集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

廣東梅雁吉祥水電股份有限公司 楊苑

近年來(lái)，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及相關(guān)政策的變化，以集團(tuán)企業(yè)為經(jīng)濟(jì)體的企業(yè)是越來(lái)越多，這些企業(yè)的特點(diǎn)不但擁有很大的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，業(yè)務(wù)范圍及種類也相對(duì)繁多。要在集團(tuán)企業(yè)中很好的運(yùn)用全面預(yù)算管理、體現(xiàn)全面預(yù)算管理在集團(tuán)企業(yè)中的重要性更為重要，這就需要集團(tuán)企業(yè)管理層、乃至全體成員都充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的重要性。

全面預(yù)算管理是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段，近幾年隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及、信息技術(shù)的快速發(fā)展，全面預(yù)算管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)與網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)相融合，為集團(tuán)企業(yè)制定全面預(yù)算，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)發(fā)揮重要的作用。但是，在具體的實(shí)踐中，還存在諸多的問(wèn)題，鑒于此，本文以X集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題及實(shí)際工作中遇到的一些情況為例進(jìn)行初步探討并提出參考及相應(yīng)對(duì)策。

1 集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容及作用

1.1 全面預(yù)算的內(nèi)容

全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時(shí)期(一般為一年）各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測(cè)。它包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算(如銷售預(yù)算、固定支出預(yù)算及各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算等)和財(cái)務(wù)預(yù)算（如投資預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表等），是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的量化手段。在行業(yè)復(fù)雜的集團(tuán)企業(yè)中，充分利用全面預(yù)算的功能及作用顯得更為重要。預(yù)算：顧名思義是對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，并通過(guò)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)整，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的有力工具。

1.2 全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算能細(xì)化集團(tuán)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列量化安排。通過(guò)全面預(yù)算的編制，將有助于企業(yè)部門與部門之間的相互交流，加深部門及員工對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的理解和認(rèn)同。集團(tuán)企業(yè)總部將全面預(yù)算與對(duì)各控股公司績(jī)效考核、費(fèi)用支出控制等相結(jié)合，使對(duì)各控股公司的考核“有章可循，有法可依”?？梢哉f(shuō)全面預(yù)算管理的過(guò)程，是戰(zhàn)略目標(biāo)分解、實(shí)施、控制和實(shí)現(xiàn)等的過(guò)程。

2 集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

2.1 集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算的實(shí)施現(xiàn)狀

X集團(tuán)企業(yè)目前擁有10家全資及控股公司、5家分支機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)涉及水電能源、教育、水泥及礦產(chǎn)銷售等。水電能源在雨量較好的年度收入較為穩(wěn)定；教育方面平穩(wěn)發(fā)展，生源飽和；生產(chǎn)制造業(yè)正常發(fā)展，分布于水泥熟料的生產(chǎn)銷售、采礦選礦等。

X集團(tuán)企業(yè)是上市公司，在全面預(yù)算管理工作中分工已很明確。全面預(yù)算已對(duì)一段期間(月度、年度)資金的取得和投放、經(jīng)驗(yàn)成果及其分配、各項(xiàng)收入和支出等資金的使用均做出具體安排。集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及的所有的目標(biāo)，已量化到一系列編制的Excel表格中，這些Excel表格的數(shù)據(jù)值作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行控制。雖然X集團(tuán)企業(yè)的全面預(yù)算管理工作已看似完善，但也存在一些細(xì)節(jié)問(wèn)題。

2.2 集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算存在的問(wèn)題

2.2.1 對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)相對(duì)缺乏

全面預(yù)算是具有完整、周密、全員參與的一個(gè)預(yù)算過(guò)程，需要集團(tuán)企業(yè)從整體上實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門及各全資及控股公司、分支機(jī)構(gòu)等成員單位的共同參與、相互協(xié)作配合。而當(dāng)前大部分企業(yè)都沒(méi)有對(duì)“全面”認(rèn)識(shí)到位，集團(tuán)企業(yè)也面對(duì)同樣的問(wèn)題，在進(jìn)行全面預(yù)算管理工作時(shí)大部分依靠財(cái)務(wù)工作人員，并且一般由管理層完成，基層人員未能參與，導(dǎo)致參與度欠缺。全體員工對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)不到位，在出現(xiàn)與預(yù)算偏差時(shí)，員工會(huì)認(rèn)為是管理人員的問(wèn)題，與己無(wú)關(guān)，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行力度不高。

