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    立信對超華科技公司的審計失敗案例分析

    2019-07-19 01:35:00
    審計與理財 2019年4期
    關(guān)鍵詞:華科技立信業(yè)務(wù)收入

    一、立信會計師事務(wù)所的背景介紹

    立信會計師事務(wù)所(以下簡稱“立信”)由中國會計泰斗潘序倫先生于1927年在上海創(chuàng)建,是中國建立最早和最有影響的會計師事務(wù)所之一。1986年復(fù)辦,2000年成立上海立信長江會計師事務(wù)所有限公司,2007年更名為立信會計師事務(wù)所有限公司。立信依法獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù),具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)從業(yè)資格。2010年,立信獲得首批H股審計執(zhí)業(yè)資格。2010年12月改制成為國內(nèi)第一家特殊普通合伙會計師事務(wù)所。經(jīng)過九十余年的長足發(fā)展,立信在業(yè)務(wù)規(guī)模、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會形象方面都取得了國內(nèi)領(lǐng)先的地位。2001年起,立信在全國會計師事務(wù)所簽發(fā)國內(nèi)上市公司審計報告數(shù)量排行榜上一直保持第一。2002~2006年,連續(xù)五年立信業(yè)務(wù)收入全國排名均列第五位。2014年,立信排名位列第四,首次超越國際四大中的安永和畢馬。2016年,立信排名位列第四,年收入突破38億元。2017年,立信正式躋身前三,成為內(nèi)資所第一,全國第三的會計師事務(wù)所。立信會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)包括:①審計(財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責任審計);②稅務(wù)(涉稅鑒證、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)代理和國際涉稅等);③咨詢(企業(yè)管理、風險咨詢、IT咨詢、商業(yè)與外包服務(wù));④其他業(yè)務(wù)(工程造價、資產(chǎn)評估、房地產(chǎn)評估、企業(yè)價值評估)等。

    二、立信會計師事務(wù)所審計失敗的案情分析

    (一)超華科技公司財務(wù)舞弊的主要表現(xiàn)

    超華科技公司財務(wù)舞弊問題主要在于:虛構(gòu)確認廢料銷售收入2 770 505.13元,導(dǎo)致2014年年度報告利潤總額虛假記載。

    惠州合正電子科技有限公司為超華科技的全資孫公司,2014年期間,惠州合正向常州市鑫之達電子有限公司銷售覆銅板邊料。惠州合正虛假確認了對鑫之達廢料銷售收入2 770 505.13元,導(dǎo)致超華科技2014年度利潤總額、合并凈利潤均虛增2 770 505.13元。虛增利潤總額占超華科技當期利潤總額的28.01%,虛增凈利潤占超華科技當期合并凈利潤的23.71%。

    (二)立信會計師事務(wù)所的過失及其表現(xiàn)

    1.未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。立信所對惠州合正其他業(yè)務(wù)收入執(zhí)行實質(zhì)性程序時,計劃檢查原始憑證等相關(guān)資料,分析交易實質(zhì),確定其是否符合收入確認的條件,并檢查會計處理是否正確。實際執(zhí)行時,立信所獲取了惠州合正銷售廢料業(yè)務(wù)的購銷合同、出貨單、過磅單、放行條、銀行轉(zhuǎn)賬回執(zhí)等原始憑證,對管理人員和客戶進行了訪談,并實施了函證。在執(zhí)行完收集到審計證據(jù)后發(fā)現(xiàn)大量異常,但沒有進行懷疑直接選擇忽略。

    (1)未對出貨單和過磅單異常保持懷疑。惠州合正向常州鑫之達銷售廢料的出貨單上客戶簽章處僅簽署“周”字,無法確認簽收人的真實身份。所有的過磅單都沒有客戶名稱、過磅員、序號、時間、車號等具體信息,沒有負責人員簽名,地磅室留存聯(lián)、會計部聯(lián)和客戶留存聯(lián)均予保留,還有出貨單的日期早于過磅單的日期這一異常情況。但注冊會計師未能保持謹慎的職業(yè)態(tài)度,對出貨單和過磅單的異常沒有繼續(xù)追查原因,導(dǎo)致沒能發(fā)現(xiàn)對鑫之達虛假銷售的廢料是否真實。

    (2)未對購銷合同、出貨單與《其他業(yè)務(wù)收入與合同核對》表、詢證函存在的差異保持懷疑?;葜莺险c常州鑫之達購銷合同上約定的PP邊角料單價為18元、出貨單數(shù)量337 634公斤,相應(yīng)合同金額應(yīng)為6 077 412元,但立信所獲取的《其他業(yè)務(wù)收入與合同核對》表上記載的銷售數(shù)量為331 192公斤,合同金額為5 961 456元,《往來賬項詢證函》上確認的應(yīng)收賬款同樣為5 961 456元。在數(shù)額上存在差異,但由于差異數(shù)量較少、金額較小,立信所未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,選擇忽略該差異。

