關(guān)于提升基層政府內(nèi)部審計(jì)職能的探討

賀朝暉

目前基層政府內(nèi)部審計(jì)仍然面臨許多困惑與難題，總體上與政治、經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下對(duì)基層政府內(nèi)部審計(jì)的要求仍有較大的差距，需要想方設(shè)法謀創(chuàng)新，豐富內(nèi)部審計(jì)的種類(lèi)，才能有效提升內(nèi)部審計(jì)的職能。

一、開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，提升內(nèi)控水平

基層政府內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有目的地開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)，或在時(shí)間緊、任務(wù)重、人手少的情況下有針對(duì)性地進(jìn)行內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)檢查，通過(guò)審計(jì)或檢查，及時(shí)指出基層政府轄區(qū)內(nèi)各單位內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，幫助被審計(jì)單位建立良好的內(nèi)部控制制度，能使被審計(jì)對(duì)象各個(gè)決策層級(jí)權(quán)責(zé)分明，促使人盡其責(zé)、物盡其用、少出問(wèn)題甚至不出問(wèn)題，幫助各單位走上程序化、規(guī)范的管理之路。

二、致力制度建設(shè)，規(guī)范管理活動(dòng)

基層內(nèi)部審計(jì)應(yīng)盡力結(jié)合審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的制度缺失方面，積極向地方政府獻(xiàn)言計(jì)策，敦促基層政府盡快出臺(tái)空缺的地方制度與規(guī)定，形成用制度規(guī)范從政從企行為、各單位都按制度辦事、靠制度管人的機(jī)制，也促使反腐倡廉制度化。而對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的那些已經(jīng)不能適應(yīng)目前管理需要的制度，及時(shí)提議修訂，廢除那些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形勢(shì)需要的規(guī)定，重新制定、完善適合管理需要的、統(tǒng)一的制度，提高管理效率與水平。

三、緊跟時(shí)代步伐，豐富審計(jì)類(lèi)型

（一）在內(nèi)部審計(jì)中更多地關(guān)注資金的績(jī)效性

基層政府審計(jì)中應(yīng)更多關(guān)注預(yù)算的執(zhí)行及預(yù)算外資金的使用情況，以強(qiáng)化預(yù)算的約束力。為了更客觀、全面地評(píng)價(jià)各項(xiàng)目、資金、管理的績(jī)效，審計(jì)部門(mén)可以牽頭會(huì)同各單位相關(guān)人員，討論績(jī)效評(píng)價(jià)的具體指標(biāo)及相應(yīng)的評(píng)分、類(lèi)別標(biāo)準(zhǔn)，建立切實(shí)可行的績(jī)效評(píng)價(jià)體系并行諸于文，每年進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)的績(jī)效審計(jì)或在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果向地方政府相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)與部門(mén)反映，提高各單位及負(fù)責(zé)人對(duì)績(jī)效管理的認(rèn)識(shí)。

（二）緊跟時(shí)代的要求，在審計(jì)中引入自然資源審計(jì)概念

綠水青山就是金山銀山，目前在對(duì)自然資源的審計(jì)工作正在國(guó)內(nèi)各層級(jí)如火如荼地進(jìn)行中，為潔凈和保護(hù)水資源應(yīng)運(yùn)而生的“河長(zhǎng)制”已成為一個(gè)日?？梢?jiàn)的詞匯，可以將“河長(zhǎng)制”的相關(guān)責(zé)任要求、土地及環(huán)境管理相關(guān)的法律法規(guī)帶入對(duì)基層單位的各審計(jì)項(xiàng)目中，結(jié)合起來(lái)進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)，逐步加強(qiáng)基層管理人員的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，增加內(nèi)部審計(jì)部門(mén)自然資源審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，為自然資源審計(jì)的獨(dú)立開(kāi)展打下基礎(chǔ)。