2.2.2 全面預(yù)算編制方法的選擇相對(duì)固定

全面預(yù)算的方法分為增量預(yù)算法與零基預(yù)算法、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法等。現(xiàn)在的企業(yè)大部分在選擇全面預(yù)算編制方法時(shí)均是固定的，沒(méi)有按企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)編制方法進(jìn)行合理調(diào)整，并且也帶有很強(qiáng)的頂層設(shè)計(jì)。例如：電站的預(yù)計(jì)年發(fā)電量等，按其設(shè)計(jì)能力等進(jìn)行預(yù)測(cè)在某種程度上來(lái)講并不是很準(zhǔn)確的。水電能源的電力發(fā)電方面，由于電力發(fā)電受降雨量的影響，發(fā)電量隨降雨量的多少隨之波動(dòng)。

2.2.3 缺乏有效的全面預(yù)算管理機(jī)制和措施

目前，很多集團(tuán)企業(yè)的總部及控股公司、分支機(jī)構(gòu)等成員單位均已成立預(yù)算委員會(huì)，但其預(yù)算分析工作主要是由財(cái)務(wù)部門完成，在深入分析生產(chǎn)銷售及各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，很多的企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，都是重預(yù)算編制，而在預(yù)算把控與監(jiān)督方面卻做得不夠。每年的預(yù)算編制工作經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)下達(dá)后，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中肯定會(huì)出現(xiàn)各項(xiàng)工程費(fèi)用、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的調(diào)整，資金投資的變化等，存在缺乏有效的全面預(yù)算管理機(jī)制和措施。

2.2.4 集團(tuán)企業(yè)部分預(yù)算委員會(huì)成員的素質(zhì)有待提高，不具備全面預(yù)算工作的要求

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)為實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的管理體系，部分預(yù)算委員會(huì)成員只是機(jī)械式的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)交代的事項(xiàng)、數(shù)據(jù)進(jìn)行編制全面預(yù)算報(bào)表。實(shí)際上預(yù)算委員會(huì)成員不僅是對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行數(shù)據(jù)匯總，還應(yīng)細(xì)化數(shù)據(jù)由來(lái)的依據(jù)。這就需要預(yù)算委員會(huì)成員對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行深入了解，參與企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)行管理，具備將全面預(yù)算管理與實(shí)際戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，進(jìn)行基本的分析。部分預(yù)算委員會(huì)成員對(duì)編制全面預(yù)算的數(shù)據(jù)由來(lái)一問(wèn)三不知，預(yù)算管理脫離實(shí)際情況，流于形式。

3 提高集團(tuán)企業(yè)在全面預(yù)算管理的對(duì)策及建議

3.1 提高對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)理解及執(zhí)行力度

全面預(yù)算工作整個(gè)過(guò)程及環(huán)節(jié)與每個(gè)員工息息相關(guān)，對(duì)“全面”進(jìn)行充分認(rèn)識(shí)，加大對(duì)全面預(yù)算的管理，應(yīng)注意編制可行性論證，預(yù)算執(zhí)行時(shí)的控制及預(yù)算結(jié)算后的評(píng)價(jià)，采取民主的方式進(jìn)行決策。提高全體員工對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)，推動(dòng)全員參與。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該對(duì)全面預(yù)算管理進(jìn)行職責(zé)分工，明確集團(tuán)企業(yè)高層管理人員、中層管理者及全體員工的職責(zé)，全員參與到預(yù)算編制的過(guò)程中。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)信息的透明度，讓全體員工都具有主人翁的精神，讓員工都了解集團(tuán)企業(yè)的現(xiàn)狀及戰(zhàn)略規(guī)劃，全面預(yù)算體系在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所處的地位和作用，提升全體員工的工作熱情。

3.2 全面預(yù)算編制方法的選擇應(yīng)靈活運(yùn)用

在進(jìn)行全面預(yù)算編制工作時(shí)打破通常的編制方法選擇，雖不能完全消除，但可以采取一些措施規(guī)避。在可預(yù)知預(yù)測(cè)的前提下，及時(shí)合理地作出調(diào)整。

