云南省某煤電一體化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理有關(guān)問(wèn)題探討

任洪波

一、昭通某煤電一體化項(xiàng)目簡(jiǎn)介

昭通某煤電一體化項(xiàng)目是云南省“西電東送”能源發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn)項(xiàng)目之一，目前，已成功建成2*600MW 電廠（電廠裝機(jī)容量為120 萬(wàn)裝機(jī)，2012 年投產(chǎn)，為云南省最先進(jìn)的火電機(jī)組。）及年產(chǎn)150 萬(wàn)噸的煤礦。

云南昭通某能源有限公司（電廠）是因云南昭通煤電一體化項(xiàng)目4×600MW 火電項(xiàng)目而組建成立的項(xiàng)目法人。能源公司下設(shè)全資子公司煤炭公司，能源公司負(fù)責(zé)電廠運(yùn)營(yíng)，煤炭公司負(fù)責(zé)電廠煤炭供應(yīng)。煤電一體化項(xiàng)目分二期建設(shè)，一期建設(shè)裝機(jī)容量為2×600MW 火力發(fā)電機(jī)組及240 萬(wàn)噸/年生產(chǎn)能力的配套煤礦，投資金額約為人民幣90 億元。項(xiàng)目一期工程2×600MW 機(jī)組2012 年12 月開(kāi)始整套機(jī)組啟動(dòng)運(yùn)行，2013 年1 季度正式投產(chǎn)。2 017 年8 月，配套的240 萬(wàn)噸/年生產(chǎn)能力的煤礦，其中150 萬(wàn)噸建成投產(chǎn)。至2018 年2 月止，項(xiàng)目二期2*600MW火電工程尚未開(kāi)工建設(shè)。

二、昭通煤電一體化項(xiàng)目所遇到的財(cái)務(wù)管理難題

（一）內(nèi)部借款使用及核算方面

云南昭通某能源公司下屬的煤礦由其分公司變更為子公司（即煤炭公司），并于2017 年完成注資。由于煤炭公司不具備自主融資能力，所有融資工作均由云南昭通某能源有限公司完成。目前，電廠與煤炭公司仍沿用原總、分公司時(shí)期確定的利息分?jǐn)偰Ｊ椒峙浣杩罾?。截?018 年末，電廠與煤炭公司的其他應(yīng)收款金額較大。電廠與煤炭公司賬上均是以往來(lái)款項(xiàng)的方式列示，且由于煤炭公司無(wú)力支付利息，該往來(lái)款項(xiàng)逐年增加。應(yīng)收本金與應(yīng)收利息分類不明晰，內(nèi)部借統(tǒng)的使用及核算不規(guī)范，存在較大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不能有效的開(kāi)展審計(jì)合規(guī)性前置審查及發(fā)揮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的作用

隨著項(xiàng)目公司運(yùn)行時(shí)間的增長(zhǎng)，煤電一體化每年發(fā)生的投資項(xiàng)目支出在逐年增加，如何有效發(fā)揮煤電一體化項(xiàng)目的整體優(yōu)勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展監(jiān)督檢查工作，實(shí)現(xiàn)由投入到產(chǎn)出全過(guò)程的管控，是值得探索的一個(gè)難題。

（三）煤電一體化項(xiàng)目已投產(chǎn)多年，竣工決算一直未完成

煤電項(xiàng)目生產(chǎn)類固定資產(chǎn)未建立明細(xì)資產(chǎn)卡片，相關(guān)管理存在瑕疵。電廠1#機(jī)、2#機(jī)已投產(chǎn)運(yùn)行多年，但涉及煤電一體化項(xiàng)目一期2×600MW 新建工程已辦理完工程結(jié)算審核的相關(guān)單項(xiàng)工程并不多，目前已完成的主要是進(jìn)場(chǎng)公路、樁基工程及其他一些零星合同等，主體工程已經(jīng)完成工程結(jié)算，但未完成竣工決算。煤電一體化項(xiàng)目征地拆遷移民安置工作目前也尚未處理完畢，隨著時(shí)間推移存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

（四）融資困難，自主融資能力弱，公司資金過(guò)于依賴內(nèi)部借款

2018 年末，煤電一體化項(xiàng)目出現(xiàn)一定的經(jīng)營(yíng)困難，發(fā)電量不及預(yù)期，收入及利潤(rùn)總額都受到較大影響，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率有所上升。隨著資產(chǎn)負(fù)債率的不斷升高，各金融機(jī)構(gòu)對(duì)云南火電行業(yè)普遍不看好，加之公司連續(xù)多年虧損，自主融資能力進(jìn)一步減弱，融資難度不斷加大，融資成本也將大幅提高。煤電一體化項(xiàng)目面臨著融資難度大，甚至出現(xiàn)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）煤電一體化項(xiàng)目資金支付壓力較大，迫切需要改變?cè)泄芾砟Ｊ?/h3>

