淺析醫(yī)院會計(jì)制度與新政府會計(jì)制度的比較與銜接

范琳玲

摘 要：在財(cái)務(wù)會計(jì)改革的新背景下，醫(yī)院需要盡快適應(yīng)當(dāng)前財(cái)務(wù)政策的變化，把醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系處理好，認(rèn)真做好與新政府會計(jì)制度之間的銜接工作，確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作跟上新時(shí)代的步伐。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計(jì)制度;新政府會計(jì)制度;比較;銜接

新政府會計(jì)制度對行政事業(yè)單位會計(jì)科目以及相應(yīng)的會計(jì)報(bào)表統(tǒng)一制定了明確的規(guī)定。相關(guān)會計(jì)規(guī)范頒布以后，無論是醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行情況，還是外界運(yùn)行環(huán)境等，均有了明顯的轉(zhuǎn)變。

一、新政府會計(jì)制度

2017年10月24號頒布的《政府會計(jì)制度――行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》〔財(cái)會2017〕25號，2019年1月1日正式在全國范圍內(nèi)實(shí)施，這也是政府認(rèn)真貫徹落實(shí)《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的關(guān)鍵點(diǎn)。對于行政事業(yè)單位而言，該項(xiàng)制度的制定和實(shí)施，不但能夠從一定程度上提升行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行效率，還可以保障行政事業(yè)單位信息的準(zhǔn)確性，促進(jìn)單位良好運(yùn)行。

醫(yī)院是具有一定公益性質(zhì)的事業(yè)單位，擔(dān)負(fù)這醫(yī)療保障職能。對于醫(yī)院而言，日常運(yùn)營管理的難點(diǎn)是平衡醫(yī)院的公益性與經(jīng)營性，不僅僅要突出醫(yī)院的公益性，還要平衡醫(yī)院收支，保證醫(yī)院的正常經(jīng)營和發(fā)展。

二、醫(yī)院會計(jì)制度與新政府會計(jì)制度的比較

1.醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度的共同點(diǎn)

其實(shí)，兩者包含的會計(jì)科目類型是相同的。分別是資產(chǎn)、收入情況以及費(fèi)用支出。不過，由于政府會計(jì)制度通常是包含行政單位的會計(jì)制度以及事業(yè)單位的會計(jì)制度，因此，在新政府會計(jì)制度中，其設(shè)置的會計(jì)科目數(shù)目要大于醫(yī)院會計(jì)制度中所設(shè)置的會計(jì)科目。新政府會計(jì)制度中，一共設(shè)置了103個(gè)科目，其中包含了77個(gè)政府財(cái)務(wù)會計(jì)科目以及26個(gè)政府預(yù)算會計(jì)科目。

新政府會計(jì)制度以及醫(yī)院會計(jì)制度，都使用了權(quán)責(zé)發(fā)生責(zé)任制度以及收付實(shí)現(xiàn)制度的雙基礎(chǔ)的核算制度，保障財(cái)務(wù)會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。醫(yī)院會計(jì)制度中主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制度作為醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)的核算基礎(chǔ)，在醫(yī)院實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制度，也是與注重醫(yī)院成本的會計(jì)核算市場相符合的。在醫(yī)院會計(jì)制度中，也存在收付實(shí)現(xiàn)制的相關(guān)內(nèi)容，因?yàn)獒t(yī)院屬事業(yè)單位，所以在醫(yī)院會計(jì)核算時(shí)也會出現(xiàn)國家財(cái)政資金的劃撥的情況，這時(shí)就需使用收付實(shí)現(xiàn)制度進(jìn)行會計(jì)核算，這樣一來，醫(yī)院會計(jì)制度不僅僅符合醫(yī)院的公益性，還符合醫(yī)院的事業(yè)單位屬性。新政府會計(jì)制度中明確規(guī)定，當(dāng)政府部門的財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施工作的時(shí)候，必須嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制共同結(jié)合的基本原則，在現(xiàn)有的政府活動(dòng)開展過程中，一般是借助權(quán)責(zé)發(fā)生制度進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，在政府部門進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算資金核算時(shí)，會使用到收付實(shí)現(xiàn)制度?？偟膩碚f，無論是新政府會計(jì)制度還是醫(yī)院會計(jì)制度，收付實(shí)現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種會計(jì)處理基礎(chǔ)，可以處理單位中兩種不同的財(cái)務(wù)類型，在一定程度上可以提升會計(jì)的效率和財(cái)務(wù)信息的有效性。

2.醫(yī)院會計(jì)制度與新政府會計(jì)制度的不同點(diǎn)

兩者在會計(jì)科目設(shè)置上的差別。在新政府會計(jì)制度中，會根據(jù)實(shí)際情況對會計(jì)科目加以設(shè)置，這樣做的目的是為了提升政府財(cái)務(wù)會計(jì)部門的核算效率，保障信息的精準(zhǔn)性，達(dá)到財(cái)務(wù)會計(jì)良好運(yùn)行的工作目的。新政府會計(jì)制度中新增設(shè)的資產(chǎn)類環(huán)節(jié)包含了諸多內(nèi)容，如公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、相關(guān)物資的儲存、住房保障金和其他類型的資產(chǎn)會計(jì)項(xiàng)目核算等。并且，還在上述這些會計(jì)科目的基礎(chǔ)之上，繼續(xù)增加了政府的研發(fā)支出以及會計(jì)核算部門進(jìn)行無形資產(chǎn)開發(fā)的會計(jì)科目。在新形勢下，通過詳細(xì)探究新增設(shè)會計(jì)核算項(xiàng)目內(nèi)容能夠產(chǎn)生重要的作用，不僅可以將行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況體現(xiàn)出來，同時(shí)，還可以提升經(jīng)濟(jì)效益。此外，對于政府的負(fù)債類會計(jì)項(xiàng)目而言，明確取消了之前的應(yīng)繳稅費(fèi)，增設(shè)“應(yīng)交增值稅”以及“其他類別應(yīng)交稅費(fèi)”這兩種會計(jì)科目，這樣與當(dāng)前所實(shí)行的營改增的新稅制相適應(yīng)。新增設(shè)的這兩個(gè)會計(jì)科目，可以很好地反映應(yīng)繳納款項(xiàng)的軌跡。在凈資產(chǎn)類別中新增設(shè)“累計(jì)盈余”會計(jì)科目，能夠體現(xiàn)出財(cái)務(wù)情況，而基金中增設(shè)二級項(xiàng)目，可以把科技成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力。而醫(yī)院會計(jì)制度中應(yīng)用的成本方式，雖然計(jì)算起來比較簡單，但無法真實(shí)反映出投資的真正價(jià)值。