    (3)未對銷售價格、成本異常保持懷疑?;葜莺险谕粫r期向不同客戶銷售相同廢料,銷售價格存在明顯差別,向常州鑫之達的銷售單價為18元、向惠州大亞灣億利環(huán)??萍加邢薰镜匿N售單價為10.8元,向兩者銷售廢料的價格差異明顯不在合理區(qū)間范圍內(nèi),并且獲取到惠州合正的銷售廢料成本為零這一重大異常,居然未能引起注冊會計師的懷疑。

    (4)未對訪談內(nèi)容與其他審計證據(jù)不一致的問題保持懷疑。2015年4月1日,立信所審計人員前往常州鑫之達函證,并于當日對其法定代表人萬某興進行訪談。萬某興在訪談中表示“2015年4月份有回過兩次款,大概50多萬”。而常州鑫之達實際付款給惠州合正50.5萬元的時間是在2015年4月10日之后,晚于訪談時間。此外,管理人員梁某玲在訪談中表示,惠州合正的廢料銷售基本沒有簽訂購銷合同,但從審計底稿看,惠州合正與所有廢料銷售客戶均簽訂了購銷合同。顯然審計人員通過約談獲取的審計證據(jù)不匹配,漏洞重重、自相矛盾,但注冊會計師均未采取相應(yīng)措施,明顯表現(xiàn)注冊會計師未能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

    如上所述,立信所在審計過程中,對獲取到的多份明顯異常、相互矛盾的審計證據(jù)未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,未獲取進一步的審計證據(jù)消除疑慮,在審計證據(jù)不夠充分、適當?shù)那闆r下,發(fā)表了“未見異常,可以確認”的審計結(jié)論,不符合《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第二十七條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十五條的規(guī)定。

    2.風險評估程序不充分。風險評估程序要求注冊會計師認真了解被審計單位及其環(huán)境。然而立信所針對超華科技營業(yè)收入執(zhí)行的風險識別與評估程序,其中審計程序只涵蓋了主營業(yè)務(wù)收入,未覆蓋其他業(yè)務(wù)收入。通過了解,超華科技主營業(yè)務(wù)模式與其他業(yè)務(wù)模式存在明顯區(qū)別,兩者無法相互補充替代。同時,立信所在審計過程中關(guān)注到,超華科技“本年其他業(yè)務(wù)收入有5 000多萬元,成本300多萬元,若無其他業(yè)務(wù)收入,公司本年的利潤為0”這一重要情況,但立信所并未對超華科技其他業(yè)務(wù)收入給予特別關(guān)注并補充執(zhí)行風險識別與評估審計程序,反映注冊會計師在審計過程中風險評估的不到位,沒有認識到關(guān)鍵的風險點。相關(guān)行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》第二十八條、第二十九條的規(guī)定。

    3.未設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫾俺绦颉W詴嫀熢趯ζ渌麡I(yè)務(wù)收入項目的審計中未按照要求執(zhí)行實質(zhì)性程序,設(shè)置的審計程序不合理、執(zhí)行不充分,沒能通過實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)問題,造成審計失敗。立信所對超華科技營業(yè)收入項目的風險評估結(jié)果為“僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險”,該風險評估結(jié)果適用于其他業(yè)務(wù)收入。在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險方面,立信所評估的結(jié)果為財務(wù)報表層次舞弊風險為“是否存在虛增利潤的情況”,認定層次則包括“收入的真實性及應(yīng)收賬款真實性”。但立信所實際執(zhí)行應(yīng)對措施時,對其他業(yè)務(wù)收入僅執(zhí)行了實質(zhì)性程序,未執(zhí)行了解內(nèi)部控制和控制測試程序,且有關(guān)惠州合正其他業(yè)務(wù)收入《進一步審計程序表》表中,“根據(jù)評估的舞弊風險等因素增加的審計程序”記載為不適用。立信所的上述行為不符合《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責任》第三十一條、第四十九條,《中國注冊會計師審計準則第1231號——針對評估的重大錯報風險采取的應(yīng)對措施》第八條的規(guī)定。

    4.未能勤勉盡責。立信所在審計過程中,對惠州正合的其他業(yè)務(wù)收入項目的審計中多處不符合審計準則的要求,并在工作底稿中發(fā)現(xiàn)有多處應(yīng)當執(zhí)行卻未執(zhí)行的審計程序缺失的記錄,未能發(fā)現(xiàn)超華科技的財務(wù)舞弊行為,直接導(dǎo)致了審計失敗,出具的審計報告也存在虛假記載的問題,顯然是沒有勤勉盡責的。

