“營(yíng)改增”背景下制造業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管控問(wèn)題研究

陳敏 黃丹藝

摘 要：“營(yíng)改增”的全面實(shí)施避免了制造業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，一定程度上降低了制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)效益。但也帶來(lái)了一系列新的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在制造業(yè)企業(yè)原有的納稅風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上梳理出“營(yíng)改增”給制企業(yè)帶來(lái)的新的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)一系列風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;制造業(yè);納稅風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.24.060

1 前言

自2016年全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”政策以來(lái)，有效解決了諸多行業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。雖然“營(yíng)改增”未直接涉及制造業(yè)，但由于制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)與多個(gè)“營(yíng)改增”涉及行業(yè)有業(yè)務(wù)往來(lái)，因此實(shí)際上“營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)的影響也非常大。主要表現(xiàn)在交通運(yùn)輸業(yè)、物流輔助行業(yè)、融資租賃業(yè)以及技術(shù)與研發(fā)行業(yè)等。雖然總體上來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的全面推行有利于降低制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)，但同時(shí)也給制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)一系列新的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在制造業(yè)企業(yè)原有的納稅風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上梳理出“營(yíng)改增”政策給當(dāng)下制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)的新的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)如何對(duì)新的納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是本文的研究?jī)?nèi)容。

2 “營(yíng)改增”對(duì)制造業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的影響

處于我國(guó)社會(huì)大環(huán)境下的制造業(yè)與其他行業(yè)相同，有其固有的納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要是由兩方面引起，一方面是由于企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境引起，例如財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、稅收籌劃方案有缺陷等。另一方面是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及稅收政策引起，例如政府為了引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展給予不同行業(yè)不同的稅收優(yōu)惠;為實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)整，實(shí)行不同的財(cái)政政策等?！盃I(yíng)改增”政策全面實(shí)施后，又為制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)了新的納稅風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 制造業(yè)企業(yè)稅負(fù)可能增加

“營(yíng)改增”以前，制造業(yè)企業(yè)在與交通運(yùn)輸業(yè)、融資租賃業(yè)等行業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，間接成了營(yíng)業(yè)稅的承擔(dān)者。而“營(yíng)改增”之后，制造業(yè)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)服務(wù)時(shí)，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此，正常狀況下，“營(yíng)改增”一定程度上可減輕制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。然而，“營(yíng)改增”之后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人改交增值稅，適用稅率有小規(guī)模納稅人與一般納稅人之分，若需認(rèn)定為一般納稅人則需要一定的資質(zhì)。例如，假定與某制造業(yè)企業(yè)合作的交通運(yùn)輸公司未取得一般納稅人資質(zhì)，其所開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票則無(wú)法抵扣，那么制造業(yè)企業(yè)的增值稅抵扣鏈條不能連續(xù)，其增值稅繳納金額也會(huì)上升。

事實(shí)上，確實(shí)有部分制造業(yè)企業(yè)在“營(yíng)改增”之后出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況，這主要是由于，稅制變化后制造業(yè)企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)還未更新經(jīng)營(yíng)策略，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)也未審核。導(dǎo)致其未取得增值稅專(zhuān)票進(jìn)而不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，由于小規(guī)模納稅人供應(yīng)商報(bào)價(jià)往往低于一般納稅人，部分制造業(yè)企業(yè)未充分權(quán)衡稅收獲益與經(jīng)營(yíng)獲益，而導(dǎo)致其稅負(fù)上升且并損害企業(yè)利益。

2.2 財(cái)務(wù)核算與納稅籌劃難度增加

相比較增值稅而言，營(yíng)業(yè)稅在財(cái)務(wù)核算上程序較為簡(jiǎn)單。增值稅在財(cái)務(wù)核算上涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣與轉(zhuǎn)出、專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用與認(rèn)證、免征增值稅與即征即退增值稅的稅收優(yōu)惠等等。尤其是制造業(yè)，其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及各行業(yè)業(yè)務(wù)，其增值稅財(cái)務(wù)核算過(guò)程更為復(fù)雜?！盃I(yíng)改增”后，在短時(shí)間內(nèi)需要財(cái)務(wù)工作人員正確掌握這些稅務(wù)知識(shí)難度較高。如若財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況缺乏充分了解，財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)紕漏，便很可能給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而且增值稅稅收優(yōu)惠政策較多，想要享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠需要財(cái)務(wù)人員在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按照要求在稅務(wù)機(jī)關(guān)操作與備案，如若相關(guān)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有遵循操作程序或錯(cuò)過(guò)備案時(shí)間，也會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

另外，制定合理的納稅籌劃方案有利于降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。但增值稅的納稅籌劃是一項(xiàng)對(duì)工作者專(zhuān)業(yè)能力要求極高的財(cái)務(wù)管理工作，加之制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及的行業(yè)廣、業(yè)務(wù)雜。尤其在“營(yíng)改增”之后，面對(duì)稅收政策的不斷變化，需要納稅籌劃工作者充分了解制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部及外部工作環(huán)境，熟練掌握稅法政策相關(guān)變化，制定出一套詳細(xì)而合理的納稅籌劃方案，并能夠根據(jù)稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整方案。只有進(jìn)行合理的納稅籌劃，才可切實(shí)降低制造業(yè)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 發(fā)票管理難度增加

