內(nèi)部審計抽樣工作中的應用研究

于娜娜

社會發(fā)展時代的進步，新經(jīng)濟給企事業(yè)單位帶來的活力。在新的時期市場經(jīng)濟環(huán)境下，目前，我國企事業(yè)單位也不斷采用新的技術手段來提高審計人員的工作效率。本文抽樣對內(nèi)部審計應用于發(fā)展，對該定律在內(nèi)審實務中的適用性進行了研究。

在內(nèi)部審計工作開展過程中，審計人員對于復雜數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)往往采用設定重要性水平的方法進行抽樣。從統(tǒng)計學角度可知，抽樣結果的準確性除不可避免的存在拒真錯誤與取偽錯誤之外，其公允性還可能受抽樣人人為因素的負面影響。抽樣審計的主要方法包括隨機抽樣和重點抽樣。隨機抽樣是采用數(shù)理統(tǒng)計與概率論的原理從總體中抽取樣本進行檢查;重點抽樣是審計人員根據(jù)經(jīng)驗和職業(yè)判斷有針對性的抽取樣本進行檢查。

一、審計抽 樣方法的比較及分析

（一）審計抽樣的概念

審計抽樣的分類很多 ， 但抽樣形式均存在一定的不足之處：1.隨機抽樣如果要達到一定精確度，樣本必須很大;這對于強調(diào)效率、效果和時效性的審計來說，有可能存在成本高、在預定時間內(nèi)無法完成工作的情況。2.重點抽樣強調(diào)審計人員的經(jīng)驗和判斷;在審計實務中，一般是根據(jù)金額大小、性質(zhì)嚴重程度并結合隨機抽樣方法進行抽樣;這種抽樣方法對于總體中樣本金額差異大、個體數(shù)量少的情況比較適用，但是對于總體中個體數(shù)量多、個體間金額比較均勻的情況則無法處理。

因此，在傳統(tǒng)的審計工作開展過程中，工作效率與審計人員的工作經(jīng)驗、理論知識層次存在較大的關聯(lián)性，具體項目的開展績效嚴格依賴于主持工作的個體能力。但是，基層行內(nèi)部審計一直存在著審計經(jīng)驗較為有限、人力資源相對不足等具體問題，隨著內(nèi)部審計的規(guī)模與影響不斷擴大，內(nèi)部審計部門的工作范圍擴展與工作方式的改進已經(jīng)成為提高內(nèi)審工作效率的重要環(huán)節(jié)。目前，受限于審計人員的精力，基層央行內(nèi)部審計的主要資源大都集中在領導離任、履行職責審計等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方面，基本上以查錯糾弊為主，局限于一些具體的違法違規(guī)行為的查證。在無法對特定單位全部財務資源進行集中分析的情況下，“確認”與“咨詢”等內(nèi)部審計功能的具體應用缺乏相應的基礎;對于重大問題的查處通常具有一定的偶然性，一些重要問題可能受人力資源限制而忽略，隱藏著較大的審計風險。

（二）比率估計抽樣在審計中的應用

在傳統(tǒng)的審計工作開展過程中，工作效率與審計人員的工作經(jīng)驗、理論知識層次存在較大的關聯(lián)性，具體項目的開展績效嚴格依賴于主持工作的個體能力。但是，基層行內(nèi)部審計一直存在著審計經(jīng)驗較為有限、人力資源相對不足等具體問題，隨著內(nèi)部審計的規(guī)模與影響不斷擴大，內(nèi)部審計部門的工作范圍擴展與工作方式的改進已經(jīng)成為提高內(nèi)審工作效率的重要環(huán)節(jié)。目前，受限于審計人員的精力，基層內(nèi)部審計的主要資源大都集中在領導離任、履行職責審計等傳統(tǒng)合規(guī)性審計方面，基本上以查錯糾弊為主，局限于一些具體的違法違規(guī)行為的查證。在無法對特定單位全部財務資源進行集中分析的情況下，“確認”與“咨詢”等內(nèi)部審計功能的具體應用缺乏相應的基礎;對于重大問題的查處通常具有一定的偶然性，一些重要問題可能受人力資源限制而忽略，隱藏著較大的審計風險。

因此，“就賬查賬”、“進點分組”、“分科目審核”等傳統(tǒng)審計工作方法，對于現(xiàn)有的內(nèi)部審計部門的職能發(fā)揮缺乏有效的支持能力，使得審計部門局限于“查缺”，而不能進一步從服務全局的角度出發(fā)，對審計項目與被審計單位作出深入分析，提出有決策參考價值的建議，真正實踐內(nèi)部審計工作服務管理的目的。破解這一問題的主要路徑在于能夠為基層行內(nèi)部審計部門提供一種操作方法簡便、覆蓋范圍彈性較大、人力資源需求較小、適用于大數(shù)據(jù)分析的分析理念及相應具體工作方法。

二、審計抽樣技術應注意 的問題

（一）內(nèi)審工作應用中的假設檢驗分析

確定審計項目是否適用審計抽樣。審計抽樣作為重要的技術方法，并非對所有審計項目都適用。在財務審計中，數(shù)字定律的符合性檢驗，審計項目的風險特別大或者是關鍵項目以及不符合成本效益原則時一般不采用審計抽樣，而直接選取全部項目或特定項目進行審計審計人員可根據(jù)被審計單位的財務報表基本規(guī)模選擇具體分析方法。

（二）抓住審計抽樣技術的關鍵

審計人員進行內(nèi)部控制測試時， 注意樣本選擇的代表性，避免審計抽樣得出的結論不能完整反映總體情況。如何改進與解決審計能力不足而形成的內(nèi)部審計期望差開展了大量研究，對一部分統(tǒng)計與數(shù)值分析技術和方法進行了探討。隨著社會統(tǒng)計科學的發(fā)展與數(shù)據(jù)分析軟件工具不斷引入經(jīng)管領域，如何運用第一數(shù)字定律檢測自然形成數(shù)據(jù)（包括非人為編造的財務數(shù)據(jù)）是否被人為修改，已經(jīng)進行了多層次分析與校驗，從理論與實證兩個角度來說，該定律在社會經(jīng)濟研究領域的適用性已得到廣泛驗證。

（三）重視審計抽樣結果的使用

除對審計抽樣結果進行定量分析外，還要對樣本結果進行定性評估。被審計單位提供的數(shù)據(jù)在其形成過程中可能存在人為篡改或其他差錯等舞弊行為;反之，則接受原假設，即統(tǒng)計工具在較大的可能性下，降低了審計人員對被審計單位所提供的數(shù)據(jù)資料在確認過程出具“無保留意見”的審計責任風險。審計人員可憑經(jīng)驗通過對相關數(shù)據(jù)進行重點審核，在有限的時間內(nèi)、利用有限的資源就可在排除拒真錯誤與取偽錯誤的基礎上得出較為全面的審計結論。（作者單位：武漢市漢陽區(qū)人民政府江堤街辦事處社區(qū)綜合服務中心）