    (三)立信會計師事務(wù)所審計失敗的后果

    2018年12月7日證監(jiān)會廣東監(jiān)管局對立信所及注冊會計師做出行政處罰:責令立信所改正違法行為,沒收立信所審計超華科技的業(yè)務(wù)收入75萬元,并另外加罰75萬元罰款;對超華科技2014年度的審計報告的簽字注冊會計師高敏、康躍華給予警告,并分別處3萬元罰金。

    此次的處罰加大了報表使用者對立信會計師事務(wù)所乃至整個會計師行業(yè)的不信任,行業(yè)形象受到了嚴重的破壞,此次案件也勢必加大政府監(jiān)管部門對事務(wù)所的監(jiān)督和處罰力度,立信所和全行業(yè)的注冊會計師的審計壓力劇增。據(jù)了解,新一屆的重組委和發(fā)審委候選人名單都沒有立信所的身影,這很顯然是立信會計師事務(wù)所屢次陷入審計失敗丑聞的直接表現(xiàn)。

    三、立信會計師事務(wù)所避免審計失敗的對策思考

    (一)審計程序應(yīng)適當

    注冊會計師在審計的過程中要實施適當?shù)膶徲嫵绦?。注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,目的是識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險,為了解被審計單位及其環(huán)境,注冊會計師應(yīng)當依據(jù)實施的“風險評估程序”所獲取的信息,評估重大錯報風險。在僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時,應(yīng)當實施控制測試。此案例注冊會計師沒有實施充足的風險評估程序,以及并未對存在問題的其他業(yè)務(wù)收入進行控制測試,是審計失敗的一個重大因素。

    (二)注冊會計師應(yīng)當持有懷疑的態(tài)度

    職業(yè)懷疑態(tài)度要求,注冊會計師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為鼓勵發(fā)生的事項。職業(yè)懷疑態(tài)度要求:如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致,可能表明其中某項或某幾項審計證據(jù)不可靠,因此,注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。職業(yè)懷疑態(tài)度要求,如果管理層的某項證明與其他審計證據(jù)相矛盾,注冊會計師應(yīng)當調(diào)查這種情況,必要時,注冊會計師應(yīng)重新考慮管理層作出的其他聲明的可靠性。職業(yè)懷疑態(tài)度要求,如果在審計過程中識別異常情況,注冊會計師應(yīng)當做進一步的調(diào)查。注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度,認真謹慎地核查財務(wù)數(shù)據(jù)。這個案例中負責的注冊會計師發(fā)現(xiàn)了多份存在互相矛盾的審計證據(jù),但是對于它們沒有保持應(yīng)有的懷疑態(tài)度,導(dǎo)致審計的失敗。

    (三)收集證據(jù)要充分、適當

    注冊會計師必須在每項審計工作中獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以滿足發(fā)表審計意見的要求。審計證據(jù)的適當性,是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)的可信程度。案例中注冊會計師在審計證據(jù)不夠充分、適當?shù)那闆r下,發(fā)表了“未見異常,可以確認”的審計結(jié)論,注冊會計師搜集的證據(jù)明顯不足以支持得出的結(jié)論,導(dǎo)致了審計的失敗。

    四、研究結(jié)論

    本文具體結(jié)合立信所審計超華科技公司審計失敗案例,分析導(dǎo)致注冊會計師審計失敗的直接原因,主要有未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑、風險評估程序不充分、未設(shè)計和實施恰當?shù)膶徲嫾俺绦?、未能勤勉盡責四方面。其中任何一點在一項審計業(yè)務(wù)中都是極其關(guān)鍵的,而作為本土行業(yè)標桿的立信所,竟然多處違反審計準則的要求。本文簡單提出了注冊會計師防范審計失敗的幾點對策,并探究深層次的原因。

    從中國注冊會計師網(wǎng)站上可以查詢到,立信所在國內(nèi)的總的業(yè)務(wù)收入處在頭部,但對照國際“四大”會計師事務(wù)所來看,立信所的單個業(yè)務(wù)收入和人均創(chuàng)收均處在低位。也就是說即便是行業(yè)內(nèi)形象和聲譽較好,審計收費議價能力較高的立信所在單個業(yè)務(wù)收入上與“四大”也存在明顯差距,如何要求內(nèi)資所能夠執(zhí)行完整的審計程序去符合審計準則的要求,如何與“四大”會計師事務(wù)所競爭業(yè)務(wù)質(zhì)量。由低價收費導(dǎo)致的審計程序不完整、審計底稿偷工減料,導(dǎo)致審計失敗,會計師事務(wù)所賠償并受到處罰,行業(yè)形象進一步惡化,審計收費能力愈發(fā)弱化的惡性循環(huán)已經(jīng)生成。如何跳出這個惡性循環(huán)圈是當前值得思考的一個問題。

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