受火電煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，行業(yè)低迷的影響，煤電一體化項(xiàng)目盈利狀況不甚理想，資本性支出還在持續(xù)增長(zhǎng)，煤電項(xiàng)目整體還本付息的壓力不斷增大。如何科學(xué)加強(qiáng)資金成本過(guò)程控制，是迫切需要解決的一個(gè)難題。

（六）煤電一體化項(xiàng)目基建期抵扣增值稅存在一定的稅會(huì)差異

煤電一體化項(xiàng)目增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)稅額與賬面數(shù)據(jù)存在一定差異。差異原因是以前年度基建期遺留問(wèn)題，主要為2008 年以前購(gòu)置的一部分設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，項(xiàng)目公司全部認(rèn)證抵扣，而賬上未入進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅比實(shí)際賬面金額大。

三、應(yīng)對(duì)煤電一體化項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理難題的對(duì)策及建議

（一）盡快根據(jù)稅法要求，簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸款協(xié)議

鑒于煤炭公司應(yīng)付利息實(shí)際已逾期，且由于煤炭公司經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流無(wú)法覆蓋還本付息所需資金，建議電廠與煤炭公司以2018 年末本息合計(jì)數(shù)為借款總額，盡快簽訂統(tǒng)借統(tǒng)貸款協(xié)議，規(guī)范核算內(nèi)部借款及后續(xù)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，防范產(chǎn)生增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。

因煤炭公司受煤炭行業(yè)融資限制，暫無(wú)獨(dú)立融資的能力。故電廠與煤炭公司協(xié)商一致，同意對(duì)煤炭公司長(zhǎng)期應(yīng)收款轉(zhuǎn)為統(tǒng)借統(tǒng)貸款，并簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還書(shū)面協(xié)議，該協(xié)議不但明確了雙方的權(quán)益和義務(wù)，又享受了增值稅稅收優(yōu)惠，化解了煤電一體化項(xiàng)目納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)煤電一體化項(xiàng)目開(kāi)展全面經(jīng)營(yíng)過(guò)程審計(jì)

一是根據(jù)集團(tuán)內(nèi)審工作的總體部署與管控要求，為有效的履行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，結(jié)合項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)及各部門工作過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。公司通過(guò)持續(xù)開(kāi)展以前年度未完結(jié)審計(jì)工作、領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作、重要業(yè)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的燃煤管理、市場(chǎng)化電量交易、資金管理和薪酬管理審計(jì)檢查，以及參與公司內(nèi)控執(zhí)行等監(jiān)督檢查工作，有效服務(wù)于公司經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，為公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督、降低和防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)提出管理意見(jiàn)與建議。

二是結(jié)合集團(tuán)印發(fā)的《基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)操作指引》，對(duì)煤電一體化項(xiàng)目開(kāi)展投資后評(píng)價(jià)管理內(nèi)部審計(jì)工作。通過(guò)內(nèi)審人員交叉審計(jì)，為公司內(nèi)審人員搭建溝通交流學(xué)習(xí)渠道，并達(dá)到規(guī)范煤電一體化項(xiàng)目投資及建設(shè)目標(biāo)。

（三）盡快推進(jìn)煤電一體化項(xiàng)目竣工決算

項(xiàng)目公司積極推進(jìn)并配合做好竣工決算及審計(jì)工作，財(cái)務(wù)部安排專人對(duì)工程、設(shè)備等合同臺(tái)賬進(jìn)行全面梳理，配合竣工審計(jì)開(kāi)展竣工結(jié)算及審計(jì)工作，由于項(xiàng)目歷時(shí)較長(zhǎng)，存在歷史遺留的問(wèn)題較多，公司定期組織相關(guān)人員召開(kāi)竣工決算專題會(huì)議，匯報(bào)近期工作推進(jìn)的情況，保證了竣工決算及審計(jì)工作圓滿完成。

項(xiàng)目公司竣工決算各方面工作的審核工作。目前各項(xiàng)基礎(chǔ)底稿已編制完畢，并完成匯總。已完成竣工決算審計(jì)報(bào)告初稿的編制，并結(jié)合相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行再次審核。待造價(jià)事務(wù)所審核完成并出具正式竣工決算報(bào)告后，將提交董事會(huì)及股東會(huì)審議。

（四）千方百計(jì)，創(chuàng)新利用煤電一體化項(xiàng)目開(kāi)展融資工作

密切關(guān)注融資市場(chǎng)，整合廠礦資產(chǎn)，充分利用煤電一體化項(xiàng)目?jī)?yōu)勢(shì)，積極與各金融機(jī)構(gòu)聯(lián)系，力求拓寬融資渠道，增加自主融資能力。