（三）拓展審計(jì)職能，豐富審計(jì)內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重從加強(qiáng)制度建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制來(lái)定位和認(rèn)識(shí)自己，應(yīng)從以前的“滅火員”、“應(yīng)急救火員”轉(zhuǎn)為“服務(wù)員”，一方面為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。把服務(wù)意識(shí)融于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，在做好監(jiān)督的同時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的決策依據(jù)，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的謀士;另一方面為被審計(jì)單位規(guī)范管理服務(wù)。針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，從規(guī)范管理、制度建設(shè)的角度提出審計(jì)建議，以審計(jì)建議書(shū)的形式提供給被審計(jì)單位，幫助被審計(jì)單位健全內(nèi)部管理和內(nèi)部控制，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，幫助被審計(jì)單位建章立制、規(guī)范管理，營(yíng)造出和諧的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)工作效率。

四、實(shí)施問(wèn)責(zé)機(jī)制，嚴(yán)肅審計(jì)權(quán)威

基層審計(jì)工作經(jīng)常面臨查出了一系列問(wèn)題，最終雷聲大、雨點(diǎn)小，高高舉起，輕輕放下，導(dǎo)致問(wèn)題屢查屢犯，禁而不止，除了存在基層負(fù)責(zé)人對(duì)基層審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不深、心存僥幸、相關(guān)管理部門(mén)對(duì)審計(jì)報(bào)告任用不夠等情況外，最主要的是基層問(wèn)責(zé)機(jī)制落后于問(wèn)責(zé)需要，違紀(jì)違規(guī)的成本太小，以致審計(jì)整改不能落到實(shí)處，審計(jì)權(quán)威性無(wú)法樹(shù)立，如果基層政府能建立完善的問(wèn)責(zé)機(jī)制，切實(shí)解決好“誰(shuí)來(lái)問(wèn)”“問(wèn)什么”“怎么問(wèn)”等問(wèn)題，并出臺(tái)相關(guān)的問(wèn)責(zé)考核依據(jù)，使各級(jí)相關(guān)責(zé)任人明白被問(wèn)責(zé)的代價(jià)，在決策與管理中才能做細(xì)思慎為，對(duì)于違法違規(guī)的事情才能不敢為、不想為，審計(jì)整改方能落到實(shí)處，審計(jì)權(quán)威方能得以嚴(yán)肅。

五、實(shí)行外包方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

在審計(jì)全覆蓋的趨勢(shì)下，引入或部分引入基層政府審計(jì)業(yè)務(wù)外包已是一種趨勢(shì)，為了外包審計(jì)不流于為審而審，需要注意以下幾個(gè)方面：

一是建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)。可以由內(nèi)審協(xié)會(huì)通過(guò)考察、調(diào)研、了解等途徑，選取一批有資質(zhì)、可靠的中介機(jī)構(gòu)，建立“中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)”，作為基層單位有外包審計(jì)業(yè)務(wù)需求時(shí)可信賴(lài)的“可靠、專(zhuān)家、權(quán)威”單位，降低外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)外包業(yè)務(wù)質(zhì)量的可靠性。

二是組織集中培訓(xùn)。由內(nèi)審協(xié)會(huì)組織對(duì)入選“中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)”中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行培訓(xùn)。中介機(jī)構(gòu)雖然是專(zhuān)家，但大多進(jìn)行的是企業(yè)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，且多數(shù)是對(duì)企業(yè)單位的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，而基層單位審計(jì)對(duì)象主要是行政企事業(yè)單位、村（居）等，財(cái)務(wù)核算軟件、會(huì)計(jì)科目、入賬要求、核算內(nèi)容均與中介機(jī)構(gòu)日常服務(wù)的對(duì)象有較大的差別，需要通過(guò)培訓(xùn)了解，具體、詳實(shí)地掌握業(yè)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)要求，才能保證外包業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。

三是加強(qiáng)并評(píng)估外包業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理。應(yīng)制定專(zhuān)項(xiàng)管控制度，規(guī)范外包業(yè)務(wù)的范圍、方式，制定外包策略、方案時(shí)應(yīng)綜合考慮成本效益原則，權(quán)衡利弊，同時(shí)做好外包業(yè)務(wù)的科學(xué)性、效益性分析，同時(shí)也要注意防范信用風(fēng)險(xiǎn)，防止中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位中間私下達(dá)成某種協(xié)議。

