施工活動(dòng)中要重點(diǎn)檢查。

三、全過程跟蹤審計(jì)存在的問題及建議

（一）跟蹤審計(jì)介入項(xiàng)目時(shí)機(jī)不科學(xué)

跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是跟蹤工程項(xiàng)目建設(shè)全過程，是有計(jì)劃地從投標(biāo)決策、合同簽訂、中標(biāo)分包、工程施工、完工驗(yàn)收和竣工結(jié)算等全過程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。但是，目前跟蹤審計(jì)一般是在施工過程中或竣工結(jié)算后介入，前期決策和招投標(biāo)階段所影響的造價(jià)便無法控制，跟蹤審計(jì)的效果就不明顯。

建議跟蹤審計(jì)工作應(yīng)提前至工程項(xiàng)目的源頭，從投標(biāo)策劃階段開始審計(jì)。

（二）跟蹤審計(jì)實(shí)踐的缺位與越位

跟蹤審計(jì)主要職能有：一是對(duì)工程項(xiàng)目的參與方進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià);二是核實(shí)工程變更簽證造價(jià);三是通過提供咨詢和建議提高工程項(xiàng)目管理的效率和效益。跟蹤審計(jì)不應(yīng)只重視工程造價(jià)核實(shí)的經(jīng)濟(jì)職能，而忽視監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)獨(dú)立性的基本原則，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)提出審計(jì)建議，通過相關(guān)職能部門去解決，不能越俎代庖。

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中缺位與越位經(jīng)常發(fā)生，缺位方面如：發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目項(xiàng)目存在違規(guī)問題，不能及時(shí)以書面形式反映，促進(jìn)其糾正偏差，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高項(xiàng)目管理水平;招投標(biāo)過程的審計(jì)監(jiān)督不到位;設(shè)計(jì)變更對(duì)工程項(xiàng)目效益影響程度分析等。越位方面如：隱蔽簽證、現(xiàn)場簽證應(yīng)是建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和操作范疇，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽字蓋章;主要設(shè)備材料由跟蹤審計(jì)定價(jià)等，這樣不僅增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也破壞了跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡和監(jiān)督機(jī)制。

（三）缺乏相對(duì)規(guī)范的跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則

跟蹤審計(jì)是新生事物，經(jīng)過近些年的實(shí)踐，積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但缺乏相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)和操作性強(qiáng)的實(shí)施細(xì)則，造成工程項(xiàng)目的參與方對(duì)跟蹤審計(jì)認(rèn)識(shí)不清、職責(zé)不明，把跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容片面的理解為審核簽證、審核價(jià)格和審核結(jié)算。

建議政府職能部門制定跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容和要求，規(guī)范建設(shè)方、總包方和分包方的行為，使跟蹤審計(jì)成為審計(jì)部門參與成本控制、提質(zhì)創(chuàng)效和履行監(jiān)督職能的重要工具。

（四）跟蹤審計(jì)單位與項(xiàng)目實(shí)施單位的關(guān)系問題

在建筑企業(yè)中，跟蹤審計(jì)單位一般為企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門，項(xiàng)目實(shí)施單位為項(xiàng)目經(jīng)理部，二者在絕大多數(shù)情況下是平級(jí)關(guān)系，實(shí)行跟蹤審計(jì)后，反而改變了以監(jiān)督為主的初衷，成為現(xiàn)場管理員，即既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員又當(dāng)裁判員，這樣使原有的管理環(huán)節(jié)中監(jiān)督部門的職責(zé)基本喪失。

為了解決這些矛盾，跟蹤審計(jì)人員最好能以委托方（項(xiàng)目實(shí)施單位的上級(jí)）代表的身份參與到工程項(xiàng)目管理中，主要為委托方的監(jiān)督提供服務(wù)，同時(shí)可適當(dāng)為其他管理部門提供咨詢意見。

（五）跟蹤審計(jì)績效的評(píng)價(jià)問題

傳統(tǒng)審計(jì)中，審減分包結(jié)算金額、降低成本是評(píng)價(jià)審計(jì)價(jià)值和審計(jì)效益的主要標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)于跟蹤審計(jì)來講，它不僅在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中控制了成本，還提出了審計(jì)建議、進(jìn)行了監(jiān)督評(píng)價(jià)，使審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題能夠在項(xiàng)目實(shí)施過程中及時(shí)糾正解決，這些工作成果是隱性的，無法量化的，所以應(yīng)全面客觀地評(píng)價(jià)跟蹤審計(jì)的成果。現(xiàn)實(shí)問題是平時(shí)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的管理制度和程序中的重大漏洞、通過優(yōu)化各類方案而節(jié)約的成本、通過完善合同條款而增加的效益等方面的資料反映很少，影響了相關(guān)部門對(duì)跟蹤審計(jì)績效的評(píng)價(jià)。

應(yīng)在跟蹤審計(jì)考核中增加相應(yīng)的內(nèi)容，通過“定性”和“定量”相結(jié)合的方式來全面考核審計(jì)人員的績效，充分發(fā)揮審計(jì)人員的工作積極性和主觀能動(dòng)性，提高工作成效。

（六）跟蹤審計(jì)單位自身存在的問題

在建筑企業(yè)中，跟蹤審計(jì)單位普遍存在人員數(shù)量不足、專業(yè)不全、素質(zhì)偏低等共性問題，使跟蹤審計(jì)質(zhì)量不高、流于形式。

建議加大對(duì)跟蹤審計(jì)人員的培養(yǎng)力度，量化考核力度，考核結(jié)果與個(gè)人報(bào)酬掛鉤，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促使審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、提高自身專業(yè)素質(zhì)，從而提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展發(fā)揮更大的作用。

四、結(jié)語

隨著建筑市場的激烈競爭，建筑企業(yè)成本壓力不斷加大，開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作勢在必行。審計(jì)過程中必然會(huì)碰到各種困難和挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)切實(shí)把握好工程項(xiàng)目各個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)，采用先進(jìn)的審計(jì)手段和方法，確保審計(jì)資料的可靠性與真實(shí)性，為企業(yè)的成本控制和可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。同時(shí)，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、法律法規(guī)的健全和審計(jì)人員素質(zhì)的提高，跟蹤審計(jì)制度也會(huì)逐步完善，政府主管部門、建筑企業(yè)和審計(jì)人員都應(yīng)集思廣益、與時(shí)俱進(jìn)，使這個(gè)新型行業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展，為建筑行業(yè)的健康發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。