在折舊環(huán)節(jié)中，兩者的計(jì)提情況是不一致的。新政府會計(jì)制度下進(jìn)行資產(chǎn)折舊計(jì)提，是在本月新增的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)折舊計(jì)提，而在本月減少的資產(chǎn)則不在本月進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)提折舊，兩者相比較來說，新政府會計(jì)制度下所實(shí)行的資產(chǎn)折舊計(jì)提更加具有合理性和規(guī)范性。第二，兩者均是采取購置渠道的方式來體現(xiàn)資產(chǎn)情況，新政府會計(jì)制度下進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時(shí)，是依據(jù)資金的來源情況，從財(cái)務(wù)會計(jì)核算科目和預(yù)算科目運(yùn)行情況入手，有效展開計(jì)算。再者，醫(yī)院會計(jì)制度下實(shí)施核算工作時(shí)，主要是基于醫(yī)院財(cái)政資金和非財(cái)政資金購建的不同資產(chǎn)情況展開探究的，隨后將其劃分并加以核算，在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)僅用于醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的資產(chǎn)需要全部計(jì)入收入類別。在進(jìn)行醫(yī)院資產(chǎn)的計(jì)提折舊時(shí)，需要將資金的途徑進(jìn)行有效劃分，不過，需要了解的一點(diǎn)是，假設(shè)提供醫(yī)療服務(wù)的價(jià)值損耗不計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，那么就不能夠真實(shí)地反映醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本情況，在一定程度上與收支配比原則是不相符的，從而致使醫(yī)院的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性。

三、醫(yī)院需要認(rèn)真做好新政府會計(jì)制度的應(yīng)對以及銜接工作

1.醫(yī)院必須加大對新政府會計(jì)制度的重視力度

為了確保醫(yī)院的會計(jì)制度和新政府會計(jì)制度進(jìn)行快速有效銜接，醫(yī)院應(yīng)對資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)的全面盤點(diǎn)以及核查，做好相應(yīng)的記錄工作。與此同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)部門還需要根據(jù)新政府會計(jì)制度的要求建立新的財(cái)務(wù)會計(jì)賬目，認(rèn)真最好與政府會計(jì)的對接準(zhǔn)備以及銜接工作。

2.在原有會計(jì)核算基礎(chǔ)之上保留部分會計(jì)核算方式

考慮到政府財(cái)務(wù)報(bào)告以及政府決算報(bào)告信息的可比性，在當(dāng)前階段，國家將行政事業(yè)單位進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范管理，實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度以及核算制度。但是，由于醫(yī)院行業(yè)的特殊性，在醫(yī)院會計(jì)處理方面，依然還會保留原有醫(yī)院行業(yè)特點(diǎn)及其財(cái)務(wù)報(bào)表形式以及具有明顯醫(yī)院特色的會計(jì)核算科目，這也在一定程度上體現(xiàn)了政府會計(jì)制度的靈活性以及合理性。在當(dāng)前階段，醫(yī)院所實(shí)行的會計(jì)制度，基本上是符合新政府會計(jì)制度相關(guān)要求的。目前，醫(yī)院會計(jì)制度與政府會計(jì)制度兩者緊密聯(lián)系，相對應(yīng)的資料以及會計(jì)核算的依據(jù)都基本相同。

3.不斷提升醫(yī)院會計(jì)信息處理水平

醫(yī)院會計(jì)制度下醫(yī)院實(shí)行的會計(jì)體系是比較單一的，然而，新政府會計(jì)制度下實(shí)行的會計(jì)制度則是財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)并行的雙體系。因此，在當(dāng)前階段，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理人員首要的問題就是財(cái)務(wù)管理軟件的設(shè)置。需要借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，將其落實(shí)在會計(jì)制度中，對相關(guān)財(cái)務(wù)信息化軟件進(jìn)行升級以及科目的設(shè)置，對于醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)進(jìn)行升級改造。在醫(yī)院財(cái)務(wù)系統(tǒng)中加入政府預(yù)算會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，在生成財(cái)務(wù)報(bào)表以后，可以通過財(cái)務(wù)系統(tǒng)自動(dòng)生成預(yù)算會計(jì)報(bào)表，借助現(xiàn)代化的手段完成財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的工作，最終完成賬表到賬表的轉(zhuǎn)化。

醫(yī)院的公益性特征對醫(yī)院的會計(jì)工作提出了非常嚴(yán)格的要求，明確規(guī)定醫(yī)院制定的財(cái)務(wù)會計(jì)制度需要和事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度相符合，幫助衛(wèi)生系統(tǒng)分析所管轄單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對比，可以最大限度確保醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)的可靠性以及真實(shí)性。

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（責(zé)任編輯：劉海琳）