淺析YBT審計(jì)失敗原因及防范對(duì)策

管靜 南昌工程學(xué)院 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院

一、YBT審計(jì)失敗案例回顧

2017年YBT公司因?yàn)樯嫦有畔⑴哆`法而收到了證監(jiān)會(huì)的調(diào)查通知書。經(jīng)證監(jiān)會(huì)調(diào)查核實(shí)，YBT公司的全資子公司于2015-2016年9月通過(guò)虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)國(guó)際貿(mào)易和國(guó)內(nèi)貿(mào)易等手段，累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤(rùn)近2.6億元，其中2015年虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)總額約73%，2016年虛增利潤(rùn)占當(dāng)期利潤(rùn)總額約11%。2017年12月證監(jiān)會(huì)責(zé)令YBT公司整改并罰款60萬(wàn)元，對(duì)董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)等相關(guān)責(zé)任人處以警告、罰款和年限不等的證券市場(chǎng)禁入。2019年5月對(duì)ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。

二、YBT審計(jì)失敗的原因分析

（一）審計(jì)主體方面

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失。在YBT公司財(cái)務(wù)舞弊案件中，ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾在公司重大資產(chǎn)重組期間為其子公司提供審計(jì)服務(wù)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位產(chǎn)生了親密關(guān)系，導(dǎo)致在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師并能保持一貫的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒(méi)有實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力不足。在YBT公司案例中，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)前沒(méi)有根據(jù)自身的能力承接業(yè)務(wù)，而且在不同的審計(jì)階段過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)沒(méi)有保持高度的職業(yè)敏感性和道德判斷力，在明知管理當(dāng)局可能存在舞弊或某些審計(jì)事項(xiàng)存在疑點(diǎn)時(shí)，依然作出不真實(shí)的決定。

3.審計(jì)程序的不妥。在YBT公司案例中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的時(shí)候并沒(méi)有執(zhí)行有效細(xì)節(jié)測(cè)試，而且也沒(méi)有檢查其建筑工程合同、會(huì)計(jì)憑證等相關(guān)的資料。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制不完善。ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，沒(méi)有良好的組織架構(gòu)，質(zhì)量控制部門人員力量薄弱；在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)資料的分析不到位、審計(jì)程序不合理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式，使得審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制失效。

（二）審計(jì)客體方面

1.會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)性。2015年至2016年9月，YBT公司累計(jì)虛增營(yíng)業(yè)收入58,312.92萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)25,650.11萬(wàn)元。由于審計(jì)人員審計(jì)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，容易造成審計(jì)失敗。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假很大程度上增加了審計(jì)失敗發(fā)生的概率。

2.內(nèi)部控制的失效。陸某時(shí)任YBT公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理，而其配偶同時(shí)任YBT公司董事，參與YBT公司的重大決策，沒(méi)有實(shí)行回避政策。監(jiān)事會(huì)人員直接參與了公司財(cái)務(wù)造假，并沒(méi)有履行監(jiān)督職責(zé)。內(nèi)部控制制度流于形式?jīng)]有真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）外部環(huán)境方面的原因

1.相關(guān)法律法規(guī)不健全，行政處罰不嚴(yán)。由于當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，且相關(guān)法律法規(guī)之間的連接不緊湊，實(shí)際操作能力較低，所以在發(fā)生審計(jì)失敗時(shí)不能及時(shí)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)審計(jì)主體的處罰存在一定的滯后性，直至2019年5月證監(jiān)會(huì)才對(duì)審計(jì)主體進(jìn)行處罰。

2.審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范。YBT公司審計(jì)失敗案例中，ZH會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了迎合YBT公司的需要，對(duì)YBT公司的違規(guī)行為“睜一只眼，閉一只眼”，甚至與YBT公司合謀，這種情況下的審計(jì)質(zhì)量無(wú)疑是不合格的，必然導(dǎo)致審計(jì)失敗。

三、YBT審計(jì)失敗的防范對(duì)策

（一）審計(jì)主體方面

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位不存在利益關(guān)系，公正地完成YBT公司的審計(jì)；應(yīng)該實(shí)行定期輪崗制度，避免某注冊(cè)會(huì)計(jì)師長(zhǎng)期與YBT公司保持聯(lián)系。

2.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。其一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)先對(duì)自身能力進(jìn)行了解，然后根據(jù)不同的審計(jì)階段保持一定的職業(yè)懷疑態(tài)度。其二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該不斷了解和掌握技術(shù)、法律和實(shí)踐的最新發(fā)展，保證為客戶提供有水準(zhǔn)的技術(shù)服務(wù)。其三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)其注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行執(zhí)業(yè)培訓(xùn)。

3.實(shí)施合理的審計(jì)程序。在YBT公司審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)對(duì)金額大的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等進(jìn)行函證，如若函證不成功的，應(yīng)該采取替代的審計(jì)程序，比如通過(guò)電話或?qū)嵉卦儐?wèn)的程序來(lái)判斷該賬款是否真實(shí)存在；審計(jì)人員應(yīng)該實(shí)施合理的審計(jì)取證方法，并且對(duì)收集的審計(jì)證據(jù)運(yùn)用分析技術(shù)，查明原因。

4.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該増強(qiáng)質(zhì)量控制人員配備和加強(qiáng)監(jiān)督管理檢查工作的實(shí)施，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)監(jiān)督管理的重要性，并隨時(shí)對(duì)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

（二）審計(jì)客體方面

1.提供真實(shí)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。YBT公司作為被審計(jì)單位，應(yīng)提供真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和建立和完善其內(nèi)部審計(jì)制度，以保證數(shù)據(jù)真實(shí)。

2.完善公司的內(nèi)部控制。YBT公司應(yīng)該建立健全內(nèi)部監(jiān)督，包括平常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督；而且有必要建立內(nèi)部控制缺陷的糾正和完善機(jī)制；還要積極引進(jìn)先進(jìn)的管理控制方法和積極的人事政策，逐漸形成誠(chéng)信的企業(yè)文化氛圍。

（三）外部環(huán)境方面

1.完善相關(guān)法律法規(guī)，加大行政處罰力度。首先，應(yīng)完善相關(guān)法律法規(guī)，加快修改《證券法》，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行政處罰責(zé)任；其次，應(yīng)制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任制度；最后，應(yīng)該降低訴訟門檻，取消不合理的程序設(shè)定，進(jìn)一步保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

2.規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，政府要規(guī)范其行為，減少不必要的行政干預(yù)。各中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以選擇合并，把各自的品牌優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)渠道結(jié)合起來(lái)，避免審計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的監(jiān)督管理，建立事務(wù)所業(yè)務(wù)審批制度。