四是建立外包業(yè)務(wù)反饋制。外包業(yè)務(wù)完結(jié)后，應(yīng)對(duì)所聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)議，并將結(jié)果反饋給內(nèi)審協(xié)會(huì)，可在“中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)”對(duì)入選的機(jī)構(gòu)實(shí)行評(píng)分制，給后來(lái)的選擇者提供有用的參考信息。

五是可選取部分外包制。基層審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)較單一，如在經(jīng)濟(jì)發(fā)展期，工程建設(shè)項(xiàng)目較集中、涉及的資金額大，而審計(jì)隊(duì)伍中工程建設(shè)類(lèi)人才十分稀少，在審計(jì)中可以考慮將內(nèi)部審計(jì)人員十分不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)交給中介機(jī)構(gòu)中專(zhuān)家、行家來(lái)做，提高審計(jì)的質(zhì)量，也使審計(jì)真正落到實(shí)處。

六是可采取內(nèi)外滲透的方式。可由中介機(jī)構(gòu)的人員與內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)同作戰(zhàn)，互相學(xué)習(xí)與監(jiān)督，共同完成項(xiàng)目，借助中介機(jī)構(gòu)人員見(jiàn)識(shí)廣、獨(dú)立性強(qiáng)的特點(diǎn)，借用他人的眼光與經(jīng)驗(yàn)來(lái)共同為被審計(jì)單位出謀劃策，促使被審計(jì)單位建立更科學(xué)合理的內(nèi)部監(jiān)管制度，提高被審計(jì)單位的管理水平。

六、加強(qiáng)審計(jì)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)能力

（一）抓好思想素質(zhì)教育

組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)黨的路線(xiàn)、方針、政策，如集中學(xué)習(xí)黨的十九大相關(guān)文件，了解新時(shí)期，黨、國(guó)家及當(dāng)?shù)卣P(guān)注的方向與要求，通過(guò)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提升審計(jì)人員的思想素質(zhì)和工作紀(jì)律。

（二）抓好業(yè)務(wù)素質(zhì)提升

1.強(qiáng)自主學(xué)習(xí)。可實(shí)行“一周一學(xué)習(xí)”制度，每周抽出時(shí)間作為審計(jì)及相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)、討論時(shí)段，主要學(xué)習(xí)國(guó)家、地方制定的各項(xiàng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)法律法規(guī)，同時(shí)鼓勵(lì)審計(jì)人員積極參加專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)考試，通過(guò)組織學(xué)習(xí)和自我學(xué)習(xí)，大大提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.強(qiáng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。積極參加內(nèi)審計(jì)協(xié)會(huì)組織的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)班，并經(jīng)常與兄弟鎮(zhèn)（街）利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行探討與交流，獲取大量的審計(jì)工作信息及先進(jìn)工作經(jīng)驗(yàn)，借他人之長(zhǎng)補(bǔ)已之短，提升業(yè)務(wù)能力。

七、建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍

基層內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨編制缺失、工資待遇偏低、晉升途徑狹窄、工作壓力較大等問(wèn)題，審計(jì)隊(duì)伍穩(wěn)定性較差，為留住審計(jì)人才，需要引入獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，建立健全審計(jì)工作評(píng)價(jià)考核機(jī)制，制定詳實(shí)可行的考核細(xì)則，根據(jù)考核結(jié)果對(duì)工作能力強(qiáng)、職業(yè)素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)精的優(yōu)秀審計(jì)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)，從精神上和物質(zhì)上進(jìn)行鼓勵(lì)，并結(jié)合抓整改促審計(jì)權(quán)威，使整改落到實(shí)處，激發(fā)審計(jì)人員的潛能，穩(wěn)定審計(jì)隊(duì)伍。

（作者單位：東莞市橫瀝鎮(zhèn)人民政府審計(jì)辦公室）