一是進(jìn)一步加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)和集團(tuán)財(cái)務(wù)中心對(duì)接，掌握更多的融資信息來(lái)指導(dǎo)融資工作；二是對(duì)一體化項(xiàng)目資產(chǎn)進(jìn)行梳理并盤(pán)活，結(jié)合煤電一體化優(yōu)勢(shì)，充分利用現(xiàn)有煤電一體化資產(chǎn)開(kāi)展融資租賃業(yè)務(wù)；三是對(duì)到期短期借款積極與銀行進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取到期后能續(xù)貸；四是積極拓展理財(cái)直融、基金、私募債等別的融資方式來(lái)補(bǔ)充資金缺口。

項(xiàng)目公司還積極配合集團(tuán)引入資管項(xiàng)目融資，并在上級(jí)公司的支持幫助下，經(jīng)多次協(xié)商，上級(jí)公司同意將募集資金12 億元用于置換電廠到期統(tǒng)借統(tǒng)貸款，電廠收到置換借款后，同步置換了煤炭公司到期統(tǒng)借統(tǒng)貸款，兩公司貸款結(jié)構(gòu)調(diào)整后大大降低了資金還款壓力，保障了煤電項(xiàng)目資金安全。

（五）加強(qiáng)項(xiàng)目一體化資金和成本控制

繼續(xù)加強(qiáng)資金和成本控制，強(qiáng)化對(duì)資金使用的計(jì)劃管理。利用融資協(xié)同機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)對(duì)各項(xiàng)資金收支統(tǒng)一規(guī)劃，合理利用匯票等多種付款方式，提升公司資金使用效率，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)月無(wú)計(jì)劃或計(jì)劃不準(zhǔn)確的的支出一律不予支付。做好全年財(cái)務(wù)決算和明年預(yù)算工作，確保年終各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的順利完成。繼續(xù)推行全面預(yù)算管理，對(duì)成本指標(biāo)進(jìn)行細(xì)劃分解，加強(qiáng)成本過(guò)程控制，不斷提高資金的利用率，按月編報(bào)月度成本計(jì)劃和資金使用計(jì)劃。

項(xiàng)目公司每月定期召開(kāi)資金管理專題會(huì)議，就公司資金狀況、融資公司部署、資金支付等事宜進(jìn)行集體決策，形成月度資金支付計(jì)劃，并嚴(yán)格按照資金計(jì)劃執(zhí)行。針對(duì)支付100 萬(wàn)元以上大額資金，必須提前一天向上級(jí)公司上報(bào)頭寸。

在財(cái)務(wù)費(fèi)用持續(xù)上升的情形下，為提高資金使用效率，降低財(cái)務(wù)成本，通過(guò)與相關(guān)合作銀行協(xié)商，辦理全額保證金開(kāi)立電子承兌匯票業(yè)務(wù)，之后與各供應(yīng)商聯(lián)系將當(dāng)月應(yīng)付款通過(guò)承兌匯票支付，通過(guò)該業(yè)務(wù)獲得存款收入降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)管理水平，核查稅會(huì)差異，盡快進(jìn)行賬務(wù)處理

建議煤電項(xiàng)目公司對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理。將建廠以來(lái)的一體化項(xiàng)目所有進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行一次全面梳理，找出差異原因后，盡快核對(duì)留抵稅額差異，保持與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)密切聯(lián)系，確認(rèn)增值稅留抵稅額，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

項(xiàng)目公司稅務(wù)管理人員應(yīng)每月核對(duì)增值稅賬表差異，制作差異調(diào)節(jié)表，保證增值稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目數(shù)據(jù)的一致性。在與當(dāng)?shù)貒?guó)家稅務(wù)局進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整。

基建期進(jìn)項(xiàng)稅差異問(wèn)題，項(xiàng)目公司聘請(qǐng)?jiān)颇夏扯悇?wù)師事務(wù)所有限公司對(duì)公司賬面進(jìn)項(xiàng)稅與申報(bào)差異進(jìn)行全面審查。通過(guò)查閱公司會(huì)計(jì)資料及納稅資料等，實(shí)施了驗(yàn)證、計(jì)算和職業(yè)推斷等必要審計(jì)程序。最終出具項(xiàng)目增值稅差異審計(jì)報(bào)告。根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)部根據(jù)審計(jì)報(bào)告對(duì)項(xiàng)目增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，目前項(xiàng)目公司賬面進(jìn)項(xiàng)稅與稅務(wù)申報(bào)無(wú)差異。