全面預(yù)算編制方法的選擇是集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)一個(gè)重要舉措。因集團(tuán)企業(yè)的所屬企業(yè)涉及的行業(yè)較多，行業(yè)性質(zhì)不同，所以編制方法的選擇也會(huì)影響到全面預(yù)算工作發(fā)揮作用。企業(yè)通常情況下為了匯總數(shù)據(jù)的方便，沒(méi)有考慮各所屬行業(yè)的各自特性，集團(tuán)企業(yè)總部預(yù)算委員會(huì)對(duì)編制法沒(méi)有區(qū)分行業(yè)，統(tǒng)一采用一種方法進(jìn)行全面預(yù)算的編制。全面預(yù)算的編制方法可根據(jù)行業(yè)特性進(jìn)行區(qū)分。首先集團(tuán)企業(yè)總部預(yù)算委員會(huì)要按所屬企業(yè)共有的業(yè)務(wù)制定固定編制方法；其次根據(jù)不同的行業(yè)可各自選擇適合所屬企業(yè)的編制方法，但選擇的編制方法時(shí)在整個(gè)會(huì)計(jì)年度應(yīng)保持一致并上報(bào)集團(tuán)企業(yè)總部預(yù)算委員會(huì)。這樣做的目的是利用編制方法各自的優(yōu)點(diǎn)，突出行業(yè)特性，提高可比性。

3.3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理機(jī)制及對(duì)全面預(yù)算的把控

集團(tuán)企業(yè)必須完善預(yù)算管理機(jī)制，提升對(duì)全面預(yù)算把控的力度，要求各責(zé)任單位正確認(rèn)識(shí)預(yù)算任務(wù)的可行性，從而推進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。集團(tuán)企業(yè)還應(yīng)建立預(yù)算內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全方位監(jiān)督。

為了將全面預(yù)算在集團(tuán)企業(yè)里更好的發(fā)揮作用，為預(yù)算目標(biāo)更接近實(shí)際，應(yīng)建立健全的管理機(jī)制，使全面預(yù)算更好地執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的審核和監(jiān)督。預(yù)算的把控在于對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程的把控，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格把控。例如：切實(shí)把好預(yù)算立項(xiàng)關(guān)，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)在事前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)、對(duì)實(shí)施條件進(jìn)行論證；實(shí)施過(guò)程中的事中檢查；事后還需事后總結(jié)。

3.4 提高集團(tuán)企業(yè)預(yù)算委員會(huì)成員的素質(zhì)，以達(dá)到全面預(yù)算工作的要求

預(yù)算的數(shù)據(jù)主要對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析及全體員工對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)判斷。歷史數(shù)據(jù)的來(lái)源依靠財(cái)務(wù)報(bào)表（包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、損益表及現(xiàn)金流量表等），集團(tuán)企業(yè)可以充分利用財(cái)務(wù)軟件的功能，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下將云會(huì)計(jì)廣泛運(yùn)用于集團(tuán)企業(yè)的管理，特別是運(yùn)用在全面預(yù)算管理方面。

云會(huì)計(jì)是一種新興的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，其處理數(shù)據(jù)速度快，傳輸速度快?；诩瘓F(tuán)企業(yè)全面預(yù)算對(duì)大量歷史數(shù)據(jù)需要進(jìn)行篩選和整合，與傳統(tǒng)的Excel表格式數(shù)據(jù)傳輸相比，云會(huì)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)不僅操作簡(jiǎn)便，更是實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的技術(shù)改革。所以集團(tuán)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)與人事部門制定相應(yīng)的培訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平。云會(huì)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)擁有很強(qiáng)大并實(shí)用的功能，充分利用在全面預(yù)算管理工作中可減少工作量、簡(jiǎn)化工作，讓其發(fā)揮作用，幫助相關(guān)人員作出專業(yè)的分析和判斷后，促使集團(tuán)企業(yè)更合理地將全面預(yù)算工作更科學(xué)，創(chuàng)造更好的效益。

4 結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理工作是集團(tuán)企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有預(yù)算，目標(biāo)才清晰。綜上所述，集團(tuán)企業(yè)需要正視全面預(yù)算管理中所暴露的缺陷與漏洞，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的背景下，集團(tuán)企業(yè)進(jìn)一步做好全面預(yù)算工作勢(shì)在必行。不斷將預(yù)算充實(shí)完善，利用云會(huì)計(jì)互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，使集團(tuán)企業(yè)的管理更規(guī)范。