“營(yíng)改增”制度的普及，給部分制造業(yè)企業(yè)帶來(lái)的最大的納稅風(fēng)險(xiǎn)便是虛開(kāi)增值稅發(fā)票。增值稅環(huán)環(huán)相扣的特點(diǎn)決定了企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)發(fā)票的重要性，大部分情況下，沒(méi)有專(zhuān)票就不可抵扣。部分制造業(yè)企業(yè)為了少繳稅，便虛開(kāi)增值稅發(fā)票。這種現(xiàn)象屢禁不止，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)信息填寫(xiě)不規(guī)范導(dǎo)致不能使用，或者制造業(yè)企業(yè)未取得專(zhuān)用發(fā)票導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這些都增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 “營(yíng)改增”背景下制造業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控的前提是識(shí)別納稅風(fēng)險(xiǎn)，其次才能對(duì)癥下藥。上文中提出了“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的新的納稅風(fēng)險(xiǎn)，以下，筆者總結(jié)了幾點(diǎn)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的切入點(diǎn)。

3.1 重新考量合作方資質(zhì)，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)

“營(yíng)改增”之后，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)重新考量合作企業(yè)的資質(zhì)，并做出一定調(diào)整。對(duì)于合作方的考量應(yīng)當(dāng)具體分析，綜合考慮其公司規(guī)模以及合同報(bào)價(jià)。做出有利于公司利益的最優(yōu)選擇。對(duì)于“營(yíng)改增”后未獲得一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，需考慮是否繼續(xù)與其合作，因?yàn)樵谄涔緹o(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，就無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣，會(huì)增加企業(yè)的稅收成本;對(duì)于已取得一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，應(yīng)考慮其發(fā)票是否可以及時(shí)開(kāi)具，因?yàn)樵鲋刀愪N(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵消需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成。不過(guò)若小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)低于一般納稅人，且可以保證服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)期限，也可以考慮與其合作。

3.2 提高財(cái)務(wù)工作者稅務(wù)處理能力

增值稅的財(cái)務(wù)核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜許多，不僅有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的環(huán)節(jié)，還涉及諸多稅收優(yōu)惠的問(wèn)題。這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要熟悉公司不同經(jīng)營(yíng)部門(mén)的業(yè)務(wù)，還要熟練全面掌握稅務(wù)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力要求較高。如若財(cái)務(wù)人員不能在短時(shí)間內(nèi)正確處理相關(guān)的稅務(wù)問(wèn)題，很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)崗位，對(duì)于業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的制造業(yè)企業(yè)，有必要的情況下可在公司內(nèi)部設(shè)立稅務(wù)部門(mén)，處理稅務(wù)問(wèn)題。另外，隨著稅收政策的不斷變化，制造業(yè)企業(yè)原有的納稅籌劃方案可能不再適用企業(yè)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部與外部政策環(huán)境，及時(shí)變更或調(diào)整納稅籌劃方案，保證納稅籌劃工作的有效性。而一套有效、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)募{稅籌劃方案離不開(kāi)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)工作者，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)有目的地培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)或直接從企業(yè)外部引進(jìn)相關(guān)專(zhuān)業(yè)人才。

3.3 規(guī)范合同及發(fā)票管理工作

上述第一點(diǎn)提到了合作供應(yīng)商的選擇，確定了供應(yīng)商之后，需簽訂合同。合同的有效簽訂直接關(guān)系到制造業(yè)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。合同中除了要明確交易雙方的基本信息外，還要明確服務(wù)價(jià)格問(wèn)題。由于增值稅與其他稅種不同，是價(jià)外稅，因此需明確服務(wù)的不含稅價(jià)格，還有稅率;另外，稅法規(guī)定增值稅業(yè)務(wù)需要資金流、發(fā)票留、物流“三流一致”，因此合同中應(yīng)對(duì)此予以明確;作為制造業(yè)一般納稅人，其增值稅的抵扣需建立在增值稅專(zhuān)用發(fā)票有效取得的前提下。因此，相關(guān)增值稅發(fā)票問(wèn)題也應(yīng)當(dāng)在合同中予以列明。例如合作人雙方納稅人識(shí)別號(hào)、可開(kāi)具發(fā)票的種類(lèi)、取得時(shí)間等。

根據(jù)相關(guān)管理規(guī)定，企業(yè)需要在有效的時(shí)間內(nèi)憑有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票去稅務(wù)機(jī)關(guān)自行認(rèn)證，因此對(duì)取得專(zhuān)票的有效性企業(yè)應(yīng)做到提前把控，盡量從業(yè)務(wù)層面制定發(fā)票管理的詳盡管理規(guī)則，要求業(yè)務(wù)人員也熟知企業(yè)增值稅發(fā)票的相關(guān)管理規(guī)定，另外財(cái)務(wù)人員取得增值稅票后也應(yīng)有能力自行辨別發(fā)票是否可有效抵扣。只有各個(gè)部門(mén)均對(duì)增值稅發(fā)票管理規(guī)定做到詳盡了解之后，才能更大程度上降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”的全面普及避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，一定程度上降低了制造業(yè)企業(yè)的稅負(fù)，提高了企業(yè)效益。2019年增值稅稅率又有了新的調(diào)整，規(guī)定原適用16%的稅率降至13%，原適用10%的稅率降至9%。近幾年我國(guó)增值稅經(jīng)歷了多次降稅及改革，這一系列的舉措可以看出政府對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的決心。但一系列的稅收利好也給各行業(yè)包括制造業(yè)帶來(lái)了新的納稅風(fēng)險(xiǎn)。只有充分識(shí)別企業(yè)自身的納稅風(fēng)險(xiǎn)，才能做好風(fēng)險(xiǎn)管控工作。制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)組織人員不斷學(xué)習(xí)新的稅收政策，提高稅務(wù)工作者的專(zhuān)業(yè)能力，做好稅收籌劃工作，規(guī)范業(yè)務(wù)管理流程，合理避稅、合法納稅，切實(shí)降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

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